应试4-2019高级会计师模拟试卷四合并版

1、2019 年度全国会计专业技术资格考试2019 年度全国会计专业技术资格考试 高级会计实务模拟试卷（四）高级会计实务模拟试卷（四） 案例分析题一（本题案例分析题一（本题 15 分）分） 资料一： 甲公司是华北地区较大的家电生产企业， 但是近年来因市场不景气， 公司面临较高市场 风险和较大融资压力，所占的市场份额越来越小，生产经营陷入困境。2016 年甲公司高层 管理者决定开发市场需求较大的小家电市场，生产空气净化器、加湿器等产品，这一决定充 分利用了甲公司现有的人、财、物资源，企业也逐步走出了困境，甲公司领导人经过研究认 为，本企业属于战略内容多、实施较复杂、外部环境变化大、新战略与原有战略有

2、根本变化 的企业。 在公司主业的生产和销售不断为公司提供资金和维持发展的同时， 甲公司管理层也曾经 尝试进军其他的行业，在 2018 年进军了房地产行业，但是由于经验的不足和房地产行业的 激烈竞争，同时受国家、地区政策的影响等多种压力下，甲公司的房地产业务不能为企业带 来盈利，反而还需要大量的资金投入。这让本营不断提高的甲公司有亏损的可能，影响 了公司的正常发展。 所以房地产业务的拓展直接夭折， 甲公司管理层决定将房地产业务从甲 公司业务中剥离出去，原在房地产业务的工作人员通过培训，转岗到公司主业业务上面来。 资料二： 甲公司 2017 年的销售收入总额为 30 000 万元，净利润为 3 0

3、00 万元，发放股利 1 500 万元。甲公司董事会认为本公司还存在着增长潜力，认为销售增长率有希望达到 20%。公司 财务部门经过综合测算后认定， 公司销售收入的增长不会导致非流动资产投资增加， 但是货 币资金、应收账款、存货、流动负债将随着销售收入的增长而相应增长。2018 年公司销售 净利率不变， 且董事会对 2017 年的股利支付率这一政策不做调整， 即维持 2017 年的支付水 平，公司所得税税率为 25%。 资产金额销售百分比负债和所有者权益金额销售百分比 货币资金3 00010%流动负债3 75012.5% 应收账款4 50015%非流动负债4 250 存货7 50025%实收资

4、本6 000 非流动资产5 000留存收益6 000 资产合计20 00050%负债和所有者权益合计20 00012.5% 要求：要求： 1.简述战略实施模式有哪几种类型。 2.根据资料一，简要分析甲公司适宜采取何种战略实施模式并说明理由。 3.根据资料一， 分析甲公司对于进军的房地产业务采用的是何种总体战略， 说明采用这 种战略的原因。 4.根据资料二，计算甲公司 2018 年的流动资产增加额、流动负债增加额以及外部融资 需要量。 5.假设企业未来可持续发展，是否能够满足设定的目标销售增长率，如不能满足，请指 出改进建议。 【案例一参考答案及分析】【案例一参考答案及分析】 1.战略实施模式主

5、要有以下五种类型：指挥型模式、型模式、合作型模式、文化型 模式、增长型模式。 （1 分） （教材 P12） 2.甲公司适宜采用合作型战略实施模式。 （0.5 分） 理由：合作型模式适用于战略内容复杂、实施过程繁琐、外部不确定性高、追求创新突 破的企业。根据上述资料，甲公司战略内容多、实施较复杂、外部环境变化大、新战略与原 有战略有根本变化，因此甲公司适宜采用合作型战略实施模式。 （1 分） （教材 P14） 3.采用的是收缩战略中的放弃战略。 （1 分） 采用此战略基本的原因是企业现有的经营状况、 资源条件以及发展前景不能应付外部环 境的变化，难以为企业带来满意的收益，以致威胁企业的生存，阻碍

6、企业的发展。 （1.5 分） （教材 P25） 4.流动资产增加额=30 00020%50%=3 000（万元） （1.5 分） 或：流动资产增加额=（3 000+ 4 500+7 500）20%=3 000（万元） 流动负债增加额=30 00020%12.5%=750（万元） （1.5 分） 或：流动负债增加额=3 75020%=750（万元） 销售净利率=3 000/30 000=10%股利支付率=1 500/3 000=50% 2018 年预计留存收益提供的内部资金量=30 000（1+20%）10%（1-50%）=1 800 （万元） （1.5 分） 外部融资需要量=3 000-750

7、-1 800=450（万元） （1.5 分） （教材 P101） 5.ROE=3 000/（6 000+6 000）=25% 可持续增长率=25%（1-50%）/1-25%（1-50%）=14.29%（2 分） 或:A=（3 000+4 500+7 500+5 000）/30 000=66.67% D/E=（3 750+4 250）/（6 000+6 000）=66.67% 可 持 续 增 长 率 =10% （ 1-50% ） （ 1+66.67% ） /66.67%-10% （ 1-50% ） （1+66.67%）=14.28% 可持续增长率小于设定的 2018 年目标销售增长率 20%，所

8、以企业未来可持续发展，不 能够满足设定的目标销售增长率。 （1 分） （教材 P108） 改进措施：提高销售净利率、提高总资产周转率、提高资产负债率、提高利润留存率、 增发新股等。 （1 分） 案例分析题二（本题案例分析题二（本题 10 分）分） A 公司是一家大型电子生产企业集团公司，其生产的多种电子产品畅销国内外，且旗下 有多家小型电子配件生产公司。2019 年 2 月份召开了预算工作会议，集中讨论了企业全面 预算管理的相关问题。会议记录显示： 1.何某认为， 全面预算考核是整个企业全面预算管理中的重要一环， 具有承上启下的作 用。它的目的是为了更好地实现企业战略和预算目标，所以在企业预算

9、考核体系的设计中， 应遵循目标性原则， 以考核引导各预算执行单位的行为， 避免各责任中心各预算执行单位发 生只顾局部利益，不顾全局利益甚至损害全局利益的行为。 2.赵某认为， 要做好预算管理工作， 实现企业战略与目标， 必须有组织和制度上的保障。 而本公司作为大型生产型公司， 全面预算管理组织体系由全面预算管理的决策机构、 预算执 行单位构成即可。 3.李某认为：公司应该根据现有的资源及其利用情况，确定企业的年度经营目标，进而 作为全面预算的编制基础。 4.张某认为：对旗下的几家小型电子配件生产企业进行绩效评价采用的是经济增加值 法。该方法一定要单独使用，不能与关键绩效指标法、平衡计分卡等其他

10、方法结合使用。另 外在平衡计分卡中，客户维度应该从市场份额、产品合格率、客户获得率、客户满意度等角 度进行指标设计。 5.吴某认为：采用平衡计分卡的绩效衡量方法，要采用多重指标、从多个维度或层面对 企业或分部进行绩效评价。根据 2018 年数据统计，A 公司 2018 年初的客户量为 480 万人， 期末的客户量为 560 万人。公司年初员工人数 1 800 人，离职人数 400 人，年末员工人数 2 000 人。 要求： 1.根据何某的发言，判断其发言是否合理，如不合理当，请说明理由。 2.根据赵某的发言，判断其发言是否合理，如不合理，请说明理由。 3.根据李某的发言，判断经营目标的制定是否

11、合理，并说明理由。 4.根据张某的发言，判断其说法是否合理，如不合理请指出并说明理由。 5.根据吴某的发言，列举出平衡计分卡指标体系设计的维度，并计算公司 2018 年的客 户获得率和员工保持率。 【案例二参考答案及分析】【案例二参考答案及分析】 1.何某的发言合理（0.5 分） （教材 P160） 2.赵某的发言不合理。 （0.5 分） 理由： 全面预算管理组织体系通常由全面预算管理的决策机构、 工作机构和执行机构三 个层面构成。 （1 分） （教材 P140） 3.经营目标的制定不合理。 （0.5 分） 理由： 企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发， 而不是从企业所用的资源出发， 以

12、确保年度经营目标与公司的战略相一致。 （1 分） （教材 P139） 4.张某的发言不合理。 （0.5 分） 不合理之处：该方法一定要单独使用，不能与关键绩效指标法、平衡计分卡等其他方 法结合使用。 （0.5 分） 理由：经济增加值法较少单独使用，一般与关键绩效指标法、平衡计分卡等其他方法结 合使用。 （1 分） （教材 P182） 不合理之处：客户维度应该从市场份额、产品合格率、客户获得率、客户满意度等角 度进行指标设计。 （0.5 分） 理由：产品合格率不属于客户维度，它属于内部业务流程维度。 （1 分） （教材 P191） 5.平衡计分卡指标体系设计包括财务维度、 客户维度、 内部业务流

13、程维度和学习与成长 维度。 （1 分） （教材 P189） 客户获得率可用客户数量增长率或客户交易额增长率表示。 客户数量增长率（560480）/48016.67%（1 分） 员工保持率1-400/（1 8002 000）/278.95%（1 分） 案例分析题三（本题案例分析题三（本题 10 分）分） 甲公司召开了关于企业风险管理的讨论会，与会人员的发言要点如下： （1）由于未来的不确定性，良好的风险管理仅能够为管理层提供关于企业目标实现的 合理保证。 （2）根据风险管理的综合性特点，企业风险管理不仅防止损失，同时与价值管理共生。 （3）企业处于不同时期所进行的识别的重点或关键因素不同。识别建

14、立在广 泛的信息搜集基础上，考虑所有已经发生的内外部信息。 （4）关于风险管理策略的规定如下： 对企业的重大风险，采取风险承受或风险规避的风险管理策略。 为了避免承担风险损失， 通过风险分担的方法将有可能产生损失的活动或与损失有关 的财务后果转移给其他方，避免成为风险的承受者。 采用资产组合的使用、 多种经营战略等手段降低风险或者减轻损失， 将风险控制在风 险承受度之内，即采用风险降低的策略。 （5）风险监控中发现的重要缺陷向上级部门报告，重大缺陷向公司管理层或董事会报 告。 假定不考虑其他因素。 要求：要求： 1.逐项判断发言要点是否存在不当之处； 若存在不当之处， 请指出不当之处并说明理由

15、。 2.指出企业在实施风险评估时，如何确定优先控制的风险顺序？ 【案例三参考答案及分析】【案例三参考答案及分析】 1.发言要点（1）不存在不当之处。 （1 分） （教材 P199） 发言要点（2）存在不当之处。 不当之处：根据风险管理的综合性特点，企业风险管理不仅防止损失，同时与价值管理 共生。 （0.5 分） 理由：本句话体现的是风险管理的双面性特征。 （1 分） （冲刺讲义 P80） 发言要点（3）存在不当之处。 不当之处：识别建立在广泛的信息搜集基础上，考虑所有已经发生的内外部信息。 （0.5 分） 理由：识别建立在广泛的信息搜集基础上， 既要考虑已经发生的， 还要着眼于未来。 （1 分

16、） （教材 P205） 发言要点（4）存在不当之处。 不当之处一：对企业的重大风险，采取风险承受或风险规避的风险管理策略。 （0.5 分） 理由：对企业的重大风险，不应采取风险承受的策略。 （1 分） （冲刺讲义 P82） 不当之处二：采用资产组合使用、多种经营战略等手段降低风险或者减轻损失，将风险 控制在风险承受度之内，即采用风险降低的策略。 （0.5 分） 理由：采用资产组合使用、多种经营战略等手段属于风险分担中的风险对冲，而不是风 险降低的策略。 （1 分） （冲刺讲义 P82） 发言要点（5）不存在不当之处。 （1 分） （冲刺讲义 P83） 2.企业应分析风险可能性、分析风险影响程度

17、、确定风险重要性水平，根据风险与收益 相匹配的原则以及各与重要性水平的比较， 确定风险管理的优选顺序， 明确风险管理成 本的资金预算和控制风险的组织体系、人力资源、应对措施等总体安排。 （2 分） （冲刺讲义 P81） 案例分析题四（本题案例分析题四（本题 15 分）分） 甲公司为一家大型国有集团公司，主营业务为生物制药的研发、生产与销售，拥有 3 家子公司，其中一家在深交所上市。在国家“走出去”的战略引领下，公司近两年也在不断 拓展境外业务。 根据财政部和等五有关实施企业内部控制规范体系， 甲公 司从 2010 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。为了检查公司内部控制 的实施效

18、果， 甲公司成立了内部控制评价工作组， 对内部控制设计与运行情况进行检查评价。 2019 年 8 月，内部控制评价工作组检查的要点如下： 资料（1） ：有关控制环境 严格规范公司治理结构，强化集团管控，由集团董事长亲任集团公司总经理，对集团投 融资及重大经营活动进行亲策。 企业在设计内部控制系统时， 严格做到所有不相容岗位 或职务严格分离、相互制约、相互监督。 公司重视人力资源建设， 建立和完善人力资源的激励约束机制， 制定与业绩考核挂钩的 薪酬制度， 致力于维护全体员工特别是各级管理层员工工作岗位的持续稳定， 全面提升员工 的对集团公司的认同感与满意度。 去年 A 子公司发生重大安全生产事故

19、，由于处理不及时以及各种自媒体的片面信息发 布，影响了集团公司的社会声誉。建议建立完善的安全生产事故处理流程，对类似安全事故 应尽可能地控制信息传播，减少社会影响。 资料（2） ：有关控制活动 由于前沿生物医药技术的进步与发展， 公司所拥有的医药产品大量存在产品技术滞后问 题。为了提高甲公司的研发效率，2018 年 11 月甲公司决定与三生公司开展研发合作，按照 规定的权限和程序， 公司法定代表人李某在合同文本上签名并盖章， 三生公司的优势在于新 药研发后期的毒理学试验， 这一合作使得甲公司实现了从新药研发到临床前试验一体化的业 务整合。但是，由于合作文件中没有明确专有技术的权属问题，以至于两

20、家公司在专有技术 使用过程中法律不断，公司不得不投入较大精力进行处理。 加大药品原料采购环节控制， 财会部门应当根据合同条款审核后办理采购结算业务， 未 按合同条款履约的，财会部门付款后应及时向企业有关负责人报告。考虑到社会声誉、消费 者的认可度以及税收等方方面面的问题， 公司设置内外两套账目进行会计核算， 并依会计准 则的要求定期将外账对外提供。 资料（3） ：关于信息与沟通。 随着医药行业竞争的加剧，市场日趋饱和，传统粗放式管理的缺陷日益暴露，导致公司 利润不同程度的下滑。为了运用 IT 平台合理配置资源，实现“高品质、低成本”的目标， 甲公司建立了管理信息系统， 要求公司信息系统操作人员

21、及时更新系统软件， 设置自动升级 系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信 息， 确保信息在企业内部、 企业与外部之间进行有效沟通； 建立反机制， 坚持惩防并举、 重在预防的原则；明确反工作的重点领域，将仓储、会计记录错误作为反重点，以 维护资产安全。 资料（4） ：关于内部监督与评价。 内部监督与评价是防止内部控制流于形式的重要保证。 为此， 由审计委员会负责对内部 控制的有效性进行监督检查及评价工作， 对监督检查中发现的内部控制重大缺陷， 有权直接 向总经理报告并督促整改。 假定不考虑其他因素。 要求：要求： 根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要

22、求，逐项判断资料（1）至（3）是否 存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明对应的控制措施。判断 资料（4）是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。 【案例四参考答案及分析】【案例四参考答案及分析】 资料（1）存在不当之处。 不当之处一：由集团董事长亲任集团公司总经理。 （0.5 分） 控制措施：企业应当根据国家有关法律法规的规定，明确董事会和经理层的职责权限、 任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行相互分离，形成制衡。 （0.5 分） （冲刺讲 义 P90） 不当之处二：集团董事长对集团投融资及重大经营活动进行亲策。 （0.5 分） 控

23、制措施：企业的重大决策、重大事项、重要人事及大额资金支付业务等，应当按 照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度， 任何个人不得单独进行决策或者擅自 改变集体决策意见。 （0.5 分） （冲刺讲义 P87） 不当之处三：企业在内部机构设置时，严格做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互 制约、相互监督。 （0.5 分） 控制措施：不符合成本效益原则。 （0.5 分） （冲刺讲义 P86） 或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可 不予分离。 不当之处四:致力于维护全体员工特别是各级管理层员工工作岗位的持续稳定。 （0.5 分） 控制措施：企业应当制定各级

24、管理人员和关键岗位员工的强制休假制度和定期轮岗制 度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升 员工素质。 （0.5 分） （冲刺讲义 P86） 不当之处五:对重大安全事故应尽可能地控制信息传播，减少社会影响。 （0.5 分） 控制措施：企业如果发生生产安全事故，企业应当按照安全生产管理制度妥善处理，排 除故障，减轻损失，追究责任。重大生产安全事故应当启动应急预案，同时按照国家有关规 定及时报告，严禁迟报、谎报和。 （1 分） （冲刺讲义 P93） 资料（2）存在不当之处。 不当之处一：公司所拥有的医药产品大量存在产品技术滞后。 （0.5 分） 控制措施：企

25、业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技 术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同 行业领先水平。 （1 分） （冲刺讲义 P100） 不当之处二：与三生公司合作文件中没有明确专有技术的权属问题。 （0.5 分） 控制措施：与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作 研究合同， 明确双方投资、 分工、 权利义务、 研究成果产权归属等。（0.5 分）（冲刺讲义 P102） 不当之处三： 未按合同条款履约的， 财会部门付款后应及时向企业有关负责人报告。（0.5 分） 控制措施：未按合同条款履约的，财会部门有权拒

26、绝付款，并及时向企业有关负责人报 告。 （0.5 分） （冲刺讲义 P112） 不当之处四： 公司设置内外两套账目进行会计核算， 并依会计准则的要求定期将外账对 外提供。 （0.5 分） 控制措施：企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的 会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏 报或者随意进行取舍。 （0.5 分） （冲刺讲义 P108） 控制措施： 企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定， 及时对外提供 财务报告。 （0.5 分） （冲刺讲义 P108） 资料（3）存在不当之处。 不当之处一： 甲公司要求公司信息系

27、统操作人员及时更新系统软件， 设置自动升级系统 软件的功能。 （0.5 分） 理由： 企业应当建立信息系统变更管理流程， 信息系统变更应当严格遵照管理流程进行 操作。信息系统操作人员不得擅自进行系统软件的删除、修改等操作；不得擅自升级、改变 系统软件版本。 （0.5 分） （冲刺讲义 P114） 不当之处二：将仓储、会计记录错误作为反重点。 （0.5 分） 理由： 企业至少应当将下列情形作为反工作的重点： 未经授权或者采取其他 方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假 记载、误导性陈述或者重大遗漏等。董事、监事、经理及其他高级管理人员。 相关机构或人员串通

28、。 （1 分） （教材 233 页） （冲刺讲义 P88） 资料（4）存在不当之处。 不当之处一：由审计委员会对内部控制的有效性进行监督检查。 （0.5 分） 理由：审计委员会是对经理层进行的监督检查。 （0.5 分） 或：应由内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构实施内部控制的监 督检查工作。 （冲刺讲义 P86） 不当之处二： 对监督检查中发现的内部控制重大缺陷， 有权直接向总经理报告并督促整 改。 （0.5 分） 理由：对监督检查中发现的内部控制缺陷，如出现不适合向经理层报告的情形，以及存 在与经理层相关的内部控制缺陷， 或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等， 应当直 接

29、向董事会及其审计委员会、监事会报告。 （0.5 分） （冲刺讲义 P86） 案例分析题五（本题案例分析题五（本题 10 分）分） 天恒公司一家大型生产类企业，主要生产 A、B 两种产品，A、B 两种产品均为标准化产 品，市场竞争较为激烈，天恒公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略 推进企业稳步发展。 资料一： 随着业务发展和生产过程的复杂化， 天恒公司制造费用占生产成本的比重越来越大， 且 制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。天恒公司自 2017 年以 来采用作业成本法进行核算与管理，2019 年天恒公司 A、B 两种产品的生产成本如下： 单位：万元 产

30、品名称产量（件）直接材料单位产品成本直接人工单位产品成本 A4504025 B3007520 A、B 两种产品制造费用的作业成本资料如表所示： 作业名称作业成本成本动因 作业量 A 产品B 产品合计 材料整理220人工小时12080200 机器运行480机器小时180220400 设备维修135维修小时405090 质量检测240质检次数203050 合计1075- 资料二： 天恒公司在年底召开领导班子会议，有关人员发言如下： 总经理刘某： 公司要特别重视内部价值链分析， 抓好基本活动中企业基础设施的工作， 比如：财务、法律、质量管理等内容。 财务部经理吴某：要注重成本动因的分析，对材料整理作

31、业的材料移动次数、采购订 单份数、检验报告数或直接人工小时等作业动因认真分析，评价作业的增值性。 市场部经理张某： 为了进一步提高企业的市场占有率， 公司准备利用客户热线开展市 场调查活动， 有的放矢的进行广告宣传， 提高广告效率。 同时为了寻求最低的价值创造方式， 进行了相关作业改进。 要求：要求： 1.根据资料一，结合作业成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位制造费用。 2.计算 A、B 两种产品的单位成本。 3.根据总经理刘某的发言，判断其发言是否正确，不正确的请说明理由。 4.根据财务部经理吴某的发言，判断其发言是否正确，不正确的请说明理由。 5.根据企业价值链分析理论， 判断市场部

32、经理张某发言的内容属于哪种价值活动， 并说 明理由；同时指出作业改进的方法。 【案例五参考答案及分析】【案例五参考答案及分析】 1.A 产品的单位制造费用=（120220/200+180480/400+40135/90+20240/50） /450=（132+216+60+96）/450=1.12（万元） （1 分） B 产品的单位制造费用=（80220/200+220480/400+50135/90+30240/50）/300= （88+264+75+144）/300=1.90（万元） （1 分） 2.A 产品的单位成本=40+25+1.12=66.12（万元） （1 分） B 产品的单位成

33、本=75+20+1.90=96.9（万元） （1 分） 3.总经理刘某发言错误。 （1 分） 理由：企业内部价值链分析，要抓好企业基础设施的工作，属于辅助活动，而不是基本 活动。 （1 分） （教材 P276） 4.财务部经理吴某发言错误。 （1 分） 理由： 对材料整理作业的材料移动次数的分析属于资源动因分析， 而不是作业动因分析。 （1 分） （教材 P292） 5.公司利用客户热线开展市场调查活动， 有的放矢的进行广告宣传， 属于引导消费有关 的活动，即属于市场营销。 （1 分） （教材 P277） 作业改进的方法主要有： 消除不必要作业以降低成本； 在其他条件相同时选择成本 最低的作业

34、；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享；利用作业成本信息编制资源 使用计划并配置未使用资源。 （1 分） （教材 P299） 案例分析题六（本题案例分析题六（本题 10 分）分） 甲公司是建立在上海的国有控股境内上市公司， 累计对外发行股份 500 万股， 主要从事 机器的生产与销售。2018 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下： （1）甲公司发行了名义金额为人民币 100 元的优先股，合同规定，甲公司可以自主决 定股利的发放并且在 4 年后甲公司可以按照面值将该优先股强制转换为普通股， 转股价格为 转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司应将其发行的优先股划分为权益工具。 （2）甲公司 20

35、18 年 5 月 18 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、 可疑类和损失类的贷款共 100 笔打包出售给该资产管理公司， 该批贷款总金额为 8 000 万元， 原已计提贷款损失准备为 5 000 万元，双方协议转让价为 4 000 万元，转让后甲公司不再保 留任何权利和义务。2018 年 5 月 20 日，甲公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，甲公 司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。 （3）甲公司与境外乙公司签订了一项设备购买合同，约定 6 个月后按固定的外币价格 购入设备。同时，甲公司签订了一份外币远期合同，以对该项确定承诺产生的外汇风险进行 套

36、期。在这种情况下，甲公司将该设备购买合同指定为套期工具，对外币远期合同指定为被 套期项目。 （4）近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易亏损时间，造 成重大影响。 鉴于此种情况， 财务部经理建议公司应该慎重利用境外衍生品市场对原材 料 A 进口进行套期保值， 不应开展境外衍生品投资业务。 同时针对所需原材料 B 在国内市场 价格总体上涨的情况， 为了回避价格上涨的风险， 可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。 （5） 在股权激励会议上， 董事长建议通过回购本公司自身股票 30 万股对公司高级管理 人员和核心技术人员实施股权激励措施； 但是强调需要严格把控股权授予的具体数量， 在

37、股 权激励计划有效期内， 授予股权激励的高管人员个人激励预期收益水平应控制在薪酬总水平 的 20%，任何一名激励对象通过全部有效的股权奖励计划获授的本公司股权累计不得超过公 司股本总额的 3%。 假定不考虑其他因素。 要求：要求： 逐项判断甲公司对事项（1）至（3）的处理是否正确，如不正确，请做出正确的处理； 对于事项（4）至（5） ，逐项分析判断财务部经理与董事长的建议是否正确，如不正确，请 说明理由。 【案例六参考答案及分析】【案例六参考答案及分析】 1.事项（1）的处理不正确。 （0.5 分） 正确的处理：该优先股的转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量也是可变的，实 质可视作甲公司将

38、在4年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的 义务， 因此甲公司应将其发行的强制可转换优先股整体确认为一项金融负债。 （P388） （1 分） 2.事项（2）的处理不正确。 （0.5 分） 正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上 的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。 甲公司应将所出售的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项 4 000 万元与贷款账面价值 3 000 万元之间的差额 1 000 万元计入当期损益或：抵减资产减值损 失。 （2） 3.事项（3）的处理不正确。 （0.5 分） 正

39、确的处理：设备购买合同是一项确定承诺，应该定为被套期项目；外币远期合同 应该定为公允价值套期或现金流量套期中的套期工具。 （1 分） 4.财务部经理的建议不正确。 （0.5 分） 理由： 不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资亏损， 就不利用境外衍生 品市场进行原材料的套期保值。 同时卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险， 买入套期保 值是才是为了回避价格上涨的风险。 （1.5 分） （P411） 5.董事长的建议不正确。 （0.5 分） 理由： 上市公司回购本公司在外发行的股份进行股权激励的， 不得超过已发行股份总额 的 5%，甲公司回购股份数量比例为 30/500=6%，超过了 5%的回

40、购限额。其次国有控股上市 公司任何一名激励对象通过全部有效的股权奖励计划获授的本公司股权累计不得超过公司 股本总额的 1%。 （2 分） （P424） 案例分析题七（本题案例分析题七（本题 10 分）分） 甲单位是一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，自 2019 年 1 月 1 日起执行 会计制度 。2019 年 10 月，甲单位审计处对该单位 2019 年上半年预算执行、资产管 理、采购等情况进行审计时，注意到以下事项： （1）2019 年 1 月，甲单位预计其一级项目 A 的支出控制数 80 万元不足以满足需求， 报经主管部门批准后，甲单位从一级项目 B 的预算中挪出 15 万元用

41、于一级项目 A。 （2）甲单位经财政的 C 项目于 2019 年 3 月 30 日前完工，项目资金已按合同及相 关规定完成结算，形成财政项目支出剩余资金 20 万元。2019 年 4 月，财务处建议将项目 C 剩余的财政拨款资金清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。 （3）2019 年 5 月，甲单位经领导班子会议决定，与 D 企业签订采购合同，准备以自有 资金购入成套设备一套，该资产购置超过规定标准限额。 （4）2019 年 6 月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项利用现金对外投资形成的股 权投资。 转让此项股权投资获取的转让款 150 万元已存入银行存款， 转让投资过程中发生的 税费、

42、评估费等相关费用合计 5 万元。甲单位将转让此项股权投资的收入扣除税费、评估费 等相关费用后共 145 万元上缴中央国库。 （5）甲单位为单位员工办公环境进行升级改造，采用公开招标方式购入一套先进的办 公设备（未纳入集中采购目录范围，但达到采购限额标准和公开招标数额标准） 。甲单 位自 2019 年 7 月 21 日发出相关招标文件， 并于 8 月 6 日截止投标文件的提交。 经过一系列 的评价与审定，最终确定 D 供应商中标并于 2019 年 9 月与中标供应商签订了总金额为 200 万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，甲单位依据该采购合同，要求供应商以支票 方式支付了 25 万元的履

43、约保证金。 假定不考虑其他因素。 要求：要求： 根据部门预算管理、国有资产管理、采购、会计制度、行政事业单位内部控制 等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确，如不正确，分别说明理由； 判断事项（5）中甲单位的处理是否存在的不当之处，如存在请指出不当之处，并说明理由。 【案例七参考答案及解析】【案例七参考答案及解析】 1.事项（1）的处理不正确。 （0.5 分） 理由：中央部门如需在一级项目之间进行调整，应报财政批准。 （1 分） （P443） 2.事项（2）的处理正确。 （1.5 分） 3.事项（3）的处理不正确。 （0.5 分） 理由：事业单位用自有资金购置限额以上资产的，

44、应报主管部门审批。 （1 分） （P460） 4.事项（4）的处理不正确。 （0.5 分） 理由： 利用现金对外投资形成的股权投资转让， 股权转让收入扣除相关税费后 145 万应 纳入单位预算，统一核算，统一管理。 （1.5 分） （P464） 5.事项（5）存在不当之处。 （0.5 分） 不当之处一： 甲单位自 2019 年 7 月 21 日发出相关招标文件， 并于 8 月 6 日截止投标文 件的提交。 （0.5 分） 理由： 实行公开招标方式采购的， 自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截 止之日止，不得少于 20 日。 （1 分） 不当之处二：甲单位依据该采购合同，要求供应商以支

45、票方式支付了 25 万元的履约保 证金（0.5 分） 理由：履约保证金的数额不得超过采购合同金额的 10%。 （1 分） （P456） 案例分析题八（本题案例分析题八（本题 20 分）分） 甲公司主要从事汽车的研发、生产与销售，拥有多个自主汽车品牌，截止 2018 年，甲 公司已涉及工程机械、新能源、新能源汽车、信息技术服务、现代物流等六大产业，构筑了 资源共享的优势产业链。 甲公司于 2003 年首次公开发行股票并在上海证券交易所上市。 2018 甲公司发生如下业务： （1）2017 年 1 月 5 日，甲公司以 400 万元银行存款取得 A 公司 20%的普通股股权，对 A 公司有重大影响

46、。2018 年 1 月 5 日，甲公司基于 A 公司的良好发展前景，与 A 公司的原股 东签订股权收购协议，约定甲公司以 1100 万元的价格收购 A 公司 40%的股权，至此甲公司 持有 A 公司 60%的股权。1 月 10 日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权。甲公司与 A 公司及其原股东在此前不具有关联方关系。 当日，甲公司之前持有的 A 公司 20%的股权的公允价值为 440 万元，A 公司的所有者权 益账面价值为 1250 万元， 其中股本为 600 万元， 资本公积为 150 万元， 盈余公积为 45 万元， 未分配利润为 455 万元。当日，A

47、公司可辨认净资产公允价值为 2200 万元（含原未确认的 无形资产公允价值 950 万元） ，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公 允价值与其账面价值相同。 2018 年 7 月 13 日，甲公司以 630 万元的价格从 A 公司其他少数股东手中收购了 25%的 股权，至此甲公司共拥有 A 公司 85%的股权。当日 A 公司净资产公允价值为 2300 万元，自 2018 年 1 月 10 日开始持续计算的净资产价值为 2400 万元。 （2）乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司自 2017 年 1 月 20 日购入乙公司 100%的股 权，初始投资成本为 3100 万元，当日乙公

48、司可辨认净资产的公允价值为 2800 万元（与账面 价值一致） 。2018 年 4 月 20 日，甲公司考虑到市场发展，出售了乙公司 80%的股份，售价为 3200 万元，剩余股权在丧失控制权日的公允价值为 800 万元。处置股权之后，甲公司能对 乙公司的财务和经营决策施加重大影响。 乙公司自 2017 年 1 月 20 日成为甲公司全资子公司 以来至 2018 年 4 月 20 日累计实现净利润 350 万 （其中 2017 年度实现净利润 300 万） ， 乙公 司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产增值 30 万，除此之外无其 他所有者权益变动。乙公司自称为甲公司全资子

49、公司以来至 2018 年 4 月 1 日与甲公司没有 任何交易。 （3）丙公司是甲公司 2016 年购买的全资子公司，2018 年 3 月 1 日，为实现借壳上市 的目的，丙公司召开董事会，审议通过向 B 公司非公开发行股份，购买 B 公司持有的 C 公司 的 100%股权，丙公司此次非公开发行前的股份为 2000 万股，经过对 C 公司净资产的评估， 向 B 公司发行的股份数量为 6000 万股，按有关规定确定的股票价格为每股 4 元。非公开发 行后，B 公司能够控制丙公司，2018 年 9 月 30 日，非公开发行经监管部门核准并办理完成 股份登记手续。丙公司与 C 公司及其原股东 B 公

50、司在此前不具有关联方关系。 假定不考虑其他因素。 要求：要求： 1.根据资料（1） ，计算甲公司购买 A 公司股权的初始投资成本及商誉。 2.根据资料（1） ，判断甲公司编制合并财务报表时，是否应确认 A 公司原未确认的无形 资产，并说明理由。 3.根据资料 （1） ， 指出甲公司购入 A 公司 25%股份是否构成企业合并， 并简要说明理由； 同时说明商誉金额是否有变化，若有请重新计算商誉。 4.根据资料（1） ，计算甲公司购入 A 公司 25%股份支付的价款与其应享有 A 公司自购买 日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方 法。 5.根据资料（2） ，

51、计算甲公司个别报表中应确认的投资收益。 6.根据资料 （2） ， 计算甲公司合并报表中应确认的处置损益金额以及确认的长期股权投 资金额。 7.根据资料 （3） ， 判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方， 并说明理由。 【案例八参考答案及解析】【案例八参考答案及解析】 1.甲公司购买 A 公司股权的初始成本是 440+1100=1540 万元。 （1.5 分） 商誉=1 540-2 20060%=220 万元（2 分） 2.甲公司编制合并财务报表时，应该确认 A 公司原未确认的无形资产。 （1 分） 理由： 因为非同一控制下的企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情 况下

52、应单独予以确认，不需要考虑其所带来的经济利益是否很可能流入企业。 （1.5 分） 3.甲公司购入 A 公司 25%的股份不构成企业合并。 （1 分） 理由：甲公司于 2018 年 1 月 10 日取得 A 公司 60%的有表决权股份，能够对 A 公司实施 控制，构成企业合并，再次购入 A 公司 25%的有表决权股份，属于购买少数股东股权，不构 成企业合并。 （1 分） 购入少数股东股权，控制权没有变化，所合并报表上商誉没有变化，依然是 220 万元。 （1 分） 4.甲公司购入 A 公司 25%股份支付的价款与其应享有 A 公司自购买日开始持续计算的净 资产公允价值份额之间的差额为：63024

53、0025%30（万元） （1.5 分） 该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留 存收益。 （1 分） 5.甲公司个别报表确认的投资收益: 转让收入 3 200-处置的长期股权投资成本 3 10080%+权益法下应确认的投资收益 （350-300）20%=730 万元（2 分） 6.甲公司合并报表中应确认的处置损益=3200+800-（2800+350+30）-（3100-2800） +30=550 万元（2 分） 对于所持有乙公司剩余 20%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值 800 万元确认长期 股权投资。 （1.5 分） 解析： 丧失控制权下合并报表

54、当期的处置投资收益= 【 （处置股权取得对价+剩余股权公 允价值）-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例】-商誉+其他综 合收益原持股比例 7.该项企业合并的类型是反向购买。 （1 分） 会计上的购买方为 C 公司；会计上的被购买方为丙公司。 （1 分） 理由： 丙公司发行股票向 B 公司定向增发实施合并， 在合并完成后， C 公司控制丙公司， 构成反向购买。丙公司是会计上的被购买方，而法律上的子公司成为会计上的购买方。 （1 分） 案例分析题九（本题案例分析题九（本题 20 分）分） 甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙单位为甲单位下属事业单位，均已是实行国库集 中支付制度，

55、按照省财政厅要求，甲、乙、丙单位执行中央级行政事业单位部门预算管理、 国有资产管理等有关规定，于 2018 年 1 月 1 日开始提前执行会计制度 。2019 年 7 月，甲单位成立检查组对本单位及下属单位 2019 年上半年预算执行、资产管理、内部控制、 会计核算等情况进行了全面检查。8 月初，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分 事项如下： （1） 2019 年 1 月， 财政部下达的基本支出预算控制数为 8 400 万元， 其中人员经费 4 000 万元，日常公用经费 4 400 万元。由于蔬菜等副食品价格上涨速度过快，生活成本大幅度上 升，甲单位决定将公用经费 200 万元调剂到

56、人员经费，以确保职工生活水平不受影响。 （2）2019 年 2 月，为提高现有资产的使用效率，甲单位按相关规定程序履行完报批手 续后， 通过公开竞价招租方式将闲置的一栋办公楼以每年 100 万元出租给商户经营， 并办理 了相关租赁手续， 甲单位将取得的租金收入全部上缴了国库； 此外还将经济开发区内一幢未 使用的办公楼在经过评估以后对外投资，与当地的一家 IT 企业合资成立了一家高新技术企 业。 （3）2019 年 3 月，甲单位拟采购一项专用设备（属于集中采购目录范围） ，由于该设 备性质特殊，甲单位采用邀请招标方式采购该设备。因为国内只有 A、B、C 三家供应商满足 需求，考虑到 C 供应商

57、规模较小，恐不足以达到要求，经研究决定，给 A 和 B 供应商发送投 标邀请书。 （4）2018 年 3 月，乙单位为及时发现风险，对经济活动存在的风险进行全面、系统和 客观的评估，在单位内部成立了风险评估工作小组，小组设置在内控的牵头部门财务部，并 由分管财务工作的领导担任组长。 （5）2018 年 4 月，甲单位通过会议形成决议，以本单位接收无偿划拨的一栋房屋作为 抵押物，为合作公司 D 企业的银行借款提供担保。 （6）2019 年 5 月，乙单位收到零余额账户用款额度 300 万元，应甲单位急需向 E 企业 采购一批办公用品， 为方便采购人员采购， 乙单位通过零余额账户向本单位实有资金账户划 拨资金 50 万元。 （7）2019 年 5 月，丙单位用财政拨付的资金购置办公用设备（不属于集中采