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1、1,第四节 固定资产后续支出的核算,一、固定资产后续支出 的概念 是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生的支出。,2,二、固定资产后续支出的核算 1、符合固定资产确认条件的， 计入固定资产成本； 2、不符合固定资产确认条件的， 计入当期损益。,3,银行存款 原材料 应付职工薪酬,固定资产,二 、流程图,管理费用 销售费用,可资本化的后续支出,可费用化的后续支出,4,例：2007年6月1日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。 甲公司应做

2、如下会计处理： 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000,5,案例 2000年8月，A企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款4 03万元。,6,账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产 300,7,C、支付工程承包款 借： 在建工程 4 03 贷：银行存款 4 03,8,D、完工 改良工程净支出=220+403=623 （万元） 借：固定资产 中央空调 623 贷：在建工程通风设备改良工

3、程 623,9,1、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如： 固定资产改良 （1）定义又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 （2）确认凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。 （3）记录计入在建工程,10,账务处理如下： A、转入改良 借： 在建工程通风设备改良工程 220 累计折旧 80 贷： 固定资产通风设备 300 B、变价收入 借：银行存款 5 贷：在建工程通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款 借： 在建工程 通风设备改良工程 4 03

4、贷：银行存款 4 03 D、完工 改良工程净支出=220+4035=618 （万元） 借：固定资产 中央空调 618 贷：在建工程通风设备改良工程 618,11,注意： 固定资产后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”；超过部分计入当期损益。,12,2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应 在发生时一次性直接计入当期费用，即： 借：销售费用/管理费用等 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等,13,作业：,轻松过关P94 第7题,14,注意： 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2、企

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