8 财产清查.ppt

1、第八章 财产清查,学习目的要求 财产清查也是企业会计的一种重要方法。通过本章学习要求理解财产清查方法的概念及意义，熟悉财产清查的内容与基本方法，掌握财产清查结果的账务处理方法。,2,一、财产清查的概念 财产清查是指对企业的货币资金、存货、固定资产以及结算款项等进行实地盘点和核对，查明其账面结存数和实际结存数是否一致，以及账实不符的原因，并对账实不符进行处理的一种会计核算方法。,第一节 财产清查概述,3,二、财产清查的意义 为了保证会计账簿记录的真实、准确，为企业管理提供可靠的信息资料，就必须通过财产清查，对各项财产物资定期或不定期地进行盘点核对，以保证账实相符。其意义在于： 1.保护财产的安全

2、完整 。 2.保证会计核算的真实性 。 3.挖掘物资潜力，合理使用企业资产 。 4.维护财经纪律，遵守结算制度 。 5.保证企业应收、应付账款政策的有效实施。,4,三、财产清查的种类,（一）按财产清查的范围 1、全面清查 （1）含义：指对企业所有的财产进行全面的盘点和核对。 （2）特点：范围广、时间长、工作量大，参加的人员多，有时还会影响生产经营的正常进行。 （3）适用范围： 年终决算前； 单位撤销、合并或改变隶属关系； 开展清产核资。,2、局部清查 （1）含义：局部清查是指对企业一部分的财产进行盘点和核对。 （2）特点：范围小，内容少、涉及的人员少，专业性较强。 （3）适用范围： 对流动性较

3、大的物资如存货等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查。 各种贵重物资，每月应清查一次。 库存现金应由出纳人员于每日终了时清点。 银行存款每月同银行核对一次。 债权债务每年至少核对一至二次。,（二）按财产清查的时间 1、定期清查 （1）含义：定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。 （2）时间：一般在年末、季末、月末结账时进行。 （3）范围：可以是全面清查或局部清查。 2、不定期清查 （1）含义：不定期清查时指根据需要所进行的临时性的财产盘点和核对。 （2）时间： 更换出纳员。对库存现金和银行存款进行清查 更换物资保管员。对其所保管的财产进行清查 财产意外损失。对受损财产

4、物资进行清查 相关单位要求。 （3）范围：可以是全面清查或局部清查。,（三）按财产清查的组织形式 1、内部清查 （1）含义：内部清查是指企业自己根据需要组织有关部门和人员对其财产所实施的清查。 （2）时间：定期清查或不定期清查 （3）范围：全面清查或局部清查。 2、外部清查 （1）含义：外部清查是指由企业外部的主管部门、财政、税务、银行等根据有关规定和实际工作需要对本企业所实施的清查。 （2）时间：定期清查或不定期清查 （3）范围：全面清查或局部清查。,9,一、货币资金的清查 1.库存现金的清查 （1）清查方法实地盘点法。 实地盘点法:指对各项财产通过逐一清点，或用计量器具来确定其实存数量的一

5、种方法。 （2）清查手续,第二节 财产清查的内容与方法,清查人员需填写“库存现金盘点报告表”。 注意：“盘点表报告表”须由清查人员和出纳员共同签字。,11,2.银行存款的清查（1）清查方法：银行存款日记账与银行对账单核对。（2）清查手续,（3）未达账项及其种类 企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：一方或双方记账错误，另一个原因是未达账项。,未达账项：企业与银行之间，由于会计凭证的传递而导致双方记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,销售产品,托收,托收,通知,同意付款,划款,通知,未达账项的四种类型：

6、第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。,17,（4）银行存款余额调节表的编制： 补记法（掌握） 企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付,图表83 银行存款余额调节表 账号：08472968 年 月 日 单位：元,19,【例8-6】永丰公司2007年1月31日银行存款日记账余额为32200元，银行转来的对账单余额为31800元，经核对有以下未达账项： （1）企业将一张金额为2500元的银行汇票交付银行入账，企业已记

7、入银行存款增加，银行尚未记入增加。 （2）企业开给客户一张金额为1300元的转账汇票支付其货款，企业已记入银行存款减少，银行尚未记入减少。 （3）银行收到企业客户汇来的货款3000元，银行已记入增加，结算单证尚未交付企业，故企业尚未登记增加。 （4）银行代企业支付其水电费2200元，银行已记入减少，结算单证尚未交付企业，故企业尚未登记减少。,20,图表83 银行存款余额调节表 账号：08472968 2007年 1 月 31 日 单位：元,21, 应注意的问题：1、通过编制银行存款余额调节表，如果调节后的余额两边相等，则表明双方记账没有差错，原来企业银行存款日记账与银行对账单不一致就是未达账项

8、引起的。但如果调节后的余额两边不相等，则可以肯定双方记账存在差错，需进一步查找、予以更正。2、编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不作账务处理，待以后凭证到达后，再作账务处理,22,二、实物财产的清查1.实物财产的盘存制度永续盘存制含义：又称账面盘存制。在存货明细账中，逐笔登记其增加数和减少数，可随时结出存货账面结存数量的一种存货盘存方法。 特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数 适用范围：绝

9、大多数财产物资。,23,实地盘存制 含义：在存货明细账中，平时只登记增加数，不登记减少数，期末时通过盘点实物，确定存货数量，并计算结余的存货成本。再根据结余存货成本倒算出本期发出存货成本的一种存货盘存方法。 特点：只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数。不严谨，不安全。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末结存数 适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。,25,2.清查物资实存数的方法： （1）实地盘点法。是指通过实地逐一点数或用计量器具确定实物实存数量的一种方法。 （2）技术推算法。是指通过技术推算确定实存数量的一种方法。 （3）抽样盘点法。对某些价值较小、数量较多、不便于逐一清点的实

10、物财产，可先确定其总体，然后从总体中抽取一定量样本，从而推算出总体数量的一种方法。 （4）函证核对法。即通过函件，与对方单位核对账目的方法。,3.实物财产清查手续,（1）盘存单：由保管人和清查人员共同完成 （2）实存账存对比表：由清查人员填写。,实存账存对比表 年 月 日 单位名称：,单位负责人签章： 填表人签章：,4.永续盘存制业务核算举例： 某企业甲材料的期初结存及购进和发出的资料如下： 6月1日， 结存200件，单价100元，金额20000元。 6月5日， 发出100件。 6月10日，购进300件，单价100元，金额30000元。 6月20日，购进200件，单价100元，金额20000元

11、。 6月23日，发出500件。 根据上述资料，采用永续盘存制，在材料明细账上的记 录如表8-3 ：,材料明细账,品名：甲,计量单位：件,5.实地盘存制业务核算举例： 某企业甲材料的期初结存及购进和期末盘存的资料如下： 6月1日，结存200件，单价100元，金额20000元。 6月10日，购进300件，单价100元，金额30000元。 6月20日，购进200件，单价100元，金额20000元。 6月30日，期末盘点，该种材料的结存数量为90件。 根据上述资料，采用实地盘存制，在材料明细账上的记录如下表：,材料明细账,品名：甲,计量单位：件,三、往来款项的清查1.清查方法函证法。 通过发函件，与往

12、来单位核对账目，以确定往来款项是否相符的一种方法。 2.清查手续 ：,第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的类型及其处理方法,35,二、财产清查结果处理的原则与步骤 1.处理原则： 按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。 2.处理步骤： （1）核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 （2）报请批准前，调整账簿记录，做到账实相符。 （3）报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,36,三、财产清查结果的账务处理1.设置“待处理财产损溢”账户 （1）含义：该账户是用来核算财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。 （2）账

13、户结构：,注意：该账户可下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账。期末处理后，无余额。,2.财产清查结果的账务处理 （1）库存现金清查结果的账务处理 现金长款账务处理的程序图：,如果经查，现金溢余应支付给有关人员，转作其他应付款 如果属于无法查明原因的现金溢余，经批准转作营业外收入 。,现金短款账务处理的程序图：,如果经查，现金短缺应由责任人赔偿的部分，转作其他应收款 如果属于无法查明原因的现金短缺，经批准转作管理费用 。,39,【例8-7】永丰公司2007年10月30日进行库存现金清查，其清查结果及账务处理如下：（1）发现长款300元。 借：库存现金 300 贷：待处理财

14、产损溢待处理流动资产损溢 300 如果经查，现金溢余应支付给有关人员，则会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷：其他应付款 300 如果属于无法查明原因的现金溢余，经批准转作营业外收入处理，则会计分录如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 贷： 营业外收入现金溢余 300,（2）发现短款500元。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500 如果经查，现金短缺应由出纳员邬宗梅赔付，则会计分录如下： 借：其他应收款邬宗梅 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 如果经查，属于无法查明的其他原因，则会计分录如下： 借：管

15、理费用现金短缺 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500,（2）存货清查结果的账务处理 存货盘盈账务处理的程序图：,存货盘盈，转作营业外收入。,存货盘亏账务处理的程序图：,如果经查，存货盘亏应由过失人赔偿的部分，转作其他应收款； 如果经查明是由于收发计量上的错误或管理不善所造成的 ，经批准转作管理费用 。 如果是由于自然灾害等非常原因所造成的 ，经批准转作营业外支出。,（3）固定资产清查结果的账务处理 固定资产盘盈账务处理的程序图：,固定资产盘亏账务处理的程序图：,46,（4）应收款项清查结果的账务处理确实无法收回的应收账款（坏账）,（5）应付款项清查结果的账务处理 确实无法支付的

16、应付账款,48,第四节 对账与结账,一、对账的概念1、为什么要对账：在会计工作中，由于种种原因，难免发生记账、计算等差错，也可能出现账实不符的现象。为了确保账簿记录的正确、完整、真实，在有关经济业务登记入账之后，必须进行账簿记录的核对工作，以确保账簿记录的正确性。 2、对账的概念：对账是指在会计核算中，为了保证账簿核算资料真实可靠，而定期对账簿记录进行的核对工作。,二、对账的主要内容,50,1.账证核对 指将各种会计账簿（总分类账、明细分类账及库存现金和银行存款日记账等）记录与有关的会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对。这种核对主要在日常编制凭证和记账过程中进行。,2.账账核对 是将

17、各种账簿之间的有关数字进行核对。主要包括： 总分类账户之间的核对。（发生额及余额核对相符，） 总分类账户与所属明细账户之间的核对。（发生额及余额核对相符） 总分类账户与现金、银行存款日记账的核对。（发生额及余额核对相符） 会计部门各种财产、物资明细分类账期末余额与财产、物资保管使用部门的有关财产、物资明细账期末余额核对相符。,3.账实核对 账实核对就是将各种财产物资的账面余额与其实存数进行核对。主要包括： 现金日记账账面余额与库存现金实际数额相核对； 银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对； 各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实存数相核对； 各种债权、债务明细账账面余额与有关债务、债权

18、单位或者个人的账面记录相核对。,53,三、结账 （一）结账的含义 结账就是在将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出每一账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期的一种方法。 注意：不能提前或推后结账。,54,（二）结账的步骤1、按照权责发生制要求调整和结转有关账项2、对账3、结算出各账户本期发生额和期末余额，并将余额结转下期。 注意：划红线是办理结账的标志。（三）结账的方法 可分“月结”、“季结”和“年结”三种。 具体方法为：,月结 每月末时进行的结账。 办理月结，应在各账户本月份最后一笔记录下面划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额（无月末余额的，可在“余额”栏内注明 “平”字或注明 “0”符号），并在摘要栏内注明 “月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后，再在本摘要栏下面划一通栏红线，表示完成月结工作。,季结 每季末时进行的结账。 办理季结，应在各账户本季度最后一个月的月结下面划一通栏红线，表示本季结束；然后，在红线下结算出本季发生额和季末余额，并在摘