第八章至第十五章.ppt

1、第八章 财政收入概述,引入：现代财政理论认为财政收入是为财政支出服务的，因此财政支出决定财政收入。虽然纠正市场失灵、调控宏观经济主要通过财政支出来实现，但是财政收入也能够在一定程度上实现政府的职能。 一、财政收入的目标 等同于财政支出 二、财政收入规模分析（P132、P134） 纵向比较：财政收入变动趋势大致与财政支出相同，反应了财政收入为财政支出服务的原则，但财政支出的大幅增长主要靠国债支撑。,横向比较，我国财政收入的统计数据不完整。 三、财政收入分类 按财政收入的形式分类 1.税收 2.公共收费 3.国有资产盈利 4.罚没收入 5.公债 6.通货膨胀税,狭义财政收入=1+2+3+4,广义财

2、政收入=1+2+3+4+5+6,按财政收入的管理体制分类 1.预算内收入 2.预算外收入 3.制度外收入,第九章 税收概述,一、税收的特性与概念（与其他财政收入的区别） 强制性 无偿性 固定性 同时具有三性的财政收入就是税收。 二、税收术语 税收主体类术语 1.征税人,2.纳税人 3.扣缴义务人 4.负税人 注:纳税人与负税人是否一致关键在于税负能否转嫁. 税收客体类术语 1.征税对象（课税对象） 2.计税依据（课税标准） 3.税基征税宽度 4.税源,企业所得税 征税对象 企业收入总额 计税依据 市场价格 税 基 总收入总成本,税率类术语（P150） 税率征税深度 1.定额税率 2.比例税率

3、3.累进税率 全额累进税率 超额累进税率,税率表 （仿制） 企业所得税,个人所得税税率表（仿制）,计算：分别采用全额累进税率、超额累进税率计算月收入为6万元的个人应纳个人所得税。 1.全额累进税=6000030%=18000元 2.超额累进税=10000%+40005%+1500010%+30000 20%+1000030%=10700元 注:全额累进税率的缺陷在于相邻两级之间，当收入发生微小增加时边际税率过大,税收优惠类术语（P151） 1.起征点 2.免征额 三、税收分类 按征税对象分类 1.商品税 包括：增值税、消费税、营业税、关税 2.所得税 包括：企业所得税、个人所得税,3.财产税

4、财产保有税 如：房产税 财产赠与税 如：遗产税 4.资源税 如：城镇土地使用税、耕地占用税，资源开采税等 5.行为税 如:证券交易印花税、车辆购置税等,17世纪英国的壁炉税、窗户税,1,美国结婚税,在美国，同等财产、收入的两个人，已婚者要比单身者的税负高出一块。高出的这一部分就是所谓的“结婚税”。 那么结婚税应该划归哪个税种呢？,俄罗斯离婚税,美国礼物税,现代时尚的情侣会在圣诞节、情人节互赠礼品，但是情侣们可能已经被税务局盯上了。 向情侣们征收礼物税可行吗？如果可行，它又属于什么税种？,瑞典 男人税！,2004年，瑞典政府提交男人税立法草案，以保护妇女的权益。 但是该法案引起了广泛的争论，最终

5、搁浅。,按税负能否顺利转嫁分类 1.直接税 2.间接税 按计税依据分类 1.从价税 2.从量税,第十章 税收公平分析,一、受益原则 指按照纳税人从财政支出中得到的好处来相应安排他们的税收负担。 受益原则的缺陷（穆勒的攻击） 1.受益大小难以衡量 包含无形收益。 2.税收的累退性 诸如：养老、就业、医疗、教育、安全等公共支出，从逆向思维的角度应该是贫困者受益更多。 3.财政枯竭,二、支付能力原则 指按照纳税人的个人福利状况来相应安排他们的税收负担。包括横向公平原则和纵向公平原则。 个人福利的衡量税基的选择 1.财产 2.收入 3.消费 4.综合所得研究（海格、西蒙斯） 原则上，综合所得指一切能够

6、改进个人福利的因素，包括实际所得和推定所得。,实际所得：财产、收入、消费等。 推定所得：节省的开支、健康状况、教育程度、婚姻状况等。 个人福利大小的计算税率的确定 税收牺牲相等原则：使税收给纳税人带来的福利损失（效用损失）都相等。又分为绝对牺牲相等原则，比例牺牲相等原则，边际牺牲相等原则。 绝对牺牲:税收给纳税人带来的总效用损失。 比例牺牲:征税后的效用损失与征税前总效用之比。 边际牺牲:每增加一单位税收所增加的效用损失。 一般主张实行累进税率和所得税制。,三、税收公平原则对我国税制建设的启示 主体税种应该是所得税，采用累进税率。 2010年我国各主要税种收入占税收总收入的比重,中美税收构成对

7、比,商品税等间接税的税负转嫁严重,房地产业的税负转嫁,间接税的累退性,低收入者间接税率合计9.52%，高收入者间接税率合计6.12%,应该征收综合个人所得税 目前我国的个人所得税是分类所得税，往往导致高收入者低税负，中低收入者高税负，不利于支付能力原则的实现。 据统计资料显示，2006年中国17万亿的存款总量中，人数不到20%的富人们占有80%的存款，但这部分高收入者缴纳的所得税仅占个人所得税总量的10%。,个人所得税挑担图,对于外部效应较小，且能够明确划分受益归属的公共支出项目,可按受益原则来设计税费制度。 如:高速公路、机场、通迅、供水供电等可以采用收费制或阶梯型收费制。 税收取之于民，用

8、之于民,税收痛苦指数,反思:我国税收的公平状况,税负不公平 税制不透明 部分税收没有用之于民 2010年我国行管支出占财政总收入的19.03%，是美国的2倍，日本的9倍。同期我国财政医疗、教育、社保三项民生支出占财政总收入的14%，美国该比例是61%、日本是55%。 更为严重的是，我国行管支出中“三公”支出严重，特别是预算外的公款消费规模根本无法统计。,税收公平的反思,第十一章 税收效率分析,一、税收经济效率原则 税收中性原则 基本含义 征税不改变人们的经济行为方式，不破坏帕累托最优的实现条件。 进一步认识 税收对经济的影响只有收入效应，不会产生替代效应。,税收的收入效应: 指由于政府征税使人

9、们的可支配收入减少，从而对经济产生的影响。 税收的替代效应：指由于政府征税使人们的偏好发生改变（被迫改变），从而对经济产生的影响。 思考:下面那种情况属于税收的收入效应，那种情况属于税收的替待效应。 1.征收个人所得税导致家庭消费与储蓄同步下降。 2.征收个人所得税导致劳动者减少工作时间。 3.开征遗产税使富裕家庭将更多收入用于消费。 4.开征房产税(按面积征收)导致住房的需求量下降。,税收的收入效应与替代效应,征个人所得税t I1：Y=pxx+pyy 即：y=-px/pyx+Y/py 征税后,I2:y= -px/pyx+(Y-t)/py,y,x,U1,U2,I1,I2,y1,x1,y2,x2

10、,Y/py,对x征收选择消费税t I1：Y=pxx+pyy 即：y=-px/pyx+Y/py 征税后,I2: y=-(px+t)/pyx+Y/py,y,x,U1,U2,I1,I2,y1,y2,x2,x1,替代效应对经济效率的破坏 帕累托最优的三个实现条件： MRSXY = MRSXY 消费的高效率 MRTSLK = MRTSLK 生产的高效率 MRSXY = MRTXY 生产高效率下消费的高效率 自由竞争的市场： MRSXY = PX/PY = MRSXY MRTSLK = PL/PK = MRTSLK MRSXY = PX/PY = MRTXY 税收的替代效应导致:MRSXY =(PX+t)

11、/PY;MRTXY = PX/PY 结果MRSXY=MRTXY,帕累托最优的实现条件被破坏。,A,B,X,Y,A,B,X,Y, 税收中性与社会福利 政府征税给人们带来的福利损失以税款为限，不会产生超额负担。 税收超额负担:指税收给纳税人造成的损失超过税收总额的部分。税收超额负担是由于税收的替代效应引起的。,商品从量税（t） 征税前消费者剩余： 社会净福利损失： SAEGO-SFEGO=SAEF SBMEF+SFEJI=SBMEJI 征税后消费者剩余： 税额:SBMJI SAMHO-SBMHO=SAMB 税收超额负担: 消费者净福利损失: SBMEJI-SBMJI=SMEJ SAEF-SAMB=

12、SBMEF 征税前生产者剩余： SFEGO-SKEGO=SFEK 征税后生产者剩余： SBMHO-SCMHO=SBMC=SIJK 生产者净福利损失： SFEK-SIJK=SFEJI,P,Q,O,E,A,B,C,F,S,S,t,M,D,G,H,K,I,J,思考:举例说明已有的税收是如何破坏经济效率的？,现实中税收对效率的破坏,窗户税，对阳光和空气征税。 娱乐税，对快乐征税。 所得税，过高的边际税率对劳动积极性征税。 结婚税，对感情征税。 储蓄税，对未来的生活征税。 房产交易税，对家庭的稳定征税。 保护关税，对生产效率征税。,税收与市场失灵 在市场有效的时候，应该保持税收中性。但在市场出现严重失灵

13、时，就没有必要再坚守税收中性原则，应该发挥税收的替代效应，纠正市场失灵，促进社会福利。,有害品与有益品的效用曲线,保健品 个人A为吸烟者，U1、U2、U3 分别为A的三条无差异曲线， 且 U3 U2 U1 。思考一下 为什么这里的无差异曲线和 正常商品的有所不同？,香烟,OA,B,U1,U2,U3,C,D,E,F,(U1),(U2),(U3),二、税负转嫁 基本含义 1.税负转嫁（P160） 2.税收归属（P160） 确切地说，税收归属是指税负在不同负税人之间的分布。 商品税纳税人 原料厂商 生产企业 商业企业 消费者,负税20%,负税30%,负税10%,负税40%,转嫁,转嫁,转嫁,税负转嫁

14、的条件（P161-163） 1.征税对象 2.商品供给弹性与需求弹性的相对大小 基本条件 3.征税范围 4.商品垄断性 5.计税依据 思考:税负完全转嫁和税负零转嫁分别是什么情况，画出这两种特殊情况的模型图。,税负转嫁的基本条件商品供求弹性的相对大小,P P1P3为税额，P2P3为购买者负担的税额，P1P2为企业自己负担的税额,O,Q,S,S,D,E1,E2,P2,P3,P1,P,O,Q,S,S,D,E1,E2,P1,P2,P3,供给弹性需求弹性,供给弹性需求弹性,第十二章 税收的经济效应,一、税收对劳动积极性的影响（P168-170） 个人所得税，边际税率为t 说明：劳动、休闲的效用和预算约

15、束 1.效用函数:U=(Y,HL) 2.预算约束:HT=Y+WHL 或: Y=-WHL + HT HT:总时间的价值 Y:收入,即劳动时间的价值 W:工资率,即休闲的价格（影子价格） HL:休闲的时间 WHL ：休闲时间的价值 注:Y的价格为休闲的效用，单位为1。 税后预算线为Y=-(W-tW)HL+ HT,Y,O,HL,Z,A,B,C,E1,E2,E3,分解税收的收入效应与替代效应 作补偿预算线。 1.替代效应 抑制劳动意愿 2.收入效应 刺激劳动意愿 替代效应与收入效应的相对大小 思考:替代效应与收入效应的相对大小主要由哪些因素决定。,Y Y 注：CD = C2D2 相同边际税率对不同个人

16、劳动意愿的影响,HL,HL,O1,O2,Z,Z,A,B,A,B,D,C,D2,C2,税收休闲效用损失的比较,MRBL MRCL(W) MRBL :休闲的边际效用 MRCL :休闲的边际成本W HL :工作时间 HW :休闲时间 MRBL的大小主要取决于 休闲的时间和消费能力。,O(HW),O(HL),W1,W1,W2,W2,MRBL1,MRBL1,MRBL2,MRBL2,思考：为什么边际税率相同的个人所得税对不同收入的人造成的劳动激励效应(休闲边际效用损失)不一致呢？ 暂时不考虑个人以前的财富存量，同时假定税收负担不会影响人们的基本生活。,主要因为:1.边际税率虽然相同,但是税收给高收入者造成

17、的收入绝对损失比低收入者大。2.税收对高收入者造成的休闲开支影响比低收入者大。 序数效用理论说明了个人福利大小取决于个人在社会生活中横向、纵向的排序,人们为维持原有排序而努力工作是符合情理的。,几点说明： 如果考虑到个人财富存量的差异，前述对税收替代效应与收入效应的分析结论就可能会改变。即，对高收入者征税也可能抑制工作意愿。 如果所得税对中低收入阶层的基本生活造成了实质性负担，那么所得税就能够刺激工作意愿。 上述分析容易得到的一个结论就是对中低收入者应当征收重税，以刺激他们的劳动积极性。但这种结论只是片面强调了税收的效率目标，而忽视了税收的另外一个目标公平。因此现实中对中低收入者征收重税，更可

18、能是激起他们的不满与反抗。,Y 高收入者的税收效应,D,C,C,O,Z,HL,A,B,F,决定税收替代效应与收入效应相对大小主要因素： 1.工资率水平 在不考虑财富存量和基本生活保障的情况下，对于较高的工资率水平，税收的收入效应相对较大。对于较低的工资率水平，税收的替代效应相对较大。 2.边际税率 对于高收入纳税人,较高的边际税率会产生较大的替代效应,较低的边际税率会产生较大的收入效应。对于低收入纳税人,较低的边际税率会产生较大的替代效应，较高的边际税率由于影响到基本生活，会产生较大的收入效应。,个税与社会福利 附:向后弯曲的劳动工资率曲线,W,HW,W0,HW1,二、税收对储蓄与消费的影响（

19、从略） 利息税,I 征税前预算线为:YV=I+iC 征税后预算线为:I=-(i-it)C+YV,C,O,Z,F,G,H,A,B,D,E1,E2,E3,1.纳税人的选择 对工资率较高的人征税，更可能刺激工作积极性。对工资率较低的人征税，更可能抑制工作积极性。 上述税收效率原则与税收公平原则相符，因此选择工资率较高的人作为纳税人能够全面促进福利。 2.边际税率 对高收入者而言，较低的边际税率能够刺激工作积极性，较高的边际税率可能抑制工作积极性，对低收入者而言则相反。上述税收效率原则与税收公平原则不相符，因此权衡税收公平与效率，选择合适的税率制度是保证社会福利的重要条件。 最优课税理论,三、税收对投

20、资与消费的影响（P171-173） 企业所得税，税率为t 说明：投资、消费的效用和预算约束 1.效用函数:U=(I,C) 2.预算约束:YV=I+iC或: I=- iC + YV YV:收入的价值 I:利润,即投资的价值 i:利润率,即消费的价格 C:消费量 iC ：消费的价值 注:I的价格为消费的效用，单位为1。 税后预算线为I=-(i-it)C + YV,分解税收的收入效应与替代效应 作补偿预算线。 1.替代效应 抑制投资意愿 2.收入效应 刺激投资意愿,替代效应与收入效应的相对大小 1.利润率水平 2.税率,企业所得税与调控目标 1.刺激投资 纳税人选择 利润率较高的行业，如：垄断行业

21、税率选择 对高利润行业，税率适中 时期选择 萧条时期,减轻税负 2.抑制投资 相反的政策调整,思考： 1.利息税对储蓄与消费的影响（经济、财政、财务） 2.证券交易印花税对投机与价值投资的影响（金融） 3.进口关税对一国贸易条件的影响（国贸）,四、税收与经济增长 供给学派的观点 1.高边际税率会抑制工作积极性，较低的边际税率能够刺激工作积极性。 2.高边际税率会抑制投资经济性，较低的边际税率能够刺激工作积极性 3.不是税率越高，税收就越多。 （见：拉弗曲线）,拉弗曲线,税收收入,税率,O,最佳税率,税收禁区,低税率,高税率,税收与经济增长经验实证分析 1.马斯顿的对比分析 高税率国家的经济增长

22、率低于低税率国家 2.美国减税政策的效果 肯尼迪总统的增长性减税政策(20世纪60、70年) 成功。控制财政支出与减税配合；宏观水率较高。 里根总统的减税法案 惨败。高估减税对税收增加的效应；未能有效削减财政支出；宏观税率不高。,西方税收效应理论与实践对我国的借鉴意义 1.较低的税率有助于经济增长 2.税负的主要承担者应该是高收入阶层、暴利企业 3.财政支出政策与减税政策应科学配合 4.所得税的经济效应比较明确，商品税的经济效应较难确定。 例如：商品税如果容易转嫁，就会更多地影响劳动者的工作积极性，如果难以转嫁，就会更多地影响企业的投资积极性。,第十三章 公债,第一节 公债概述 一、公债的含义

23、 二、公债的特点（与私债相比） 借债主体不同 偿债依据不同 信用等级不同,三、西方公债的产生与发展 产生于15、16世纪的欧洲 于17、18世纪获得空前的发展 20世纪开始成为宏观调控的手段,大卫李嘉图,约翰梅纳德凯恩斯,四、公债的种类（P217） 国家借款与发行债券 内债与外债 可转让国债与不可转让国债 凭证式公债与记账式公债,第二节 公债的经济效应分析 一、李嘉图等价定理与资产效应论 二、等价定理成立的条件 公债必须以税收来偿还 消费者具有完全理性 消费者不会受借贷限制 消费者是世代间利他主义者,三、资产效应论者对等价定理的批判 公债不一定以税收来偿还 消费者会产生公债幻觉 消费者会受到借

24、贷限制 遗产的净值可能为负值 四、关于等价订立是否成立的思考 达拉马格斯的分析结论 中国的实证分析,第三节 公债的负担与限度 一、衡量公债负担水平的指标 公债负担率 公债偿债率 政府债务依存度,当年公债余额,当年GDP,当年公债还本付息额,当年财政收入,当年国债发行额,当年财政支出,二、公债限度 公债负担率 国际警戒线：60% 公债偿债率 国际警戒线：10% 政府债务依存度 国际警戒线：30% 三、我国国债的风险分析 应债能力较强 2010年国债负担率：17%,偿债能力较弱 2010年国债偿债率：17% 2010年中央债务依存度：63% 2010年政府债务依存度：11% 我国公债规模的衡量问题 1.只衡量直接债务，未衡量或有债务（P240）。 或有债务:指不能确定未来是否需要偿还的债务 2.只衡量显性债务，未衡量隐性债务。 隐性债务:指当前法律没有规定，但需要政府予以支付的债务,第十四章 国家预算,一、什么是国家预算 指政府收支计划的管理体系，包括计划的制定、执行和审核。 二、我国国家预算的级