第二章 存 货.ppt

1、第二章 存 货,第一节 存货的内容和范围,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,二、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,库存商品,委托加工物资,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,周转材料,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,

2、抵债抵入,三、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,存货以法定所有权为界。 在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,工程物资,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,受托加工存货,第二节 存货取得的核算,存货的入账价值,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,外购存货的成本是指采购成本. 包括买价、进口关税、运杂费等采购费用、以及不能抵扣的增值税额。 注意：允许抵扣的增值税进项税应单独计入“应交税费应交增值税（进项税额）”,（一）外购存货,一、按实际成本核算,

3、借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,1.存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：（以下均以材料为例）,例1. 购入甲材料500kg，价款3 800元，增值税进项税额646元，运费200元。款项开出银行汇票支付，材料已入库。 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。且运费可以抵扣7% 甲材料成本=3 800+20093%=3 986（元） 可以抵扣的进项税=646+2007%=660（元） 借：原材料甲材料 3 986 应交税费应交增值税（进项 税额）660 贷：其他货币资金 4 646,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银

4、行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,2. 货款已结算但存货尚在运输途中 即单付货未到时：,平时不做账，等待单到。 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,3. 存货已验收入库但货款尚未结算 即货到单未到：,4. 采用预付货款方式购入存货 预付时 借：预付账款 贷：银行存款 收货时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,5. 采用赊购方式购入存货 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,如果购入存货发生短缺，分以下几种情况： 原因 账务处理原则 合理损耗或 计量误差 计入材料成本，提高材料单价 供应部门

5、少发 由供应部门补发 运输部门责任 或过失人责任 由其赔偿，计入“其他应收款” 自然灾害 保险公司赔偿，计入“其他应收款” 剩余净损失计入“营业外支出” 除外，其余通过“待处理财产损溢”再计入相关科目。,6. 外购存货发生短缺的会计处理,例2. 购入甲材料200kg，价款4 000元，增值税进项税额680元，运费500元。款项原预付3 000元，材料尚未到达。 甲材料成本=4 000+50093%=4 465（元） 进项税额=680+5007%=715（元） 借：在途物资甲材料 4 465 应交税费应交增值税（进项 税额）715 贷：预付账款 5 180,材料到达验收入库时，发现短缺25kg。

6、其中5kg属途中合理损耗，其余20kg原因不明。 税法规定：非正常损失的外购货物其进项增值税额不得抵扣。 入库材料成本=4 465 90%=4 018.5（元） 20kg的材料成本= 4 465 10%=4 46.5（元） 应转出进项税额=715 10%=71.5（元） 共计446.5+71.5=518 借：原材料 4 018.5 待处理财产损溢 518 贷：在途物资甲材料 4 465 应交税费应交增值税（进项税额转出） 71.5,（二）自制存货,（三）委托加工存货,（四）投资者投入的存货,入账价值:直接材料费、直接人工费及制造费用 通过“生产成本”,“原材料”,入账价值:发出委托加工的材料费

7、、加工费、往返运杂费及应负担的税金，如消费税等。 通过“委托加工物资”,“原材料”,入账价值:双方确认的价值。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本,（五）接受捐赠取得的存货,（六）以非货币性资产交换取得的存货,（七）通过债务重组取得的存货,后面讲,入账价值:1.对方提供凭证上的金额加相关税费。 2对方不能提供凭证，则用市场价值加相关税费或预计未来现金流量的现值。,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 银行存款,二、按计划成本法核算,（一）计划成本法的基本核算程序,3.设置“原材料”科目（计划成本）,2.设置“材料采购”科目 （实际成本）,1. 存货的

8、日常收入与发出均按计划成本计价,4.设置“材料成本差异”科目（借方为超支即+差，贷方为节约即-差）,账务处理模式：,付款时： 设价20 000元，税3 400元，运费1 000元,借：材料采购 （实际成本） 20 930 应交税费应交增值税（进项税额）3 470 贷：银行存款等 24 400,(二） 存货的取得及成本差异的形成,借：原材料 （计划成本） 20 000 贷：材料采购 20 000,入库时：,借：材料成本差异（超支差） 930 贷：材料采购 930,转入库差异：,合并：借：原材料 20 000 （计划成本） 材料成本差异 930 （超支差） 贷：材料采购 20 930 （实际成本）

9、,借：原材料 （计划成本） 借或贷： 材料成本差异（借方为超支差，贷方为节约差） 贷：材料采购 （实际成本）,第三节 发出存货的计价方法,一、按实际成本计价核算 （一）存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,（二）发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,（三）发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但

10、也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,1.发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本 借：其他业务成本 贷：原材料,对外出售：,基建工程或福利部门领用：,借：在建工程或应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,税法规定：购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或自我消费，其进项税额不得抵扣。,例：某企业(一般纳税人)材料采用实际成本核算。7月初结存A材料1 000千克，单位成本50元。7月份A材料的收发

11、业务如后。 要求： 1. 计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本； 2. 分别按先进先出法、加权平均法列式计算7月份A材料发出的实际成本和月末结存成本；（加权平均单价保留小数点后两位数字） 3.编写有关会计分录（发出材料按先进先出法计算）。,1. 5日从外地购入A材料5 000千克，专用发票上注明价款为235 600元，增值税额为40 052 元，运杂费2 100元，其中运费可抵扣100元。款项用商业汇票支付，A材料验收入库时实收4 950千克，短缺50千克属定额内合理损耗； 借：原材料A材料 237 600 应交税费应交增值税（进项税额）40 152 贷：应付票据 277 752 A材料单

12、位成本1=237 600/4 950= 48,2. 8日，车间生产领用A材料2 800千克，厂部管理部门领用100千克。 生产用：1 00050+1 80048=136 400（元） 管理用：100 48=4 800（元） 借：生产成本 136 400 管理费用 4 800 贷：原材料A材料 141 200,3.12日，企业持银行本票购入A材料3 000千克，货款为145 500元，增值税额为24 735元，材料已验收入库； 借：原材料A材料 145 500 应交税费应交增值税（进项税额） 24 735 贷：其他货币资金银行本票存款 170 235 A材料单位成本2=145 500/3 000

13、=48 .5,4.15日，车间生产领用A材料3 000千克，车间一般耗用A材料550千克； 生产成本=3 00048=144 000 制造费用=5048+50048.5=26 650 借：生产成本 144 000 制造费用 26 650 贷：原材料A材料 170 650,（2）先进先出法： 共发出：2 800+100+3 000+550=6 450（千克） 结存：3 000-500=2 500（千克） 发出成本=1 00050+4 95048+50048.5 =311 850（元） 结存成本=2 50048.5=121 250（元）,（2）加权平均法： 平均单价=（50 000+237 600

14、+145 500）/（1 000+ 4 950+3 000） =433 100/8 950=48.39 （元/千克） 发出成本=6 45048.39=312 115.5（元） 结存成本=433 100 - 312 115.5 =120 984.5（元）,2.发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分。,制造费用：属于一般性物料消耗。,销售费用：销售部门领用、随同商品 出售但不单独计价的、出借的。,其他业务成本：随同商品出售且单独 计价、出租的。,管理费用：管理部门领用的。,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等。,按账面价值,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法

15、,特点？,使用范围？,3.发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额）,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：,税法规定：将自产产品用于在建工程、集体福利、自我消费；将自产产品或购进货物用于对外捐赠、对外投资、分配股利，应视同销售。,（一）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,二、按计划成本法核算,1.存货的发出 按计划成本结转 2.成本差异的分摊,差异分摊方法,差异率解决什么？,发出差异=发出计划成本差异率 结存差异=结存计划成本差异

16、率 实际成本=计划成本差异=计划成本（1 差异率）,月末计算差异率： （月初差异+本收差异） 差异率 = （月初计划成本+本收计划成本） 解决了每百元计划成本应承担多少差异的问题。,如5%表示每百元计划成本超支5元 实际成本105元 如-2%表示每百元计划成本节约2元 实际成本98元,100%,例： 星海公司的存货采用计划成本法核算。6月初结存原材料计划成本30 000元，材料成本差异为节约1 000元；本月购进原材料实际成本481 000元，计划成本470 000元；本月领用原材料计划成本450 000元，其中，生产领用420 000元，车间一般消耗12 000元，管理部门耗用3 000元，

17、工程建设耗用15 000元。 【要求】（1）编制按计划成本领用原材料的会计分录,借：生产成本 420 000 制造费用 12 000 管理费用 3 000 在建工程 15 000 贷：原材料 450 000,（2）计算本月材料成本差异率 材料成本差异率=（-1 000+11 000） /（30 000+470 000） =2% （3）计算发出材料应负担的成本差异 生产领用差异420 0002%=8 400 车间一般消耗差异12 000 2%=240 管理部门差异3 0002%=60 在建工程差异15 0002%=300 在建工程的实际成本=15 000+300=15 300 在建工程应转出的进

18、项税额=15 30017% =2 601,（4）编制分配材料成本差异的会计分录 借：生产成本 8 400 制造费用 240 管理费用 60 在建工程 300 贷：材料成本差异 9 000 借：在建工程 2 601 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）2 601 （5）期末库存原材料的实际成本为多少？ 期末库存原材料的实际成本 =（30 000+470 000-450 000）（1+2%） =51 000（元）,（二）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,第四节 存货清查与期末计量,（一）清查方法,实地盘点,账实核对,存货盘存报告单,清查结果,查明原因 分清责任,（二）存货盘盈与盘亏的会计处理,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”,一、存货的清查,1. 存货盘盈,报经批准处理后，冲减当期管理费用。,2. 存货盘亏,报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：,（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；,谁批准？,（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；,（3）属于自然