出口退免税税

1、出口退(免)税企业办税指南一、出口货物退（免）税概念出口退税是在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。二、出口货物退（免）税方法1.出口货物退（免）增值税的方法主要有：“免.退”税，即对出口环节增值免税，进项税额退税。该方法适用于贸易型出口企业（外贸企业）；“免.抵.退”税，即对出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。该方法适用于生产型出口企业（内资或外资企业）；免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于来料加工贸易出口货物和小规模纳税人(包括商业和工业）自营或者委托出口的货物等

2、。三、享受退税的出口货物一般应具备的条件 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；必须是属于报关离境的货物；所谓报关离境，即出口，就是货物输出关口，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡报关不离境的货物，不论企业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论在财务上如何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。这里所称的“境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、苏州工业园区保税物流中心(B型)、上海外高桥保税物流园区(保税区与港区联动发展)、出口加工区拓展保税物流功能试点区视为离境；而货物进入保税区不视为离境。必须是在财务上作销售处理的货物；必须是出口收汇已核销的货物。四、出口货物退税

3、的计算方法 1.外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增值税部分免税，进项税额退税。基本计算公式为：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率 2.生产企业实行“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。基本计算过程为： A：当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB价）外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）B：当期免抵

4、退税额的计算免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）C：当期应退税额和免抵税额的计算若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额。若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口免抵税额

5、和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。五、基本账务处理外贸企业：1.购进商品时：借：商品采购出口商品采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付帐款 2.商品验收入库时，借：库存商品库存出口商品 贷：商品采购出口商品采购 3.实现销售收入时：借：银行存款或应收帐款 贷：主营业务收入出口商品销售收入结转出口商品成本时，借：主营业务成本出口商品销售成本 贷：库存商品库存出口商品 4.申报退税时借：主营业务成本（征退税率之差*不含税价）贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）借：应收出口退税 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 5.收到退税时 借：银行存款贷：应收出口退税生产企业：1.

6、购入原材料并验收入库时借：库存商品 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付帐款 2.实现销售收入时借：银行存款 贷：应交税金应交增值税（销项税额）(内销计提，外销不计提) 主营业务收入内销 外销 3.结转产品销售成本时。借：主营业务成本内销外销 贷：库存商品 4.计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时，借：主营业务成本外销 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）5.取得免抵退税审批通知单后，对免抵税额做借：应交税金应交增值税（出口抵减内销货物应纳税额） 贷：应交税金应交增值税（出口退税）对应退税额做借：应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 以上分录可

7、合二为一（两借一贷）6.计算并缴纳当期应税额借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金未交增值税 7.申报入库借：应交税金未交增值税 贷：银行存款 六、退税办理流程 (一)出口退（免）税认定从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（以下简称“对外贸易经营者”），应在按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后30日内持对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照(副本)、国税税务登记证(副本)、银行基本户开户许可证、自理报关单位注册登记证明书等文件的原件及复印件，到所在地主管税务分局填写出口货物退（免）税认定表办理出口货物退（免）税认定手续。对外贸易经营者如发生撤并、变更情

8、况，应于备案登记撤并、变更之日起三十日内向所在地主管税务机关办理注销或变更退税认定手续。在办理认定手续时企业办税人员应报名参加退（免）税业务培训。颁证的培训通知将在“昆山国税”网站（）“通知公告”栏里公告。不颁证的免费培训每月的18日下午一点半在老国税局（前进中路218号）后二楼举行（逢节假日顺延）。(二)申报软件的安装出口企业在认定手续完毕后，并已取得增值税一般纳税人资格的前提下购买安装退（免）税申报软件。软件技术支持企业南京擎天科技有限公司，昆山地址：柏庐中路401号成峰商苑4楼040室； 擎天公司网址：；购买咨询电话：、0、。注意

9、：软件安装完毕后，请保存好配送的软件操作手册，在日常工作以及集中培训时都要使用(三)出口免税申报生产企业应在货物出口取得提单并向银行办妥交单手续后确认出口销售收入，而后在擎天申报系统中进行免税明细录入，生成免税申报数据，在次月纳税申报期内导入到“绿色通道”向主管税务机关进行纳税申报（即征免税申报），同时在擎天系统中打印生产企业出口货物免税明细申报表、生产企业进料加工抵扣明细申报表随同其它申报资料一起报送至主管征税机关（即使当月没有出口业务发生也必须进行免税零申报）。外贸企业确认销售收入的时限与生产企业相同，但无需在擎天申报系统中进行免税录入，应在次月纳税申报期内将出口免税销售额作为免税普通发票

10、进行录入。录入规则如下：“发票说明”选择“08免税货物（外贸企业外销发票）”；“发票字轨号”按领购的“江苏省苏州市出口商品专用发票”右上角发票代码录入（如0），个别外贸企业用A4纸打印的外销发票字轨号统一录入0；“税率”录入“0”；“销售额、发票起始号码、截止号码、开票日期”根据外销发票和运保佣发票内容录入，可逐笔录入，也可汇总录入；汇总录入时按外销发票金额扣除当月发生的国外运保佣等费用差额录入，开票日期只需按第一张外销发票日期录入；“税额、购货方纳税人识别号、购货单位名称、购进货物或应税劳务名称、记帐凭证号、运输方式”无需录入。出口免税销售额将自动导入申报表附表及主表中。外贸企业对于出口货物

11、的进项增值税专用发票应按规定进行认证，每月网上绿色通道申报时，012表增值税抵扣明细表的“状态栏”必须选择“外贸退税”标志，申报系统会自动将这部分发票税额归到“待抵扣进项税额”中不参与抵扣。目前外贸企业“状态栏”自动默认为“外贸退税”。外贸企业发生内销或出口但视同内销货物时（如出口零退税率货物），对应的进项税额可以抵扣，其进项增值税发票在申报时“状态栏”必须选择“专用发票”标志，不得选择默认状态“外贸退税”标志，否则无法参与抵扣。(四)网上交单与退税申报出口企业应在取得出口报关单退税专用联（即黄单）后，登录“口岸电子执法系统”出口退税子系统，选择“单据提交”功能，点击列表中的单证号码，核对无误

12、后，使用“选择提交”向国税局提交报关单信息。生产企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日后的第一个退税申报期（每月15日前）结束以前向主管退税机关进行退税申报。外贸企业应在货物报关出口之日（以黄单右上角注明的出口日期为准）起90日内向主管退税机关进行退税申报。退税申报凭证：出口发票；出口报关单；增值税专用发票。（外贸企业需提供）退税申报资料：生产企业出口货物“免.抵.退”税汇总表及电子信息；生产企业增值税纳税情况汇总表及电子信息；生产企业出口货物退税明细申报表及电子信息；生产企业进料加工贸易免税申请表及电子信息（仅限于有进料加工业务的企业）；外贸企业出口货物退税汇总申

13、报表及电子信息外贸企业出口货物进货申报明细表及电子信息，增值税.消费税分别申报；外贸企业出口货物退税申报明细表及电子信息；外贸企业出口货物明细申报表及电子信息；上述退税申报资料是在擎天申报系统中录入、生成并打印，其中-为生产企业适用，-为外贸企业适用。退税凭证须装订成册与退税申报资料一起在前述的退税申报期限内报送至主管退税机关，其中电子信息也可网上报送。七、单证备案管理制度根据国税发(2005)199号文规定出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，应将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销

14、合同下签定的补充合同等； (二)出口货物明细单； (三)出口货物装货单；(四)出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。出口企业应按出口货物退（免）税申报顺序，将上述备案单证对应装订成册，统一编号，并填写出口货物备案单证目录，并将出口货物备案单证目录在退税申报时报一份至主管退税部门。备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。对于第一条所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备

15、案的地点。 八、生产企业进料加工手册核销生产企业自海关对手册核销完毕之日起10日内，持生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，向海关申请手册核销时提供的进、出口汇总表，核销平衡表（这些表格要有金额栏）、手册核销情况的说明及海关的手册结案通知书等资料，向主管退税税务机关申报手册的税收核销（手册复印件等其他核销资料由企业留存备查）。主管退税税务机关在核对上述资料无误后，予以手册核销，出具生产企业进料加工贸易免税核销证明。九、出口补征税1.补征税范围：出口退税率为零的货物；生产企业出口非自产货物等不符合退(免)税条件的业务；出口企业因未申报退(免)税、逾期申报退(免)税、规定时间内退(免)税审核未通

16、过、免税申报和退税申报有差异以及退税申报数量小于出口报关数量等出口业务；出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；其他国税机关认定应该征税的出口业务。2.补征税申报办法通过绿色通道的448表出口货物应补税额计算表录入，然后自动导入当月的普通发票销售明细表及纳税申报表。具体操作方法见昆山国税信息网 2008年9月2日通知公告栏的关于调整出口货物补征税申报方法的通知或本文最后的附件。需要注意的是，外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税

17、务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。外贸企业取得证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写在增值税纳税申报表附表二第11栏“税额”中，并在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的，不予抵扣。外贸企业原已申报的免税销售收入，由企业自行在绿色通道申报时进行负数冲减调整。出口企业的出口货物未按规定进行征税申报的，由主管国税机关核实后通知补税，并按规定加收滞纳金。3.出口货物补征税的计算公式：一般纳税人以一

18、般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价 （1+法定增值税税率） 法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率） 征收率对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。对上述出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。

19、对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。 十、外销免税核销凡发生以下业务的企业，都必须到各分局进行外销免税核销申报：1.来料加工复出口业务（含提供免税证明的来料加工转加工）；2.暂按免税处理的间接出口业务（又称进料深加工、转厂或国内结转）； 3.小规模纳税人出口的货物；4.出口含金成份产品；5.税收政策规定的其他出货物口免税。 昆山市国家税务局2009-09-10第三部分 出口退（免）税申报3.1生产企业退（免）税申报一、生产企业征免税申报（一）申请条件及时间要求生产企业在货物出口（或视同出口）并在财务

20、上做销售后，按纳税所属期向主管征收机关进行免税申报。（二）申请资料1、增值税纳税申报表及其规定的附表；2、生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据；3、生产企业进料加工抵扣明细申报表及电子数据。内附生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工免税核销证明，并按生产企业进料加工抵扣明细申报表中的信息序号装订成册；4、生产企业出口货物“免、抵、退”税审核审批表、生产企业来料加工免税证明核销证明等；5、主管税务部门要求报送的其他征免税申报资料。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管征收机关报送纳税申报数据。二、生产企业退免税正式申报（一）申请条件及时间要求生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，

21、应自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报，每月限报一次。生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法；生产企业出口属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。A类出口企业，简化出口退（免）税申报手续，除按照规定提供电子数据及申报表外，免予提供纸质凭证，纸质凭证按电子申报顺序装订成册，存放企业备查。其他出口企业申报时均需提供纸质资料，并应保证申报表数据与电子申报

22、数据一致。对出口国别为中国境内的海关特殊监管区域，按规定视同出口货物可以办理退税的出口货物，退税申报时序号一律从开始。（二）申请资料1、退税申报资料：（1）生产企业出口货物免、抵、退税汇总表；（2）生产企业出口货物退税明细申报表；（3）生产企业增值税纳税情况汇总表；（4）有进料加工业务的还应填报:生产企业进料加工登记申请表；生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；生产企业进料加工贸易免税申请表。（5）装订成册的报表及原始凭证：加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；出口发票；代理出口货物证明、代理出口协议（合同）（代理出口业务提供）；主管退税部门要求提供的其他资料。（6）出口货物备案单

23、证目录；（7）对应的申报电子数据。2、单证备案资料：生产企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业相关部门备案，以备税务机关核查。（1）出口货物明细单；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）；（4）生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等。上述备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。备案单证不得擅自损毁，保存期5年。（三）办理程序通过“绿色通道”向

24、主管退税机关报送退税正式申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。3.2外贸企业退（免）税申报一、外贸企业退免税预申报（一）申请条件及时间要求外贸企业自营或委托代理出口货物，应在正式申报前向主管退税机关进行出口货物退（免）税预申报。（二）申请资料外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表的电子数据（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税预申报数据。二、外贸企业退免税正式申报（一）申请条件及时间要求外贸企业自营或委托代理出口货物，应自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专

25、用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报，每月可多次申报。外贸企业自营和委托代理出口的货物的退（免）税计算方法采用“免、退”税办法，实行“单票对应法”计算方法。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。A类出口企业，简化出口退（免）税申报手续，除按照规定提供电子数据及申报表外，免予提供纸质凭证，纸质凭证按电子申报顺序装订成册，存放企业备查。其他出口企业申报时均需提供纸质资料，并应保证申报表数据与电子申报数据一致。对出口国别为中国境内的海关特殊监管区域，按规定视同出口货物可以办理退税的出口货物，

26、退税申报时，关联号中顺序号一律从开始。（二）申请资料1、退税申报资料：（1）外贸企业出口货物退税汇总申报表；（2）外贸企业出口货物明细申报表；（3）外贸企业出口货物进货申报明细表；（4）外贸企业出口货物退税申报明细表；（5）出口货物退税原始凭证按关联号整理并装订成册：出口货物报关单（出口退税专用联）；增值税专用发票（抵扣联）或出口退税进货分批申报单；出口发票；代理出口货物证明、代理出口协议（合同）（代理出口业务提供）；税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单（消费税）。（6）出口货物备案单证目录；（7）对应的申报电子数据。2、单证备案资料：外贸企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税

27、的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业相关部门备案，以备税务机关核查。（1）出口货物明细单；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）；（4）外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等。上述备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。备案单证不得擅自损毁，保存期5年。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税正式申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。3.3小规模纳税人出口免税

28、申报一、申请条件及时间要求纳税期限为一个月的增值税小规模纳税人，自营或委托代理出口货物，应自货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退免税申报。每月申报一次。纳税期限为一个季度的增值税小规模纳税人，自营或委托代理出口货物，应在办理纳税申报后的下个季度的纳税申报期内，向主管退税机关申请办理出口货物免税核销手续。如无法按规定期限办理免税核销申报手续的，可在申报期限内向主管退税机关提出有合理理由的免税核销延期申报书面申请，经核准后，可延期一个季度办理免税核销申报手续。小规模纳税人自营和委托出口的货物的退（免）税

29、计算方法采用“免”税办法，其进项税额不予抵扣或退税。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。二、申请资料1、免税申报资料：（1）小规模纳税人出口货物免税申报表；（2）装订成册的报表及原始凭证：出口发票；出口货物报关单（出口退税专用联）；出口收汇核销单（出口退税专用联）；代理出口货物证明、代理出口协议（合同）（代理出口业务提供）；主管退税部门要求提供的其他资料。（3）出口货物备案单证目录。2、单证备案资料：小规模纳税人自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业相关部门备案，以

30、备税务机关核查。（1）出口货物明细单；（2）出口货物装货单；（3）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）；（4）外贸企业购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等。上述备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。备案单证不得擅自损毁，保存期5年。三、办理程序将申报表及纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。3.4特准退（免）税业务申报一、加工区水、电、气的申报（一）申请条件及时间要求出口加工区内生产企业，因生产出口货物耗用的水、电、气，可按季向主管退税机关申请退还所含

31、的增值税。出口加工区耗用水、电、气生产企业比照外贸企业管理，实行电子申报。水、电、气的商品代码按水（）、电（）、气（），水、电、气的退税率均为13%，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率；“出口货物报关单”栏中输入12个“9”，“收汇核销单”栏中输入9个“9”； “出口发票”栏输入自编号码，“出口人民币金额”栏输入购进水电气取得增值税专用发票的不含税金额，“备注”栏中输入水电气银行结算凭证号码。企业应保证申报表数据与电子申报数据一致。（二）申请资料1、出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表；2、供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联）；3、支付水、电、气费

32、用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章）；4、相应的电子数据。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。二、外轮及远洋供应的申报（一）申请条件及时间要求向外轮、远洋国轮销售货物而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输公司，自购买产品开具增值税专用发票的开票之日起90日后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关申请退税。比照外贸企业管理，实行电子申报。“出口货物报关单”栏中输入12个“9”，“收汇核销单”栏中输入9个“9”； “出口发票”栏输入销售货物的外销发票号码，“备注”栏输入外汇收入凭证号。企业应保证申报表数据

33、与电子申报数据一致。（二）申请资料1、外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）增值税专用发票（抵扣联）；（2）退消费税的还应提供税收出口货物专用缴款书；（3）外销发票。外销发票（或销货明细单）须列明销售货物名称、数量、销售金额并有外轮、远洋国轮船长签名。3、相应的电子数据。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。三、对外修理修配的申报（一）申请条件及时间要求承接国外修理修配业务的企业，在货物报关

34、出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报。生产企业承接国外修理修配业务实行“免抵退”税管理办法；外贸企业承接国外修理修配业务实行“免、退”税管理办法。承接国外修理修配业务分别按现行外贸企业和生产企业的申报规定进行数据录入，但出口额应以实际取得的工缴费为准。企业应保证申报表数据与电子申报数据一致。（二）申请资料1、外贸或生产企业申报表式：外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；生产企业出口货物免、抵、退税汇总表、生产企业出口

35、货物退税明细申报表、生产企业增值税纳税情况汇总表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票（抵扣联）（外贸企业提供）；（2）开给外方的修理修配发票；（3）修理修配货物复出境报关单（出口退税专用联）；（4）与外方签定的修理修配合同。3、相应的电子数据。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。四、销售中标机电产品的申报（一）申请条件及时间要求利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标货物支付验收后，商贸企业自购买

36、产品开具增值税专用发票的开票之日起90日后第一个增值税纳税申报期截止之日前，生产企业自货物销售的普通发票或外销发票开具之日起90日后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关申请退税。生产企业销售中标机电产品的，实行“免抵退”税管理办法；商贸企业销售中标机电产品的，实行“免、退”税管理办法。销售中标机电产品实行电子申报，分别按商贸企业和生产企业的申报要求进行数据录入。“出口货物报关单”栏中输入12个“9”，“收汇核销单”栏中输入9个“9”； “出口发票”栏输入销售中标机电产品的发票号码，“备注”栏中输入由招标单位所在地的国家税务局签发的中标证明通知书编号。企业应保证申报表数据与电子申报数

37、据一致。（二）申请资料1、外贸或生产企业申报表式：外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；生产企业出口货物免、抵、退税汇总表、生产企业出口货物退税明细申报表、生产企业增值税纳税情况汇总表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；（2）中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；（3）招标单位所在地的税务机关签发的中标证明通知书；（4）中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；（5）销售中标机电产品的普通发票或外销发票；（6）中标货物的购进增

38、值税专用发票、消费税专用税票（商贸企业提供）；（7）国内企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产品，还应提供与中标人签署的分包合同（协议）；（8）中标机电产品用户收货清单。3、相应的电子数据。（三）办理程序通过“绿色通道”向主管退税机关报送退税申报数据，并将纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。五、援外出口的申报（一）申请条件及时间要求援外出口企业在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报。对一般物资援助项下出口货物，实行出口不退税政策，采取实报实销结算的，不征增值税，只对承办企

39、业取得的手续费收人征收营业税；实行承包结算制的，对承办企业以“对内总承包价”为计税依据征收增值税。对利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策。生产企业承接援外出口业务实行“免抵退”税管理办法；外贸企业承接援外出口业务实行“免、退”税管理办法。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。（二）申请资料1、外贸或生产企业申报表式：外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；生产企业出口货物免、抵、退税汇总表、生产企业出

40、口货物退税明细申报表、生产企业增值税纳税情况汇总表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）出口货物报关单（出口退税专用联）；（2）出口发票；（3）购进出口货物的增值税专用发票抵扣联（生产企业除外）；（4）消费税税收（出口货物专用）缴款书（生产企业除外）；（5）商务部批准使用援外优惠贷款的批文（援外任务书）复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文（援外任务书）复印件；（6）与中国进出口银行签订的“援外优惠贷款协议”复印件或与商务部的有关部门签订的“援外合资合作项目基金借款合同”复印件。（三）办理程序将申报表及纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。六、境外投资的申报（一）申

41、请条件及时间要求境外投资企业在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报。境外投资实行“进货成本退税法”。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。（二）申请资料1、外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）出口货物报关单（出口退税专用联）；（2）出口货物购进的增值税专用发票（抵扣联）；（3）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；

42、（4）商务部及其授权单位批准其在国外投资的文件（复印件）。（三）办理程序将申报表及纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。七、境外带料加工的申报（一）申请条件及时间要求境外带料加工装配企业在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报。境外带料加工实行“进货成本退税法”。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。（二）申请资料1、外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退

43、税申报明细表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）出口货物报关单（出口退税专用联）；（2）增值税专用发票（进口设备为海关代征增值税专用缴款书，生产企业自产货物除外）；（3）境外带料加工装配企业批准证书（复印件）。（三）办理程序将申报表及纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。八、对外承包工程的申报（一）申请条件及时间要求对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日前，向主管退税机关进行退税申报。对外承包工程实行“进货成本退税法”。逾期不申

44、报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，应视同内销予以征税。（二）申请资料1、外贸企业出口货物退税汇总申报表、外贸企业出口货物明细申报表、外贸企业出口货物进货申报明细表、外贸企业出口货物退税申报明细表；2、装订成册的报表及原始凭证：（1）出口货物报关单（出口退税专用联）；（2）国内购进货物的增值税专用发票（抵扣联）；（3）对外承包工程合同；（4）对外经济合作经营批准证书（复印件）。（三）办理程序将申报表及纸质资料按主管机关的申报要求装订后，报送到退税办税窗口。第四部分 出口货物补征税一、出口货物补征税的范围出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或

45、征收增值税。1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；4、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。二、出口货物视同内销补征税的计算公式1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价

46、）（1+征收率）征收率3、对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业视同内销征税的出口货物，其对应的进货增值税专用发票，凡在规定期限内已经认证的，可按现有规定申请抵扣；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。4、出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。三、申报条件及时间要求出口企业在出现上述补税情形或者接到

47、主管国税机关通知后，应及时进行清理核算，并做出口货物纳税申报。属于第一和第五种补税情况的，应在出口的次月进行纳税申报；属于第二、三、四种补税情况的，应在退税申报期满后的下一个增值税纳税申报期内进行纳税申报。如未在规定期限内申报的，应计算滞纳金。出口企业为一般纳税人的，在申报时必须填写出口货物补征税计算表（448表），正常申报时在绿色通道填写并提交，补充申报时作为申报表的附件提交电子表格。出口企业为小规模纳税人的，在申报时填写增值税补充申报税票录入简易申报表，并保留计算过程备查。四、出口货物补征税计算表填写要求1、企业类型填写生产企业或外贸企业。2、第1栏“出口日期”填写出口报关单上出口日期。3

48、、第2栏“出口报关单号”为12位，填写经核实应补征税的出口货物报关单号码；若运保佣冲减销售收入时录入00yby+两位年份+两位月份（申报所属期）+三位扩展位（如00yby）。4、第3栏“出口发票号”为10位，填写企业开具的与应补税出口报关单相对应的出口发票号码（录入规则：外销发票代码第7位+外销发票代码第12位+8位外销发票号码）；若以离岸价以外价格成交的出口货物，企业实际发生的出口货物国外运保佣可冲减销售收入，运保佣发票号码录入yby+两位年份+两位月份+三位扩展位（如yby），与第2栏一一对应。5、第4栏“美元金额”填写应补税出口发票实际成交美元价格；对无出口发票的，应按照出口报关单离岸价

49、填列；运保佣发票以负数录入。6、第5栏“记账汇率”指企业核算出口货物销售收入时应使用的、符合财务制度规定的外币汇率，一般为月初第一天或外销发票开具记账当天汇率，两种方法任选一种，一年内不得随意变更。7、第6栏“贸易代码”填写出口报关单上的贸易代码，如一般贸易为“10”、进料加工为“15”等。8、第7栏“法定税率或征收率”进料加工贸易出口填写征收率（6%或4%），其它贸易方式出口填写法定税率（17%或13%）。9、第8栏“应补税出口货物销售额（人民币不含税）”填写公式：（第4栏第5栏)/（第7栏）。10、第9栏“销项税额”填写公式：第8栏第7栏。11、第11栏“补税类型”填写补税类型1、补税类型

50、2、补税类型3、补税类型4、补税类型5，按补税类型选择一种。 “补税类型”为必录项，录入规则如下：（1）补税类型“1”国家明确规定不予退（免）增值税的货物；包括：1、出口退税率为零的货物；2、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的；3、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外； 4、其他贸易方式（代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外； 5、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分； 6、生产企业因审核未通过等原因，由主管税务机关

51、通知其补征税的出口业务； 7、规定时间内不能正常税收核销的免税业务；8、出口企业自营或委托出口业务具有国税发200624号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的；9、其他不符合退（免）税条件的出口业务。（2）补税类型“2”出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；包括：1、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的；2、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的。（3）补税类型“3”出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；包括：1、生产企业虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的；2、出口企业提