政府与事业单位会计第四篇-事业单位会计 PPT课件

1、1,第四篇 事业单位会计,2,第四篇 事业单位会计,事业单位会计主要内容： 一、概述 二、收入 三、支出 四、资产 五、负债和净资产 六、会计报表,2,3,一、事业单位会计概述,事业单位:指接受国家行政机关领导的，主要通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。 主要包括： 工业、交通等部门 农林、水利、气象等部门 商业部门 文化、科学、教育等部门 社会保障、卫生等部门等,3,4,一、事业单位和事业单位会计,（一）事业单位的概念 在我国，“事业”一词具有多种内涵。根据事业单位登记管理暂行条例国务院令第252号第一章第二条规定：“事业单位，是指国家为

2、了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。”,5,具体包括： 农业、林业、气象、水利等社会基础公共服务部门 ； 文化、教育、体育、等公益事业部门； 民政福利与社会保障机构、公共医疗卫生与防疫部门； 基础科学研究机构； 非营利的社会服务与中介机构； 其他事业单位，如工业、交通、商贸等部门所属的各类非营利机构等。,6,我国的事业单位处于政府组织向非政府组织和营利组织的过渡地带，负责向社会提供各式各样的公共产品与服务，这些产品与服务的公共属性从0到100%一应俱全。 事业单位不具有国家管理职能。,7,（二）事业单位会计,事业单位会计

3、是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计； 事业单位会计是预算会计的一个重要组成部分。,8,事业单位会计同样也处于政府会计向企业会计的过渡带： 从资金来源看，百分之百依靠财政拨款的事业单位已经很少； 从支出的核算看，事业单位会计出现了简单的成本费用核算； 事业单位营利性的收入及经营结余需要依法纳税。,9,（三）事业单位预算资金的管理办法,事业单位开展业务活动所需的预算资金，国家采用以下预算管理办法： 核定收支：事业单位要将全部收入与各项支出统一编报预算报告，报经上级主管部门和财政部门核定其年度预算收支的规模，其中包括财政补助的具体数额。,10,定额或定项补助：对非财政补

4、助收入不能满足支出的事业单位采用的补助办法。定额补助是根据事业单位的收支情况，依据相应标准确定一个总的补助数额；定项补助是根据事业单位的收支情况，确定对其某些支出项目进行补助。,11,超支不补、结余自留：指事业单位的预算经上级部门和财政部门核准以后，由其自求平衡（除特殊情况外），其增加的支出，主管部门和财政部门不再给予补助；因增收节支形成的结余，可由事业单位留用。少数非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可按规定向国家上缴部分收入。,12,二、事业单位会计的分级和特点,（一）事业单位会计的分级 事业单位会计制度规定：“事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。,1

5、3,13,事业单位会计的组织系统,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,向同级财政部门领拨经费,向主管会计单位或上级单位领拨经费,向上级单位领拨经费,14,主管会计单位 ：向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，有下一级会计单位的事业单位； 二级会计单位 ：向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的事业单位； 基层会计单位 ：向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的事业单位；,15,事业单位会计制度规定： 向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位； 主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位作为独立的会计主

6、体和报告主体，负责组织管理本部门、本单位的会计工作； 不具备独立核算条件的事业单位，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理 ； 当某个事业组织系统经费转拨层次较多时，主管会计单位和基层会计单位之间的数个级别的会计单位都应当是二级会计单位 。,16,（二）事业单位会计的特点 与行政单位会计相比，事业单位会计具有以下特点： 事业单位的业务活动经费主要来源于财政拨款，但同时又有自己控制业务活动创收的收入 ； 有经营活动的事业单位可以进行成本核算 ；,17,会计核算一般采用现金收付制，但经营性业务收支核算可采用权责发生制 ； 事业单位会计核算按事业单位所处行业的不同，又有着较细的分类 。 事业单位会计

7、准则规定：“全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定。”迄今为止，可收集到的会计制度已有十余个，如高等学校会计制度 、中小学校会计制度 、医院会计制度。,18,一、事业单位会计的核算原则,在事业单位会计制度中，规定了11条核算原则： 客观性原则。事业单位会计准则第十条规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况和结果。” 相关性原则。事业单位会计准则第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管

8、理。”,19,可比性原则。事业单位会计准则第十二条规定：“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。” 一贯性原则。事业单位会计准则第十三条规定：“会计处理方法应前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报告中说明。”,20,及时性原则。事业单位会计准则第十四条规定：“会计核算应当及时进行。” 明晰性原则。事业单位会计准则第十五条规定“会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。” 以收付实现制为会计基础，特定业务采用权责发生制。事业单位会计准则第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营

9、性收支业务核算可采用权责发生制。”,21,配比原则。事业单位会计准则第十七条规定：“有经营活动的事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。” 限制性原则。由于事业单位的经费来源中，有相当一部分来源于财政拨款或主管部门的专项资金，因此，事业单位在会计核算中需要设置限制性原则。事业单位会计准则第十八条规定：“对于国家指定用途的资金，应当按规定的用途使用，并单独核算反映。”,22,历史成本原则。事业单位会计准则第十九条规定：“各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，不得自行调整其账面价值。” 全面性和重要性相结合的原则。事业单位会计准则第二十条规定：“会计报表应当全面反映

10、事业单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。”,23,二、事业单位会计的会计要素及会计科目,事业单位会计要素分为5项：资产、负债、净资产、收入和支出。 会计衡等式： 资产负债净资产 资产负债净资产（收入支出）,24,事业单位会计的会计科目，是对事业单位会计要素按照不同的业务内容所作的进一步分类。根据我国现行的事业单位会计制度，其会计科目由资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类等五大类构成。,25,事业单位会计科目表,26,事业单位会计科目表,27,事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。如文化事业单位的演出收入、合作分成收入、委托代培收入；高等学校的

11、教学收入、科研收入；医疗事业单位的医疗收入、药品收入；科学事业单位的科研收入、技术收入、试制产品收入等等。,28,经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 如医院出租医疗设备收取的租金收入; 科研事业单位出售科研产品的收入。,29,专用基金，指事业单位按规定提取或者设置的专门用途的资金。 事业单位提取或者设置的专用基金有：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。 其中，修购基金是专门用于事业单位固定资产维修和购置的资金。,30,有关事业单位会计科目的几点说明： 应当使用按规定统一设置的会计科目。不得擅自更改统一设置的会计科目，不需要的科目可以不用。

12、 根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行该会计科目。,31,事业单位会计的特点,1、不同类型的业务活动采取不同的核算基础。一般采用收付实现制，对经营性业务活动采用权责发生制。 2、可以设立本单位的专用基金 3、资金来源多元化 4、事业单位举办的经济实体可以利用其非财政补助收入对外投资，由此形成对外投资和投资收益的核算业务。 5.可根据不同的业务采用不同的事业单位会计制度。,31,32,一、收入的核算,收入核算的内容,拨入的,财政预算内拨入,33,1、拨款收入的核算,一、拨款收入 1、概念：事业单位从财政部门或上级单位领取的非偿还性资金，包括： 财政补助收入 上级补助收入 拨财政专

13、户返还收入 2、经费领拨的原则： 按计划领拨经费 按进度领拨经费,按用途领拨经费 按级次领拨经费,34,（一）概念：事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。 （二）管理：控制用款计划，按用途使用，不得随意改，若有调整，报同级财政部门批准 （三）核算： 1）收到： 借：银行存款/事业支出/零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 2）多拨退回：分录相反 3）年终结账时： 借：财政补助收入 贷：事业结余,1 财政补助收入的核算,35,一、财政补助收入,（二）财政补助收入的核算,事业单位设置“财政补助收入”科目，按国家预算收入科目分类要求设明细账。,财政补助收入

14、是事业类收入，按收付实现制基础确认，在财政拨入的补助收入到账时确认收入。,36,一、财政补助收入,（二）财政补助收入的核算,事业单位,未实行集中支付,实行集中支付,依然在商业银行设立账户，实拨资金。,只有财政为其设立的零余额账户。,37,例1.某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000,财政补助收入的核算,38,例2.收到由政府统一采购的设备一台，价值100 000元，其中本单位自筹资金承担20 000元，财政拨款承担80 000元。设备经验收无误，投入使用，依据财政部门开具的拨款通知书等相关凭据记账

15、。 借：事业支出 100 000 贷：财政补助收入 100 000 同时记借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 000,财政补助收入的核算,39,一、上级补助收入概念：从主管或上级单位取得的非财政性补助收入。 每个事业单位均有主管部门或上级单位，主管部门或上级单位可以利用自身的收入或集中的收入，对所属事业单位给予补助，以调剂事业单位的资金余缺。,2 上级补助收入,40,1）收到： 借：银行存款 贷：上级补助收入-xxxx 2）多拨退回：分录相反 3）年终结账时： 借：上级补助收入-xxxx 贷：事业结余,41,上级补助收入的核算,例.某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得

16、的收入（非财政性的资金）拨来补助费30 000元。 借：银行存款 30 000 贷：上级补助收入 30 000,例.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80 000元转入“事业结余”科目。 借：上级补助收入 80 000 贷：事业结余 80 000,42,三、拨入专款,（一）拨入专款的内容,拨入专款事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。,拨入专款是事业单位收到的专项资金，这部分资金需要按规定的用途使用，单独报告资金的使用、结余情况，因此需要设立专户核算。也可以不设置拨入专款科目，而通过明细科目反映。,43,三、拨入专款,（一）拨入专款的内容,44

17、,三、拨入专款,（二）拨入专款的核算,设置“拨入专款”科目。核算事业单位收到拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。按资金来源和项目设明细账，进行明细核算。,拨入专款是专项类事业收入，按收付实现制确认收入。在收到专款后，确认专项拨款收入。,45,业务举例,例3：某事业单位收到主管部门拨来的专款10万元，专门用于完成A项目。,借：银行存款 100000 贷：拨入专款A项目 100000,46,业务举例,专款较少的单位，也可以不设置“拨入专款”科目，通过在财政补助收入、上级补助收入中按专款项目设置明细账户进行专项核算。,借：银行存款 100000 贷：上级补助收入项目经费A项目 100000,

18、47,3 财政专户返还收入,财政专户返还收入是指事业单位按规定从财政预算外资金专户取得的预算外资金返还收入。事业单位按规定留用的预算外资金，也归入财政专户返还收入。 1、收到从财政专户核拨的预算外资金 借：银行存款 贷：财政专户返还收入 2、年终结算 借：财政专户返还收入 贷：事业结余,48,4、事业收入,一、事业收入的概念 事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入， 二、事业收入的核算 收到事业收入时，应按实际收到的价款扣除增值税(价外税)销项税额后的余额入账。 1、发生收入 借：银行存款 贷：事业收入 应交税金应交增值税（销项税额）,49,4 事业收入,2、收入退回 借：

19、事业收入 应交税金应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 3、结转： 借：事业收入 贷：事业结余,50,例.某一般纳税人事业单位取得事业收入12 000元(不含增值税)，向对方收取的增值税销项税额2 040元，共计14 040元，收款入账。 借：银行存款 14 040 贷：事业收入 12 000 应交税金应交增值税(销项税额) 2 040,事业收入的核算,51,5 经营收入,一、经营收入的概述 （一）概念：即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 （二）特征： 1、是经营活动取得，而不是专业业务活动及其辅助活动取得 2、是非独立核算单位，而不是独立核算单位 （三

20、）主要包括： 销售收入、经营服务收入、租赁收入、其他经营收入,52,五、经营收入,（一）经营收入的内容,事业收入,经营收入,53,五、经营收入,（二）经营收入的核算,设置“经营收入”科目，核算事业单位，经营活动取得的收入。根据经营收入种类设置明细科目。,经营收入是典型的经营类收入，以权责发生制基础确认经营收入，以便进行内部成本核算。可以在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。,54,（一）账户设置：经营收入 （二）帐务处理： 1、取得：借：银行存款 应收帐款等 贷：经营收入 2、退回、折扣及折让：冲减经营收入 3、年终结账：借：经营收入 贷：经营结余,经营收入的核算

21、,55,业务举例,例：某事业单位非独立核算的经营业务取得服务收入30000元。,借：银行存款 30000 贷：经营收入 30000,56,例：某事业单位10月6日销售商品一批，取得收入10 000元，按合同规定这笔款项应在11月6日之前收讫，并规定现金折扣条件是2/10，1/20，N/30。 借：应收账款X X 10 000 贷：经营收入 10 000 10月15日，收到对方支付的货款，给予2%的折扣，实际收到9 800元 借：银行存款 9 800 经营收入 200 贷：应收账款X X 10 000,经营收入的核算,57,6 附属单位缴款,一、附属单位缴款概念: 事业单位附属的独立核算单位按有

22、关规定上缴单位的款项。包括： 附属事业单位上缴的收入 附属企业上缴的利润 需要注意的是： 附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出不能作为上缴收入处理。 附属单位缴款与经营收入的区别在于上缴单位究竟是独立核算还是非独立核算。,58,六、附属单位缴款,（一）附属单位缴款的内容,附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。,事业单位一般下设一些独立核算的附属单位，这些单位按规定应当上缴一定的收入，形成事业单位的附属单位缴款。,59,六、附属单位缴款,（二）附属单位缴款的核算,设置 “ 附属单位缴款”科目，核算事业单位收到独立核算附属单位按规定缴来的款项

23、。本科目应按缴款单位设置明细账。,附属单位缴款是事业类收入，一般按收付实现制基础确认收入。在实际收到所属单位上缴的款项时，确认附属单位缴款收入。,60,1）收到：借：银行存款 贷：附属单位缴款 2）退回：（分录相反） 3）年终结账： 借：附属单位缴款 贷：事业结余,6、附属单位缴款,61,业务举例,例11：某事业单位下属一独立核算单位。按规定上缴收入10万元，款项已经入账。,借：银行存款 100000 贷：附属单位缴款 100000,62,例11.学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30 000元。 借：银行存款 30 000 贷：附属单位缴款 30 000,6、附属单位缴款,63,一、其他收

24、入的概述 事业单位在所取得的除了上述收入以外的零星杂项收入、利息收入、固定资产出租的租金收入、对外投资的收益、未限定用途的捐赠收入、其他单位对本单位的补助等。 二、其他收入的核算 1、取得：借：银行存款、现金 贷：其他收入*收入 2、年终结账时： 借：其他收入*收入 贷：事业结余,7、其他收入,64,7、其他收入,例1.单位以货币资金对外投资，取得投资分红收入70 000元。 借：银行存款 70 000 贷：其他收入投资收益 70 000 例2.收取固定资产租金收入2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：其他收入固定资产出租收入 2 000,65,收入的核算,收入核算的内容,拨入的,财政

25、预算内拨入,66,支出的核算,支出核算的内容,拨出经费,结转自筹基建,对附属单位补助,上缴上级支出,事业支出,转拨正常经费,专业业务支出,非财政性支出,转列基建账户,专业业务活动及其辅助活动支出,67,1、事业支出,一、事业支出概述 事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，包括工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。 （一）事业支出的基本内容,68,1、按资金管理要求和具体用途划分（9项） 工资（标准工资） 补助工资、其他工资（专业津贴、补贴和奖金等） 职工福利费（工会经费、福利费、独生子女保健费、公费医疗费等） 社会保

26、障费（离退休人员费用、医疗保险、人身保险等） 公务费（办公、邮电通讯费、用车费、会议费等） 助学金,69,业务费（科研考察研究费、差旅费、招待费、财税会计使用的账册、票证印刷费等） 修缮费（固定资产维修费、不够基建投资额度的零星土建工程费用等） 设备购置费（不够基建投资额度而按固定资产管理的设备车辆购置费、图书购置费等） 其它费用（外籍专家费用、职工教育经费、复员退伍军人安置费等）,70,2、按开支对象划分（2项） 人员经费：用于个人的费用开支（工资、补助工资、职工福利费、社会保障费） 公用经费：用于公共事务的费用开支（公务费、业务费、修缮费、设备购置费、助学金及其它费用）,71,事业支出的基

27、本内容,72,（二）事业支出的核算口径: 即国家统一规定核销各单位列报支出数字的规则 1、对于发给个人的工资、补助工资等，必须根据实际人数和实发金额、取得本人签收的凭证列为支出； 2、购入的办公用品、材料，一般可直接列为支出，但数量金额大的应通过“材料”核算； 3、拨给所属报销单位经费，应根据所送单据、按批准报销数列为经费支出，而不能以拨出数作为支出数； 4、计提固定资产修购基金以及工会经费、职工福利费、社会保障费等按规定标准和实有人数每月计算，并将提存数列为经费支出； 5、购入固定资产，直接列入支出； 6、其他各项费用均以实际开支、报销数列为支出。,73,事业支出,核算： （1）发生支出时：

28、 借：事业支出 贷：银行存款 财政补助收入 零余额帐户用款额度 （2）年终结转 借：事业结余 贷：事业支出,直接支付,授权支付,74,1、当期发生的各项经费支出 a）发生的费用性支出（发放工资、付水电费等） 借：事业支出-xx费 贷：现金、银行存款等 b）领用办公用品、材料 借：经费支出-xx费 贷：材 料,事业支出的核算,75,c）购置固定资产 借：事业支出-xx费 贷：现金、银行存款等 借：固定资产-专项设备 -一般设备 贷：固定基金 d）计提福利、医疗基金等 借：事业支出-职工福利费 贷：专用基金-职工福利基金等,76,2、收回已列支出的款项： 1）收回本年度已列事业支出的款项，冲减当年

29、的事业支出； 2）收回以前年度已列事业支出的款项，增加上年事业结余，直接计入“事业基金”，而不得冲减本年的事业支出。 借：银行存款、现金 贷：事业支出-经常性支出（xx费） 事业基金,77,例.学校用现金发放职工工资80 000元，其中：基本工资60 000元，补助工资15 000元，其他工资5 000元。 借：事业支出基本工资 60 000 补助工资 15 000 其他工资 5 000 贷：现金 80 000,78,例.某事业单位所在地区实行工资统发，单位本月职工基本工资总额66 000元，应代扣职工个人住房公积金2 000元，代扣职工社会保险金4 000元，实发工资60 000元。 借：事

30、业支出基本工资 66 000 贷：财政补助收入 66 000,例.学校按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3 000元。 借：事业支出职工福利费 3 000 贷：专用基金职工福利费基金 30 000,79,业务举例,例14：某事业单位租用场地举办大型会议，发生会议费10000元，以银行存款支付。,借：事业支出 10000 贷：银行存款 10000,80,业务举例,例15：某事业单位业务活动领用库存材料一批，价值6000元。,借：事业支出 6000 贷：材料 6000,81,业务举例,例16：某事业单位发放本月工资，经计算本月应付工资120000元，从工资中代扣的各种款项（包括个人所得税、

31、住房公积金、医疗保险金）共计20000元，实发工资转入职工个人银行账户。,借：事业支出 120000 贷：银行存款 100000 其他应付款 20000,82,业务举例,例17：某事业单位用事业经费购置一台设备，价值20000元，以存款支付，设备已通过验收。,借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000,借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000,83,业务举例,例18：某事业单位按规定从事业收入中提取固定资产修购基金8000元。,借：事业支出 8000 贷：专用基金修购基金 8000,84,二、专款支出,（一）专款支出,专款支出是事业单位使用财政或上级拨入的，指定项目或用途，需

32、要单独报账的专项资金发生的实际支出。,专款支出与拨入专款相对应，是事业单位使用专项资金形成的支出，主要是项目经费、课题经费等。,85,二、专款支出,（一）专款支出,86,二、专款支出,（二）专款支出的核算,设置“专款支出”科目。核算专项资金的实际支出数。本科目应与专项收入相对应，按资金来源和项目设明细账。,专款支出按收付实现制基础确认支出，在实际发生专项资金支出时确认专款支出。项目完成后，专款支出与拨入专款对冲形成的专项结余，按规定上缴或留用。,87,业务举例,例19：某事业单位使用主管部门拨来的A项目专款，支付项目费用8000元，以存款支付。,借：专款支出A项目 8000 贷：银行存款 80

33、00,88,业务举例,专款较少的事业单位，也可以不设置 “专款支出”科目，通过在“事业支出”科目中设置明细账户核算专款使用情况。,借：事业支出项目经费A项目 8000 贷：银行存款 8000,89,业务举例,例20：某事业单位使用主管部门拨来的A项目专款，购置专用设备一台，价值30000元。款项已经支付，设备已经通过验收。,借：专款支出A项目 30000 贷：银行存款 30000,借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000,90,四、拨出专款,（一）拨出专款,拨出专款是事业单位拨付给所属单位完成某特定任务，需要单独报账的专项资金。,事业单位的拨出专款，有两种情况： 1.事业单位拨出的专

34、款，是上级单位或财政部门拨的。 2.事业单位拨出的专款，是用本单位用自有资金设置的。,91,四、拨出专款,（二）拨出专款的核算,设置“拨出专款”科目，核算拨给所属单位的专项资金。按所属单位的名称或项目设置明细账。,事业单位的拨出专款，按收付实现制确认。在项目完成时，要区分两种情况处理。 1. 转拨的专款，需要冲转“拨入专款”，向上级报账。 2.拨出的自设专款，需要计入“事业支出”。,92,业务举例,例22：某事业单位收到上级拨入的A项目专款后，根据项目需要，向所属甲单位转拨专款5000元。,借：拨出专款A项目 5000 贷：银行存款 5000,93,业务举例,例23：所属甲单位报来A项目专款使

35、用清单，实际专款支出4500元，交回剩余专款500元。,借：拨入专款A项目 4500 银行存款 500 贷：拨出专款A项目 5000,94,业务举例,例24：某事业单位用自有资金向所属乙单位拨出专项资金5000元，用于B项目。,借：拨出专款B项目 5000 贷：银行存款 5000,95,业务举例,例25：所属乙单位报来B项目专款使用清单，实际使用专款4500元，交回剩余专款500元。,借：事业支出 4500 银行存款 500 贷：拨出专款B项目 5000,96,2、拨出经费,拨出经费指事业单位按核定的预算拨付给所属预算单位的预算资金。只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务。另外

36、，只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费。 拨出经费时， 借：拨出经费 贷：银行存款 年终结转后， 借：事业结余 贷：拨出经费,97,例1.某事业单位开出预算拨款凭证，向所属学校转拨事业经费50 000元，根据开户行退回的预算拨款凭证回单联填制记账凭单。 借：拨出经费 50 000 贷：银行存款 50 000,98,3、上缴上级支出,上缴上级支出指事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。与附属单位缴款相对应。 核算：事业单位按规定上缴上级款项 借：上缴上级支出 贷：银行存款 年终结转至事业结余,99,上缴上级支出,事业单位上下级单位之间收入支出科目对应关系,100,例13.

37、某招待所按规定的收入比例向上级单位上缴收入 5 500元。 借：上缴上级支出 5 500 贷：银行存款 5 500,101,4、对附属单位补助,对附属单位补助指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位对所属单位转拨预算资金的业务，属于事业单位的拨出经费 对附属单位补助是指事业单位对附属单位发生的支出。所属单位是指实行独立核算的下级单位。这项支出不同于拨出经费，它是一项非财政预算资金。这项支出也不同于拨出专款，它是一项非专项资金。,102,四、对附属单位补助,（一）对附属单位补助,103,4、对附属单位补助,核算： 借：对附属单位补助 贷：银行存款 年终结转至：事业结余 例14

38、.某事业单位用财政补助收入之外的收入安排对附属单位的补助支出6 500元。 借：对附属单位补助 6 500 贷：银行存款 6 500,104,业务举例,例26：某事业单位用自有经费，对所属独立核算单位补助20000元。,借：对附属单位补助 20000 贷：银行存款 20000,105,事业单位上下级之间非财政性资金的调剂,106,5、结转自筹基建,结转自筹经费指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设，并转存在建设银行的资金。 借：结转自筹经费 贷：银行存款 借：事业结余 贷：结转自筹基建,107,6、经营支出,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外

39、开展非独立核算经营活动发生的支出。 事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。 事业单位应严格区分经营支出和事业支出。 与事业支出相比，经营支出应当是小范围和小数额的。 核算：、借：经营支出 贷：现金等 、实行成本核算的单位 借：经营支出 贷：产成品,108,经营支出的核算,例.某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70 000元，补助工资20 000元，其他工资8 000元。 借：经营支出基本工资 70 000 补助工资 20 000 其他工资 8 000 贷：现金 98 000,例.按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。 借：经营支出社会保障费 4 000 贷：专用基金

40、医疗基金 4 000,109,7、成本费用,1、成本费用的概念： 事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。 成本费用是指实行内部成本核算的单位应列入产品、劳务成本的各项费用。,110,2、成本费用的核算： 发生 借：成本费用 贷：银行存款 材料等 完成 借：产成品 贷：成本费用,111,例10.单位生产产品发生材料费用5 000元。 借：成本费用 5 000 贷：材料 5 000,例11.产品完工验收入库，实际成本为16 000元。 借：产成品 16 000 贷：成本费用 16 000,112,1、销售税金的概念 事业单位销货或提供劳务应负担的税金及附加，包括营

41、业税、城建税、资源税、教育费附加等 2、销售税金的核算： 计算：借：销售税金 贷：应交税金 结账：借：经营结余 贷：销售税金,8、销售税金,113,例12.月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3 500元。 借：销售税金 3 500 贷：应交税金应交城建税 3 500,114,支出的核算,支出核算的内容,拨出经费,结转自筹基建,对附属单位补助,上缴上级支出,事业支出,转拨正常经费,专业业务支出,非财政性支出,转列基建账户,专业业务活动及其辅助活动支出,115,资产是指事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无

42、形资产等。其中： 流动资产：可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、各种存款、应收及预付款、存货等。 对外投资：利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资， 包括债券投资和其他投资。,事业单位资产的核算,116,固定资产：使用年限在一年以上，单价在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物资形态不变的资产，包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。 无形资产：不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。,事业单位资产的核算,117,资产的核算,118,1、应收及预付款管理原则 主要内容包括：应

43、收款项（应收帐款、应收票据和其他应收款）和预付款项。 控制资金额度，健全会计手续； 控制占用时间，不得长期挂帐； 及时清理结算，防止发生损失。,应收及预付款项,119,发生时： 借：应收帐款-xxxx 贷：经营收入/事业收入/其他收入 应交税金等 收回时： 借：银行存款等 贷：应收帐款-xxxx,应收账款的核算,120,应收账款的核算,例.某事业单位实行内部成本核算，向A单位销售甲产品一批，价款(不含增值税)30000元，应向对方收取的增值税额为5100元，共计35100元。货已发出，货款尚未收到。 借：应收账款 35 100 贷：经营收入 30 000 应交税金应交增值税(销项税额) 5 1

44、00,121,发生时： 借：应收票据 贷：经营收入 应交税金等 到期时：按期收到、无法收回。 借：银行存款、应收帐款 贷：应收票据 贴现时： 借：银行存款 经营支出 贷：应收票据,应收票据的核算,122,因购物、接受劳务而预付给供应单位的款项。 预付时： 借：预付帐款 贷：银行存款 购物时： 借：材料、事业支出-xx费等 贷：预付帐款 补付时： 借：预付帐款 贷：银行存款 （退回余款，分录相反） 注：预付款项不多的单位，可不设置本科目，并入“应收帐款”核算。,预付账款的核算,123,例1.某单位向A单位购某产品，货款10 000元，按照合同预先支付货款20的定金。开出支票支付预付款项。 借：预

45、付账款 2000 贷：银行存款 2000,例2.上例中的订货已到，发票所列货款10 000元，运杂费用300元，由对方垫付，共计10 300元，单位用银行存款补付货款及运杂费用。 借：材料 10300 贷：预付账款 2000 银行存款 8 300,124,除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。主要包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种代垫款、存出保证金及各种赔款等。 发生（暂借差旅费）： 借：其他应收款-xxx 贷：现金、银行存款 收回（报销差旅费）： 借：事业支出 现金 贷：其他应收款xxx,其他应收款的核算,125,例1.所属单位A领取备用金1 000元。 借：其他应收

46、款A 1 000 贷：现金 1 000,例2.上例所属单位报销费用800元。 借：事业支出 800 贷：其他应收款A 800,126,（一）存货的内容 事业单位的存货主要是材料和产成品两大类。 材料是指库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具和低值易耗品等，包括原材料、燃料、包装物和低值易耗品。 产成品是指事业单位生产并已入库的产品，从事劳务活动的事业单位，其劳务成果可视为产成品核算。 事业单位随购随用的办公用品，可在购进时直接列入支出，不作为材料进行核算。,三、存货的核算,127,1、材料收、发的计价 购入材料，按取得时的实际成本计价，即购价和运杂费之和。其中： （1）属自用材料的，

47、购价一律按实际支付的含税价计算； （2）非自用（用于生产应税产品和提供应税劳务）材料的，一般纳税人的购价以不含税价计算，单独反映增值税。 （3）小规模纳税人的购价以含税价计算。 发出材料可根据实际情况选择先进先出法或加权平均法计算其实际成本。 2、材料的帐务处理,材料的核算,128,材料,购进入库的计价,购入自用材料,购入非自用材料,若为小规模纳税人,若为一般纳税人,含税价+相关费用,不含税价+相关费用,不涉及增值税业务,领用出库的计价,加权平均法,先进先出法,注意是假定,由谁什么时间使用,129,购进：借：材料-x材料 （ 应交税金-增值税） 贷：银行存款等 领用：借：事业支出 经营支出成本

48、费用 贷：材料 盈亏：增减当期事业、经营支出或由责任人赔偿 借：事业支出经营支出 （其他应收款） 贷：材料 （或相反分录）,材料的核算,130,例.某单位属小规模纳税人，购进材料一批，材料购价10 000元，支付增值税1 700元，以银行存款支付。 借：材料 11 700 贷：银行存款 11 700 例.某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批；材料价款20 000元，增值税额3 400元，支付运杂费用200元，共计金额23 600元，以银行存款支付。 借：材料 20 200 应交税金应交增值税(进项税额) 3 400贷：银行存款 23 600,材料的核算,131,例.某单位盘盈事业用A材料10

49、件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。 盘盈A材料，记： 借：材料A材料 1 000 贷：事业支出 1 000 盘亏B材料，记： 借：经营支出 1 600 贷：材料B材料 1 600,132,1、产成品收发的计价 产成品生产成本计算可比照企业产品成本计算方法计算。 发出或销售产品成本可按先进先出法或加权平均法计算。 2、产成品的会计处理 完工时： 借：产成品 贷：成本费用 结转售出的成本：借：经营支出 贷：产成品 盈亏：增减当期事业、经营支出或由责任人赔偿,产成品的核算,133,例1.某单位生产完工验收入库产品1 000件，根据产品成本计算单，该产品单位成本100

50、元。 借：产成品 100 000 贷：成本费用 100 000 例2.上例中该单位出库产品500件用于销售，单价150元，获得收入75 000元，向对方收取增值税1 275元。 取得收入，记： 借：银行存款 76 275 贷：经营收入 75 000 应交税金应交增值税 1 275 结转销售成本，记： 借：经营支出 50 000 贷：产成品 50,产成品的核算,134,4、 对外投资,（一）对外投资内容 : 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 包括债权投资和其他投资，其中： 债权投资：认购国库券以及其他债券 其他投资：经营投资，即与其他单位共同出资组成合资或

51、联营的经济实体,135,（二）对外投资管理 按规定程序报经批准（报经主管、国资或财政部门批准或备案） 按规定进行资产评估（以实物、无形资产对外投资） 以不影响本单位事业计划的正常完成为前提 合理确定投资对象（包括其他事业单位、企业及兴办的独立核算的生产经营单位，不包括附属的非独立核算的经营单位，也不包括对外出租、出借资产的行为）。,4、 对外投资,136,1、账户设置：对外投资-xxxx、事业基金-投资基金 2、帐务处理： 1）债权投资 a、购入债券 借：对外投资-债券投资(实际成本) 贷：银行存款 同时 借：事业基金-一般基金 贷：事业基金-投资基金,对外投资的核算,137,b、收到利息 借

52、：银行存款 贷：其他收入-债券利息 c、转让 借：银行存款（实际收到数） 贷：对外投资-债券投资（实际成本） 其他收入（二者差额） 同时 借：事业基金-投资基金 贷：事业基金-一般基金 2）其他投资（经营投资） A、以货币投资 借：对外投资-其他投资 贷：银行存款 同时 借：事业基金-一般基金 贷：事业基金-投资基金,对外投资的核算,138,B、以材料、无形资产投资 评估价与账面价值之差计入事业基金-投资基金 借：对外投资-其他投资 贷：无形资产 （材料） 事业基金-投资基金 同时 借：事业基金-一般基金 贷：事业基金-投资基金 C、以固定资产投资 借：对外投资-其他投资 贷：事业基金-投资基

53、金 同时 借：固定基金 贷：固定资产,对外投资的核算,139,对外投资的核算,例1.某事业单位购买国库券10万元，以银行存款支付。 借：对外投资债券投资 100 000 贷：银行存款 100 000同时记，借：事业基金一般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,140,对外投资的核算,例.某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，账面价值100000元(含增值税)，协议作价125 000元。 借：对外投资C企业 125 000 贷：材料 100 000 事业基金投资基金 25 000同时记，借：事业基金般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,141,

54、例.某一般纳税人事业单位向K企业投出材料一批，不含增值税的账面价值是100 000元，该批材料应负担的增值税额是17 000元，投资合同的协议价格是150 000元。 借：对外投资K企业 150 000贷：材料 100 000 应交税金应交增值税(销项) 25 500 事业基金投资基金 24 500同时记，借：事业基金一般基金 125 500 贷：事业基金投资基金 125 500,142,例5.某事业单位以固定资产向M企业投资，按合同协议作价18万元，该资产的账面原价为16万元。 借：对外投资M企业 180 000 贷：事业基金投资基金 180 000 同时记， 借：固定基金 160 000

55、贷：固定资产 160 000,143,3.对外投资收益的会计处理,事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目。,例10.某事业单位以前年度购买的国库券到期，收到本金100 000元，利息收入15 000元。 借：银行存款 115 000 贷：对外投资国库券 100 000 其他收入 15 000同时记借：事业基金投资基金 100 000 贷：事业基金一般基金 100 000,144,投资,145,5、固定资产,1、固定资产的类别及其标准 房屋及建筑物 一般设备：单价500元以上，使用一年以上 专用设备：单价800元以上，使用一年

56、以上 (注意：对于批量设备，单价虽不足以上起点，但使用一年以上的，也可作为固定资产） 交通运输工具 文物和陈列品 其他,146,2、固定资产的计价标准 与企业会计制度的规定类似（外购、建造、受赠、盘盈等）； 购置固定资产中发生的差旅费，不计入固定资产价值，直接列入支出。 3、事业单位一般不直接从事物资生产，不计算盈亏，所以不计提固定资产折旧。 二、固定资产的管理 健全管理制度、归口分级管理、提高利用效果,5、固定资产,147,事业单位固定资产报废和转让，一般经单位负责人批准后核销。大型、精密贵重的设备、仪器报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。具体审批权限由财政部门会同国有资产管理部门规定。固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。 事业单位应当定期或者不定期地对固定资产清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点。,5、固定资产,148,1、固定资产的增加：购建、有偿调入、无偿调入、盘盈、受赠等 购建、有偿调入： a）