成本会计实务 第3章 费用在各受益对象之间的归集与分配.ppt

1、第三章 费用在各受益对象之间的归集与分配,讲授内容: 第一节 各项要素费用的核算 第二节 辅助生产费用的归集和分配 第三节 制造费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的核算,第一节 各项要素费用的核算,第三章第一节,一、要素费用分配概述,企业生产经营过程中发生的各项费用，按其经济内容可划分为外购材料、外购燃料和动力、人工费用、折旧费、利息费用、税金等各项要素费用，这些费用要素发生后，应按其不同的用途在各种产品和期间费用之间进行分配，计入有关成本费用。,第三章第一节,一、要素费用分配概述,直接用于产品生产并有专设成本项目的直接生产费用，例如原材料费用、燃料和动力费用、人工费用，应计入“生产

2、成本基本生产成本（产品）”账户。如果是某一种产品（或成本计算对象）直接消耗的费用，应直接计入该种产品（或成本计算对象）成本明细账中“直接材料”、“直接人工”成本项目；如果是几种产品共同耗用的费用，则应按适当的分配方法，分配以后分别计入各产品成本明细账的相应成本项目。,第三章第一节,一、要素费用分配概述,分配时应遵循共有性和比例性的原则，一般可按产品的重量、体积、长度等，或按各产品的生产工时、生产工资、机器工时等分配方法进行分配。 定额资料比较健全的企业，还可以按产品的定额消耗量、等额工时等进行分配，具体的分配方法将在本章后面讲述。,第三章第一节,一、要素费用分配概述,用于辅助生产车间所发生的费

3、用，由于辅助车间产品或劳务比较单一，一般不设“制造费用”，将其全部费用都作为直接费用处理，所以不论是直接费用还是间接费用，全部计入“生产成本辅助生产成本（车间）”总账及所属的明细账，辅助生产成本明细账，按费用项目分设专栏。期末，应将辅助生产车间所发生的全部费用，按照一定的方法分配给各个受益部门，计入“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户。,第三章第一节,一、要素费用分配概述,用于基本生产车间为全车间的生产而发生，又没有专设成本项目的各项间接费用，如机物料消耗、折旧费、修理费、劳动保护费等，应计入“制造费用”账户，期末将归集的制造费用通过一定的账务处理程序，转入“生产成本基本生产成本（产

4、品）”账户及所属有关产品的成本明细账。,第三章第一节,一、要素费用分配概述,用于产品销售和行政管理部门的各项要素费用，不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，作为期间费用直接冲减当期损益。,第三章第一节,二、材料费用的分配,材料费用是产品成本的重要组成部分，所以在生产成本明细账中单独设置“直接材料”成本项目加以反映。材料费用具体包括原材料、燃料、动力和低值易耗品等。企业生产经营中领用的各种材料，应根据审核后的领、退料凭证汇总编制“发出材料汇总表”加以归集。,第三章第一节,二、材料费用的分配,（一）原材料费用的分配方法 原材料在生产经营活动中被用于不同的用途，

5、除大部分用于产品生产外，还有一部分也会用于辅助生产或组织和管理生产等其他方面。这些材料费用发生后由谁负担，负担多少，是成本会计要解决的重要问题之一。,第三章第一节,二、材料费用的分配,通常情况下，原材料费用分配是按用途、部门和受益对象来分配的。具体来说，用于产品生产的材料费用由基本生产的各种产品负担，应计入“生产成本基本生产成本（产品）”账户及其明细账的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的材料费用由辅助产品或劳务承担，应计入“生产成本辅助生产成本（车间）”账户及其明细账的有关成本项目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,用于维护生产设备等的各种材料，由于不能直接确定受益对象，应先计入“制造费用

6、”账户进行归集，然后再分配计入“生产成本基本生产成本（产品）”账户；而用于产品销售以及企业行政部门组织和管理生产的材料费用，则由销售费用和管理费用承担，计入“销售费用”或“管理费用”账户的有关费用项目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,用于产品生产并且构成产品实体的原材料费用，在产品成本中往往占有较大比例，根据重要性原则，在成本明细账中规定有单独的成本项目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,分配时，凡能分清某一成本计算对象的材料费用，如果是按产品品种（或某成本计算对象）分别领用，应直接计入该成本计算对象生产成本的直接材料项目；如果是各成本计算对象共同耗用的材料费用，则应选择一定的方法，在各

7、成本计算对象之间进行分配，分别计入各成本计算对象的成本中。,第三章第一节,二、材料费用的分配,下面介绍这几种原材料费用分配的方法。 1重量（体积、产量）分配法 原材料按重量（体积、产量）分配法是按生产成果即各种产品的重量、体积、产量等指标作为分配的依据来分配材料费用。如果各种产品共同耗用某种原材料，其耗用量又与各产品的重量、体积或产量有直接关系，适宜采用此法。,第三章第一节,二、材料费用的分配,以按重量分配为例，其计算公式为： 直接材料费用分配率原材料实际消耗总量各种产品的重量之和 某产品应分配的材料费用该产品重量直接材料费用分配率,第三章第一节,二、材料费用的分配,例3-1：某企业本月生产甲

8、、乙、丙三种产品，共同耗用A种原材料240 000元，本月三种产品的产量分别为1 000件、1 500件、2 000件，三种产品单件的重量分别为2千克、3千克和0.75千克，原材料费用分配计算如下： 甲产品的总重量1 00022 000（千克） 乙产品的总重量1 50034 500（千克） 丙产品的总重量2 0000.751 500（千克）,第三章第一节,二、材料费用的分配,原材料费用分配率240 0002 000+4 500+1 50030 甲产品应分配原材料费用302 00060 000（元） 乙产品应分配原材料费用304 500135 000（元） 丙产品应分配原材料费用301 5004

9、5 000（元）,第三章第一节,二、材料费用的分配,2材料定额消耗量比例分配法 在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的定额消耗量比例分配。按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的计算步骤是： 第一，计算各种产品原材料定额消耗量； 第二，计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料实际消耗量（原材料消耗量分配率）； 第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量； 第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,第三章第一节,二、材料费用的分配,计算公式如下： 某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和

10、 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价,第三章第一节,二、材料费用的分配,例3-2：某企业生产甲、乙两种产品分别为2 000件、500件，共同耗用某原材料6 600千克，每千克实际成本5元，共计33 000元。假设甲、乙产品耗用该材料的定额消耗量分别为2千克/件和4千克/件，原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量2 00024 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量50042 000（千克）,第三章第一节,二、材料费用的分配,（2）原材料消耗量分配率6 6004 00

11、0+ 2 0001.1 （3）甲产品应分配的原材料数量4 0001.14 400（千克） 乙产品应分配的原材料数量2 0001.12 200（千克） （4）甲产品应分配的原材料费用4 400522 000（元） 乙产品应分配的原材料费用2 200511 000（元）,第三章第一节,二、材料费用的分配,这种分配方法，不仅对原材料费用进行了分配，同时对原材料的消耗量也进行了分配，考核了原材料消耗量定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按原材料定额消耗量的比例，直接分配原材料费用，计算公式如下： 原材料费用分配率原材料实际消耗总量各种产品

12、原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料费用该种产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率,第三章第一节,二、材料费用的分配,仍以上例资料计算分配如下： （1）原材料费用分配率33 0004 000+2 0005.5 （2）甲产品应分配的原材料费用4 0005.522 000（元） 乙产品应分配的原材料费用2 0005.511 000（元） 上述两种分配方法计算结果相同，但后一种方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。,第三章第一节,二、材料费用的分配,3材料定额费用比例分配法 在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，也可以按各种产品所耗用各种

13、原材料定额费用的比例分配原材料实际费用。计算分配程序是： 第一，计算各种产品原材料定额费用； 第二，计算单位原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）； 第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,第三章第一节,二、材料费用的分配,计算公式如下： 某种产品原材料定额费用该种产品实际产量单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率原材料实际费用总额各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的原材料费用该种产品的原材料定额费用原材料费用分配率,第三章第一节,二、材料费用的分配,例3-3：仍以例32资料，假设甲、乙产品消耗该原材料的定额费用分别为9元件和19元/件，按材料定额费用比例分

14、配法计算分配原材料费用如下： （1）甲产品原材料定额费用2 000918 000（元） 乙产品原材料定额费用500199 500（元） （2）原材料费用分配率33 00018 000+9 5001.2,第三章第一节,二、材料费用的分配,（3）甲产品应分配的原材料费用18 0001.221 600（元） 乙产品应分配的原材料费用9 5001.211 400（元）,第三章第一节,二、材料费用的分配,各种材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表”进行的，材料费用分配表应根据领退料凭证和其他有关凭证，按领用车间、部门和材料的类别归类后编制。材料费用分配表的编制方法和会计处理举例如下： 例3-4：深达工

15、厂生产甲、乙两种产品，材料按实际成本计价，2007年8月发出材料汇总如下：,第三章第一节,二、材料费用的分配,甲产品直接领用材料230 000元 乙产品直接领用材料440 000元 甲、乙两种产品共同耗用原材料108 000元 供热车间领用材料5 800元 机修车间领用材料4 000元 基本生产车间一般耗用材料5 000元 企业管理部门领用材料2 000元,第三章第一节,二、材料费用的分配,其中： 甲产品原材料定额费用4 0000.83 200（元） 乙产品原材料定额费用2 5001.423 550（元） 原材料费用分配率=108,000/6,75016,第三章第一节,二、材料费用的分配,根据

16、“原材料费用分配表”编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）281,200 基本生产成本（乙产品）496,800 生产成本辅助生产成本（供热车间）5,800 辅助生产成本（机修车间）4,000 制造费用5,000 管理费用2,000 贷：原材料794,800,第三章第一节,二、材料费用的分配,该企业原材料采用计划成本法核算，发出材料汇总表中登记的发出材料成本均为计划成本，当月材料成本差异率为1，还应编制结转材料成本差异的会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）2,812 基本生产成本（乙产品）4,968 生产成本辅助生产成本（供热车间）58 辅助生产成本（机修车间）40

17、 制造费用 50 管理费用 20 贷：材料成本差异7,948,第三章第一节,二、材料费用的分配,（二）燃料费用的分配 燃料作为一种特殊的材料一般在“原材料”账户中进行核算，企业发生的燃料费用，其分配及账务处理方法与原材料费用相同。如果企业燃料费用比重比较大，则燃料费用可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，另外还应在“原材料”账户之外增设“燃料”账户，单独对燃料进行核算。,第三章第一节,二、材料费用的分配,对直接用于产品生产的燃料，如只生产一种产品或者是按产品品种（或成本计算对象）分别领用，可以根据领料凭证直接计入各产品成本计算单上的“直接材料”或“燃料和动力”项目，不需要进行分配。,第

18、三章第一节,二、材料费用的分配,如果是几种产品共同耗用的燃料，则应采用适当的分配方法，在各产品之间进行分配，再计入各产品成本计算单上的“直接材料”或“燃料和动力”成本项目，分配标准可以按产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，也可以按照燃料的定额消耗量或定额费用比例等。,第三章第一节,二、材料费用的分配,账务处理上，生产经营耗用的燃料，应借记有关成本费用科目，其中直接用于产品生产的燃料费用，应计入“生产成本基本生产成本”账户及所属明细账的“直接材料”或“燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产的燃料费用，应计入“生产成本辅助生产成本”科目及其所属明细账的“直接材料”或“燃料和动力”成本项目。,

19、第三章第一节,二、材料费用的分配,用于基本生产和辅助生产车间一般消耗的燃料费用，应计入“制造费用”总账科目及下属明细账的借方；用于产品销售，以及组织和管理生产经营活动的燃料费用，则应计入“销售费用”、“管理费用”总账科目的借方及所属明细账有关费用项目，按本期领用燃料总额，贷记“原材料”或“燃料”科目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,燃料费用的分配一般是通过编制“燃料费用分配表”进行的，燃料费用分配表应根据各车间、部门耗用的燃料进行归类。材料费用分配表的编制方法和会计处理举例如下。 例3-5：深达工厂生产成本中燃料和动力费用通过“直接材料”成本项目反映，2007年8月份甲、乙两种产品分别投产

20、4,000件、2,500件，共耗用燃料费用共12,240元，已知甲、乙产品单件燃料费用定额分别为2.4元和1.6元，按甲、乙两种产品的燃料消耗定额费用比例进行分配。,第三章第一节,二、材料费用的分配,则燃料费用计算分配如下： 甲产品燃料费用定额2.44,0009,600（元） 乙产品燃料费用定额1.62,5004,000（元） 燃料费用分配率12,240/(9,6004,000)0.9 甲产品应分配的燃料费用9,6000.98,640（元） 乙产品应分配的燃料费用4,0000.93,600（元） 另外，根据燃料领料单汇总，当月辅助生产车间耗用燃料费用18,500元，其中供热车间耗用16,000

21、元，机修车间耗用2,500元，厂部耗用燃料费用1,500元,第三章第一节,二、材料费用的分配,编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 8,640 基本生产成本（乙产品） 3,600 生产成本辅助生产成本（供热车间）16,000 辅助生产成本（机修车间）2,500 管理费用 1,500 贷：原材料燃料 32,240,第三章第一节,二、材料费用的分配,（三）外购动力费用的分配 外购动力是指外部购买的各种动力，如电力、热力等。外购动力有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，有的则直接用于经营管理。企业发生的动力费用，其分配及账务处理方法与原材料费用相同，一般在“直接材料”成本项目

22、中反映。如果企业动力费用比重比较大，则可以与燃料费用一起专设“燃料和动力”成本项目进行反映。,第三章第一节,二、材料费用的分配,直接用于产品生产的动力费用，应借记“生产成本基本生产成本”科目及所属产品明细账的“直接材料”或“燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产的动力费用，借记“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的“直接材料”或“燃料和动力”成本项目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,用于基本生产车间和辅助生产车间一般消耗的，以及行政管理部门的照明用电等，应分别借记“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”等账户及其所属明细账有关项目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,外购动

23、力的分配原则是：在有仪表记录的情况下，不同收益的单位或对象应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本费用；在没有仪表的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数比例或定额消耗量的比例分配。外购动力费用的分配一般是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。,第三章第一节,二、材料费用的分配,例3-6：深达工厂燃料和动力费用通过“直接材料”成本项目反映，2007年8月耗用外购电力共36,000度，电费共计54,000元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电24,000度，基本生产车间照明用电1,000度，供热车间耗用1,200度，机

24、修车间耗电4,800度，行政管理部门用电5,000度。其中： 耗电量分配率24,000/(9,0006,000)1.6 甲产品应分配的燃料费用9,0001.614,400（度） 乙产品应分配的燃料费用6,0001.69,600（度） 每度电分配电费54,000/36,0001.5（元）,第三章第一节,二、材料费用的分配,编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 21,600 基本生产成本（乙产品） 14,400 生产成本辅助生产成本（供热车间）1,800 辅助生产成本（机修车间） 7,200 制造费用 1,500 管理费用 7,500 贷：应付账款（或银行存款） 54,000,第

25、三章第一节,二、材料费用的分配,（四）低值易耗品费用分配 低值易耗品是单位价值在规定限额以下、使用年限在规定年限以内的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的核算是通过“周转材料”科目来进行核算的，企业也可以单独设置“低值易耗品”科目核算低值易耗品。,第三章第一节,二、材料费用的分配,低值易耗品可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。按计划成本核算时，应在“材料成本差异”总账账户下设置“低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品的实际成本与计划成本之间的差异。,第三章第一节,二、材料费用的分配,低值易耗品领用后，是采用摊销的方法计入产品成

26、本或期间费用的。直接用于生产的低值易耗品摊销，由于其在产品成本中所占比重较小，又没有专设成本项目，因此计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的摊销，应计入管理费用；用于其他经营业务的摊销则应计入其他业务支出等。,第三章第一节,二、材料费用的分配,其中辅助生产车间领用的低值易耗品，构成辅助生产车间的制造费用，如企业的辅助生产车间发生的制造费用较多，单独设置“制造费用辅助生产车间”进行核算，这时，将低值易耗品摊销费用计入“制造费用辅助生产车间”；如果企业的辅助生产车间发生的制造费用较少，不单独设置“制造费用辅助生产车间”进行核算，这时，将低值易耗品摊销费用计入“生产成本辅助生产成本”进行核算。,

27、第三章第一节,二、材料费用的分配,企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。两种方法各有其优缺点，因而都有其特定的适用范围，企业可根据不同低值易耗品的具体特点选用适当的摊销方法摊销低值易耗品的耗费。,第三章第一节,二、材料费用的分配,1一次摊销法 一次摊销法也称“一次转销法”或“一次计入法”。采用这种方法，低值易耗品在领用时，将其全部价值一次计入相关资产的成本或期间费用中。摊销时，借记“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“周转材料”或“低值易耗品”科目；报废时，报废的残料价值冲减相应的成本、费用，作为

28、当月摊销的减少，借记“原材料”科目，贷记“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”等科目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,低值易耗品采用按计划成本进行日常核算时，领用低值易耗品应按计划成本编制会计分录。月末，还要调整领用低值易耗品的成本差异。 一次摊销法核算简便，但由于低值易耗品使用期限一般不止一个月，因此会造成各月成本或费用负担不太合理，领用当期成本或费用偏高、低估利润，同时还会产生账外资产，不便于进行实物和价值管理。这种方法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。,第三章第一节,二、材料费用的分配,2五五摊销法 五五摊销法也称“五成法”，是指在领用低值易

29、耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。采用这种方法，应在“周转材料”或“低值易耗品”总账科目下分设“在库”、“在用”和“摊销”三个明细科目进行明细核算。,第三章第一节,二、材料费用的分配,领用新的低值易耗品时，应按领用低值易耗品的实际成本或计划成本，借记“低值易耗品在用”，贷记“低值易耗品在库”；同时，按其价值的50摊销，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“低值易耗品摊销”科目。低值易耗品报废时，按收回残料价值借记“原材料”科目，按报废低值易耗品价值的50减去材料价值后的余额，借记“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”等科目，按报废低值易

30、耗品价值的50，贷记“低值易耗品摊销”科目。,第三章第一节,二、材料费用的分配,同时，注销已报废的低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品在用”科目。如果低值易耗品采用按计划成本进行日常核算时，在领用当月月末，也要调整领用低值易耗品的成本差异。 采用五五摊销法，低值易耗品在报废之前，账面上一直保留有一半的价值，便于对低值易耗品实行价值管理；同时价值分两次摊销，成本、费用分摊也较为合理，但此法核算工作量比较大。因此，该种方法适用于各月领用和报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。,第三章第一节,二、材料费用的分配,例3-7：深达工厂设“低值易耗品”账户核

31、算低值易耗品，2007年8月基本生产车间领用专用工具一批，价值2,200元，采用一次摊销法；基本生产车间领用模具一批，价值5,000元，采用五五摊销法进行摊销；管理部门报废管理用具一批，成本为1,800元，采用五五摊销法。根据上述业务编制会计分录如下： （1）基本生产车间领用专用工具时 借：制造费用基本生产车间2,200 贷：低值易耗品2,200,第三章第一节,二、材料费用的分配,（2）本月领用模具时 借：低值易耗品在用5,000 贷：低值易耗品在库5,000 同时， 借：制造费用基本生产车间2,500 贷：待摊费用2,500,第三章第一节,二、材料费用的分配,（3）管理部门报废管理工具时 借

32、：管理费用900 贷：低值易耗品摊销900 同时， 借：低值易耗品摊销1 800 贷：低值易耗品在用1 800,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。具体来说包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利和股份支付。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。指按照国家规定构成工资总额的计时工资、计件工资

33、、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资和节假日工资也属于工资范畴。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,(2)职工福利费。指企业为职工提供的福利，如内设医务室、职工食堂、托儿所等发生的各项支出。 (3)社会保险费。指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,(4)住房公积金。指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准

34、和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。 (5)工会经费和职工教育经费。指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例从成本费用中提取的金额。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,(6)非货币性福利。指企业以自产的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业将自己拥有的资产物产提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。 (7)辞退福利。指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议计划

35、中给予职工的经济补偿。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,(8)股份支付。指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 根据新会计准则的规定，除辞退福利应全部计入管理费用之外，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的其他各项职工薪酬根据职工提供服务的受益对象进行归集和分配，计入相关成本和费用。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,具体计入的原则是： （1）应由生产产品和提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2）应由在建工程无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成

36、本； （3）其他职工薪酬计入当期损益。 能够计入产品成本的职工薪酬是产品生产成本的重要组成部分，所以在生产成本明细账中单独设置“直接材料”成本项目加以反映。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,下面分别按工资、其他职工薪酬、辞退福利三个方面讲述职工薪酬的归集和分配。 （一）工资、奖金、津贴和补贴的归集和分配 工资、奖金、津贴和补贴的分配与原材料费用的分配原则基本类似，也是按受益对象的不同进行分配。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,具体来说，基本生产部门生产工人的工资、奖金等应由各产品共同承担，构成产品成本的重要组成部分，其中能直接计入某一产品（或成本计算对象）的工资费用如直接进行产品生产的生产

37、工人的计件工资，应根据工资结算凭证直接计入“生产成本基本生产成本”账户及所属明细账的“直接人工”成本项目。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,辅助生产部门发生的工资、奖金等应计入“生产成本辅助生产成本”及其明细账的“直接人工”成本项目，各生产部门的管理人员发生的工资应计入“制造费用”账户，企业销售部门发生的工资应计入“销售费用”，企业行政管理部门发生的工资则应计入“管理费用”。 工资费用计入产品成本的方法因工资的计算形式不同而有所不同。在计件工资形式下，生产工人的工资直接与某种产品相联系，因此可以在发生时直接计入该种产品成本明细账的“直接人工”成本项目。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,而对

38、基本生产工人领取的奖金、津贴则要采用一定的标准分配计入各产品成本明细账的“直接人工”成本项目，其分配方法一般是按照直接计入产品成本的生产工人的计件工资比例进行分配。 在计时工资形式下，如果只生产一种产品，则直接计入基本生产成本账户的“直接工资”成本项目；如果是生产多种产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配后计入各产品的成本明细账。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,分配的标准一般是按照产品的实际生产工时或定额生产工时比例进行分配，具体计算公式如下： 工资费用分配率生产工人工资总额各种产品生产工时（实际或定额）之和 某产品应分配的工资费用该产品生产工时（实际或定额）工资费用分配率 工资费

39、用的分配是通过编制工资费用分配表进行的，根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。下面举例说明工资费用分配表的编制。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,例3-8：深达工厂生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资为：甲产品36,000元，乙产品45,000元，甲、乙产品计时工资总额为150,000元，甲、乙两种产品的生产工时分别为9,000工时和6,000工时，工资费用按生产工时比例计算分配如下： 工资费用分配率150,000/(9,000+6,000)10 甲产品应分配的工资费用9,0001090,000（元） 乙产品应分配的工资费用6,0001060,000（元）,第三章第一节,三、

40、职工薪酬的分配,编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） 126,000 基本生产成本（乙产品） 105,000 生产成本辅助生产成本（供热车间） 21,000 辅助生产成本（机修车间） 24,000 制造费用 32,000 管理费用 90,000 贷：应付职工薪酬工资 398,000,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,（二）其他职工薪酬的归集和分配 除了工资、奖金、津贴和补贴以及辞退福利外，职工薪酬还包括职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利和股份支付等。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,根据新会计准则的规定，以上这些以工资、奖金、津贴、补贴

41、外其他形式支付的职工薪酬，除辞退福利计入管理费用外，其他都要和工资等基本职工薪酬一样，根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关成本和费用账户。而在旧准则下，各项社会保险费和住房公积金等是直接计入当期损益的，也就是说，相比旧的会计准则，新准则扩大了生产成本中直接人工的范围。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,以上各项职工薪酬按是否支付货币资金分为货币性职工薪酬和非货币性职工薪酬。 1货币性职工薪酬 对于货币性薪酬，在确定应当计入成本费用的职工薪酬金额时，应当区分两种情况：,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,（1）国家明确规定了计提基础和比例的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民

42、政府或经批准的企业年金计划规定了计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务，并同时计入相关成本费用。例如，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金等“五险一金”，以及工会经费和职工教育经费。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,（2）国家没有明确规定计提基础和比例的货币性薪酬。对于国家没有规定计提基础和比例的货币性薪酬，企业应当按照历史经验和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。实际发生金额大于预计金额时，应当补提应付职工薪酬；实际发生金额小于预计金额时，应当冲回多提的应付职工薪酬。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,例3-9：接例3

43、-8，深达工厂根据当地政府的规定，分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司内设医务室，根据上年实际发生的职工福利费情况，公司预计当年应承担的职工福利费医务义务为职工工资总额的2%，职工福利受益对象为上述所有人员。另外，该企业还按照职工工资总额的2%、1.5%计提工会经费和职工教育经费。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）50 400 基本生产成本（乙产品）42 000 生产成本辅助生产成本（供热车间）8 400 辅助生产成本（机修车间）9 600 制造费用12 800 管

44、理费用36 000 贷：应付职工薪酬职工福利7 960 社会保险费95 520 住房公积金41 790 工会经费7 960 职工教育经费5 970,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,2非货币性职工薪酬 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，分以下几种情况： （1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常产品销售相同。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,（2）企业以购入产品作为非货币性福利发放给职工的，也应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬

45、金额，但不需要确认主营业务收入。 （3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或应支付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬，难以认定受益对象的直接计入当期损益。 上述各种情况下计入相关成本费用的原则与工资相同。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,例3-10：深达工厂共有职工100人，2007年8月将自产的商品100件发放给职工作为福利，该批产品每件生产成本为600元，每件不含税售价为1 000元，假定100人中有60人为基本生产车间生产工人，12人为辅助生产车间生产工人，其中供热车间和机修车间各6人，8人为

46、车间管理人员，20人为行政管理人员。其中生产工人职工福利的分配按甲、乙产品生产工时的比例进行分配，本月甲、乙两种产品的生产工时分别为9,000工时和6,000工时。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本（甲产品）42,120 基本生产成本（乙产品）28,080 生产成本辅助生产成本（供热车间）7,020 辅助生产成本（机修车间）7,020 制造费用 9,360 管理费用 23,400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 117,000,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,实际以自产产品发放非货币性福利时， 借：应付职工薪酬非货币性福利117 000 贷：主营业

47、务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本60 000 贷：库存商品60 000,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,实际以自产产品发放非货币性福利时， 借：应付职工薪酬非货币性福利 117,000 贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交增值税（销项税额）17,000 借：主营业务成本 60,000 贷：库存商品 60,000,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,3股份支付 以权益结算的股份支付，企业应当按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他

48、权益工具为基础确定的负债的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入应付职工薪酬。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,（三）辞退福利的归集和分配 如前所述，辞退福利是指企业由于分离办社会职能、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议计划中给予职工的经济补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,第三章第一节,三、职工薪酬的分配,辞退福利同时满足下列条件

49、的，应当予以确认： （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此不能像其他职工薪酬一样计入相关资产成本。符合上述条件的辞退福利，均应于当期直接计入管理费用，不计入资产成本。也就是说，产品生产成本中直接人工部分不包括辞退福利。,第三章第一节,四、固定资产折旧费用的分配,固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随固定资产的损耗而逐渐减少，这部分减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产的折旧与产品生产以及经营管理有着直接的关系，因此固定资产折旧也应计入产品成本和

50、期间费用中。,第三章第一节,四、固定资产折旧费用的分配,但由于将折旧费用分配计入各产品成本的计算工作比较复杂，为了简化成本核算，因此折旧费用在产品生产成本中没有单设成本项目，而是按照固定资产的各使用单位进行归集和分配，计入相关成本和期间费用。具体来说，基本生产车间发生的折旧费用计入“制造费用”，辅助生产车间发生的折旧费用计入“生产成本辅助生产成本”，与经营管理、产品销售有关的折旧费用则分别计入“管理费用”、“销售费用”等科目。,第三章第一节,四、固定资产折旧费用的分配,折旧应按月计提，企业根据确定的折旧计算方法和计算折旧的范围提取折旧，具体的计提方法在财务会计中已经讲过，这里不再赘述。月末，会

51、计部门应根据计算的结果编制“折旧费用分配表”，折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表进行，并据此编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。下面举例说明折旧费用分配表的编制。,第三章第一节,四、固定资产折旧费用的分配,例3-11：深达工厂2007年8月计算出各部门应分摊的固定资产折旧费用如下：基本生产车间发生折旧费15,000元，供热车间2,000元，机修车间3,500元，行政管理部门1,500元。 编制相应的会计分录如下： 借：制造费用15,000 生产成本辅助生产成本（供热车间）2,000 辅助生产成本（机修车间）3,500 管理费用 1,500 贷：累计折旧 22,000,第三章第一节,五、借

52、款费用的归集和分配,要素费用中的借款费用是企业因借入资金所付出的代价，一般有资本化和费用化两种处理方式。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,第三章第一节,五、借款费用的归集和分配,其中，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时

53、间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。,第三章第一节,五、借款费用的归集和分配,因此，除上述特殊企业产品的生产周期很长满足资本化条件外，对于一般的企业，借款费用不构成产品成本的组成部分，而是直接计入财务费用。 对于符合资本化条件的存货，借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：,第三章第一节,五、借款费用的归集和分配,（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,第三章第一节,五、借款费用的归集和

54、分配,例3-12：深达工厂向银行借入短期借款，2007年第三季度计算每月利息为2 000元，编制利息费用相关会计分录： 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000 8月末作同样分录。 9月末实际支付利息6 000元，作会计分录： 借：应付利息 4 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 6 000,第三章第一节,六、税金的归集和分配,企业发生的税金，有着不同的核算方法，增值税是价外税，单独通过“应交税费应交增值税”科目进行核算，并不影响当期损益；营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等则通过“营业税金及附加”科目进行核算，由主营业务收入补偿；作为要素费用的税金，主要包括

55、印花税、房产税、车船使用税和土地使用税，不构成产品成本，而计入期间费用中的管理费用。,第三章第一节,七、其他费用的分配,其他费用是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费、误餐补贴费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应在发生时根据有关的付款凭证，按照费用的用途进行归类分别计入制造费用或期间费用。,第三章第一节,七、其他费用的分配,其中和生产产品直接相关的费用，如生产车间发生的办公费、水电费、劳动保护费等应计入产品成本，但由于未设单独的成本项目，因此先计入“制造费用”或“生产成本辅助生产成本”账户，再按一定

56、方法分配转入“生产成本基本生产成本”账户。,第三章第一节,六、税金的归集和分配,值得注意的是，根据新会计准则的规定，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当计入当期损益，不能计入固定资产成本。一般情况下，固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，不产生未来经济利益，不符合固定资产的确认条件，因此在发生时应直接计入当期损益。,第三章第一节,六、税金的归集和分配,例313：深达工厂2007年8月以银行存款支付本月发生的固定资产修理费共计5 000元，其中：基本生产车间3 000元，辅助生产供热车间200元，机修车间800元，行政管理部门1 000元，编制会

57、计分录如下： 借：管理费用5 000 贷：银行存款5 000,第三章第一节,六、税金的归集和分配,例314：深达工厂2007年8月以银行存款支付本月发生的办公费，共计15 080元，其中：基本生产车间1 200元，辅助生产供热车间1 000元，机修车间880元，行政管理部门12 000元，根据汇总付款凭证编制会计分录如下： 借：制造费用1 200 生产成本辅助生产成本（供热车间）1 000 辅助生产成本（机修车间）880 管理费用12 000 贷：银行存款15 080,第三章第一节,六、税金的归集和分配,例3-15：深达工厂2007年8月以银行存款支付本月发生的水费，共计7 180元，其中：基

58、本生产车间1 000元，辅助生产供热车间1 780元，机修车间700元，行政管理部门3 700元，根据汇总付款凭证编制会计分录如下： 借：制造费用 1 000 生产成本辅助生产成本（供热车间）1 780 辅助生产成本（机修车间）700 管理费用 3 700 贷：银行存款 7 180,第三章第一节,第二节 辅助生产费用的归集和分配,第三章第二节,一、辅助生产成本的归集,辅助生产费用主要是通过“生产成本辅助生产成本”账户进行核算，该账户一般按车间以及产品或劳务的种类设置明细账。根据是否单独反映辅助生产车间发生的制造费用，辅助生产费用的核算分为两种形式：,第三章第二节,一、辅助生产成本的归集,（一）设“生产成本辅助生产成本”和“制造费用辅助生产车间”账户两个账户进行核算 采用这种方法，类似于基本车间生产成本的核算，通过两个账户来反映辅助生产车间发生的所有费用。,第三章第二节,一、辅助生产成本的归集,对于单独设了成本项目的直接材料和直接人工，计入“生产成本辅助生产成本”账户，其中可直接计入某