《消费税的税收筹划》PPT课件

1、消费税的税收筹划,纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划,纳税人的税收筹划,纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负,案例,某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A生

2、产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：,（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两

3、家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。,（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元25%+5000万20.5=10000万元；增值税20000万元17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了,（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基

4、的泡制酒，税率则为25%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。,假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：2000025%+500020.5=10000（万元） B厂应纳消费税：25 00025% =6 250（万元） 合计应纳税款：10 000+6 250 =16 250（万元） 合并后应纳消费税款为： 2500025%=6250（万元） 合并后节约消费税税款：162506250=10000（万元）,计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。 销售额的确定 纳税人销售应税

5、消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率） 销售数量的确定,计税依据的税收筹划,关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，

6、因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增值税税负保持不变。,案例,某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为25%。,直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400100025%+1210000.5=356 000

7、（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200100025%+1210000.5=306 000（元） 节约消费税额：356000306 000=50 000（元）,选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来

8、说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。,案例：委托加工方式的税负,委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计）。, A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： （100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（万元） A

9、厂销售卷烟后，应缴纳消费税：70045%0.415075=300(万元) 应纳城建税及教育费附加=300（7%+3%）=30（万元） A厂税后利润：（7001007582.59530030）（133%）=11.725（万元）,（2）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元 A厂支付受托方代收代缴消费税金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(万元) A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：280.91(1+7%+3%)

10、=28.091（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为： （700100170280.9128.091）（133%）=81.069(万元),两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.344万元(81.06911.725)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。,（3）自行加工完毕后销售 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上

11、例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元，应缴纳消费税：70045%+1500.4=375（万元） 缴纳城建税及教育费附加：375（7%+3%）=37.5（万元） 税后利润：（70010017037537.5）（133%）=11.725（万元） 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。,以应税消费品抵债、入股的筹划 根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计

12、税依据计算消费税。因此如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理。,某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。 税法规定，纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为：48002010%=9600（元）,如果该企业按照当月的加权平均单价将这

13、20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： （400050+450010+48005）（50+10+5）2010%=8276.92（元） 节税额为：96008276.92=1323.08(元),消费税税率的筹划,消费税税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率,税率的筹划地基本思路 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消

14、费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。,制定合理的销售价格 根据税法的有关规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的。,价格的选择可以通过无差别价格临界点（即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格）进行判别。 其计算过程如下： 设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250

15、元的税率），销售数量为Y，即： 应纳消费税：250Y 应纳增值税：XY17%进项税额 应纳城建税及教育费附加：250Y+ （X17%进项税额）（7%+3%） 应纳所得税：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）所得税税率 税后利润：XY成本250Y250Y+ （XY17%进项税额）（7%+3%）（1-所得税税率）,每吨价格等于2999.99元时税后利润为： 2999.99Y成本220Y220Y+(2999.99Y17%)进项税额(7%+3%)(1-所得税率) 当式=式时，则： X=2999.99+27.47=3027.46(元) 即：临界点的价格为3027.46时，两者的税后利润利润相同。当销售价格3027.46时，纳税人才能获得节税利益。当销售价格3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999.99元时的税后利润。,同理,可解得卷烟临界点时价格。其计算过程如下： 按照税收政策的规定，卷烟消费税采取了复合计税的办法，即先从量每大箱征收150元，再从价对单条（200支，下同）调拨价为50元（含50元，不含增值税）以上的按45%的税率征收，对单条调拨价为50元以下的按30%的税率征收。因此