中级财务会计课件

1、第十一章非流动负债、11.1非流动负债概要、一、非流动负债概念非流动负债是指偿还期限为一年以上的营业周期以上的负债，由企业为债权人收集长期使用的资金而形成。 包括长期借款、应付票据、长期应付款等。 二、非流动负债的特征与流动负债相比，非流动负债为： (一)偿还期不同；(二)借款目的不同；(三)负债金额不同；(四)借款成本不同；p309，11.1非流动负债概要；三)非流动负债种类借款期长的到期无条件偿还；债权人单一；借款为交易应付票据是公司按照法定程序对外发行，在一定期间内会支付利息的有价证券。 一般具有期限长、债券到期无条件偿还、通融资金范围广、可以交易等特点。 其他非流动负债是指企业以长期借

2、款、应付票据以外的方式筹措的非流动负债，主要包括支付融资借入固定资产的租金和以分期还款购入固定资产产生的长期支付等。p310、11.2借款费用、一、借款费用的内容借款费用，是指企业因借款产生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折扣或溢价折旧、辅助费用以及外币借款汇率差额等。 一笔借款的利息。 包括企业向银行或其他金融机构等借款产生的利息、发行公司债券产生的利息、为购买或生产符合资产修订条件的资产而产生的带利息债务负担的利息等。 二折或溢价的摊销。 是指发行公司债券等时发生的折扣或溢价的每一期间的折旧额。 3补助费用。 指企业在借款过程中产生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等交易费用。

3、由于这些个的费用由借款的安排产生，也是借款的一部分的代价，因此这些个的费用构成了借款费用的一部分。 4外汇借款汇兑。 指由于汇率变动，市场汇率和记账本汇率产生差异，对外汇借款本金及其利息的记账功能货币金额的影响金额。 由于这部分的汇率差额与外汇借款直接相关，也构成了借款费用的组成部分。p310、11.2借款费用、二、借款费用资产修订上的含义借款费用资产修订上是指企业修订与其资产直接相关的借款费用的历史成本。 这是借款费用的会订处理方法。 “借款的费用在发生的本期内作为一个费用进行确认，无论借款的使用方法如何都应该订正为当期损益。 “企业产生的借款费用，符合资产订正条件，可以直接归属于资产购买或

4、生产的，必须进行资产订正，有关资产成本必须订正的其他借款费用，发生时必须根据其发生额确认为费用，订正当期损益。 p310、11.2借款费用、三、借款费用资产修订上的资产范围和借款范围(一)借款费用资产修订上的资产范围企业产生的借款费用，可以直接归属于购买或生产符合资产修订条件的资产的，应当进行资产修订，修订符合资产修订条件的资产成本。 其他借款费用，发生时应当根据其发生额确认为财务费用，并订正至当期损益。 符合资产修订条件的资产是指为达到预定可用或可销售状态需要相当长时间(1年)的固定资产、投资性房地产、库存等资产。 主要包括企业(房地产开发)开发的对外销售的房地产开发产品、企业制造的对外销售

5、的大型机械设备等。、p310、11.2借款费用、三、借款费用资产修订上的资产范围和借款范围(二)借款费用资产修订上的借款范围应资产修订借款费用的借款范围包括专业借款和一般借款两种。 专业借入资金是指为了购买或者生产符合资产修正条件的资产而专门借用的资金。 对于一般借款，只有购买或者生产符合资产订正条件的资产而占有一般借款的，与一般借款有关的借款费用应当资产订正，产生的借款费用应当订正为当期损益。p312、11.2借款费用、四、借款费用资产订正上的原则资产订正上期间的确定应注意三个问题：资产订正上的起点暂停资产订正上，p312、11.2借款费用、四、借款费用资产订正上的原则(一) 资产修订开始时

6、借款费用对开始资产修订的云同步必须满足三个条件： 1资产支出已经发生的2借款费用为使已经发生的3资产成为可用或可销售状态所需的建设或生产活动已经开始，p312，11.2借款费用，4， 借款费用资产订正上的原则(1)资产订正上开始时1资产支出将已发生的企业在自各儿生产的产品用于固定资产的建设等，承担转移现金以外的资产的利息债务是指企业为了购买或生产满足资产订正上条件的资产而需要物资等的利息支付(利息支付票据等)的、P312、P313、企业以应付方式购买物资发生债务资产支出的认定：无利息债务、实际偿还债务时视为资产支出、带利息债务、资产支出、利息、债务发生时发生资产支出的P313例11.2借款费用

7、、四、借款费用的资产修订原则(一) 资产调整开始时2借款费用已经发生，是指企业因购买或者生产符合资产调整条件的资产而专门借入的借款费用或者占有一般借入资金的借款费用。 例如，某企业为了在2006年1月1日建设固定资产从银行专门借入1，000万元，从那天开始修订利息，应该认为2006年1月1日贷款费用已经发生了。p313、11.2借款费用、四、借款费用的资产修订原则(一)资产修订开始的时刻3使资产处于可预定使用或可销售状态所需的购买或生产活动，开始了满足资产修订条件的资产的实体建设或生产作业(例如，主体设备的安装、现场的实际建设开始等)。 不仅拥有资产，还没有发生改变资产形态的实质性建设和生产活

8、动。P314、满足资本化条件的资产购买或生产达到可用或可销售状态的，借款费用应停止资本化。 预计可用或达到可销售状态后产生的借款费用，应当向当期损益订正。 是否达到预期可用状态，具体可以从满足资产订正条件的资产的实体建设(包括安装)或生产作业全部完成或实质完成中判断。 符合或基本符合设定修订要求、合同规定或生产要求，极其个别地不符合设定修订、合同或生产要求的地方，不影响其正常使用或销售。 符合购买或生产的资产修订条件的资产继续产生的支出额很少或几乎不产生。试制的结果，资产能够正常生产，或者试制的结果，资产能够正常运转，能够营业，四，借款费用资产修正上的原则(二)资产修正上停止1资产修正上停止的

9、一般原则，11.2借款费用，2资产各自的建设，分别的完成， 符合建设或生产资产修订条件的资产的各部分分别完成，且各部分可在其他部分的建设过程中使用或对外销售，该部分资产变为预定可用或可销售状态所需的购买或生产活动实质完成的情况下，应停止与该部分资产相关的借款费用的资产修订。 购买或者生产的资产的各部分分别完成，但是在整体完成之前不能使用或者不能对外销售的，该资产整体完成时应当停止借款费用的资产更正。 四、借款费用资产订正上的原则(二)资产订正上停止、11.2借款费用、例题1 :某企业借款分别用于建设a和b两个工程，a和b分别完成。 a完成后，可以单独使用b还未完成分析： a和b占有的资金分别处

10、理： a占有资金的借款费用停止在资产修订上b占有资金的借款费用继续在资产修订上。 a完成后到b完成前不能一起使用时，a的借款费用不能停止在资产修订上。 借款费用暂停资产订正上时间(2个条件)，符合资产订正上条件的资产在购买或生产过程中发生异常中断，中断时间连续超过3个月，11.2借款费用，4，借款费用在资产订正上的原则(3)借款费用在资产订正上的暂停，P315，异常中断，异常中断， 通常是企业管理造成的，例如，企业由于与施工者发生质量纠纷，工程、生产材料不能及时供应，资金周转困难，施工、生产产生安全事故，以及与资产购买、生产有关的劳动纠纷等原因，资产购买和生产活动中断是不正常的。11.2借款费

11、用、四、借款费用资产订正上的原则(三)借款费用资产订正上的暂停、P315、非正常中断与正常中断不同，二、借款费用暂停资产订正上的时间(两个条件)、2借款费用的确认、正常中断通常， 购买或者生产限于满足资产订正条件的资产可以预定使用或者可以使用，例如，某项工程的建设必须中断到一定阶段进行质量或者安全检查，检查通过后可以继续下一阶段的建设工作。 这种中断在施工前可以预见，而且是工程建设的必要过程，是正常的中断。非正常中断与正常中断不同，二、借款费用因资产订正上暂停的时间(2个条件)、二借款费用的确认、部分地辖区的工程在建设中、可以预见的不可抗力因素(雨季和冻结季节等原因)而停止施工，属于正常中断。

12、 例如，某企业在北方某处建设工程时，遇到冻结季节，工程施工可以中断，等冻结季节再继续施工。 由于该地辖区在施工期间长时间冻结为正常情况，因此造成的施工中断是可预见的不可抗力造成的中断，是正常的中断。例题2 :甲公司为了建设办公建筑于2008年1月1日借款500万元，期间2年，同日开始建设，2月1日支付工程款200万元的5月1日到8月31日工程因纠纷停止的9月1日恢复，2008年12月31日达到了预定可使用状态。 分析：资产修订上的起点是2008年2月1日，终点是12月31日资产修订上暂停的期间是5、6、7、8这4个月。实际的资本化时间是2、3、4、9、10、11、12这7个月。、预计可用或达到

13、可销售状态，资产订正上开始时间、补助费用、补助费用、当期损益、2 .一般借入资金发生的补助费用，发生时必须根据其发生额作为费用确认，订正当期损益。 1、专门借款辅助费用、四、借款费用资产修订原则(四)辅助费用资产修订原则、11.2借款费用、1 .为购买或生产符合资产修订条件的资产而借入专门借款的，应根据专门借款本期实际发生的利息费用， 未使用的借款资金存入银行得到的利息收入或进行临时投资得到的投资收益应扣除2 .为了购买或生产符合资产订正条件的资产而占用一般借入资金的，企业应订正确定一般借入资金应订正的利息金额，乘以订正资产支出超过专业借入资金部分的资产支出加权分数占用的一般借入资金的资产订正

14、百分比资产提成率必须根据一般借入资金的加权分数利率预算来决定。 3 .借款存在折扣或溢价的，应当按照实质利息法确定各会议修订期应摊销的折扣或溢价金额，调整各期的利息金额。 4 .资产修订期间，各会修订期间的利息资产修订金额不得超过本期相关借款实际产生的利息金额。 否则的话，就等于白白增加资产。11.2借款费用(1)借款利息资产修订金额的确定，例题3 :剑翔公司为改善办公条件，于2008年2月1日开始建设办公建筑，总投资额2300万元，工期1年半。 为了建设该办公建筑，剑翔公司3月1日向建设银行贷款1000万元，借款期为2年，年利率为6，利息借款期为1年则支付1次。 1 .当日剑翔公司向建筑承建

15、商丁公司支付了300万元2. 7月8日，向建筑承建商支付的工程费用为300万元3. 11月15日，向建筑承建商支付500万元。 假设剑翔公司只有这笔债务，没有支付这笔债务的资金2008年度利息收入为14万元。 2008年利息费用1000(612)1050 (万元) 2008年利息资产修订金额利息费用收入501436 (万元) 2008年3月1日借款时：借款：银行存款1000结账台：长期借款本金1000 2008年底修订利息：1.通过专业借款发放满足购买或生产的资产订正条件的资产在达到预定可用或可销售状态之前发生时，必须根据其发生额进行资产订正，订正符合资产订正条件的资产成本2 .满足购买或生产

16、的资产订正条件的资产达到预定可用或可销售状态后发生3 .一般借款发生的补助费用，发生时必须根据其发生额作为费用确认，修正当期损益。11.2借款费用(2)补助费用的资产订正金额的确定、资产订正期间，外币应当专门借用本金和利息的汇兑差额，订正符合资产订正条件的资产成本。 也就是说，在满足资产订正条件的情况下，各期的外汇专门借入资金的汇兑差额的资产订正金额，是各期的外汇专门借入资金(包括利息)的汇兑的实际发生额。11.2借款费用(3)外汇专用借款汇兑资产订正上金额的确定，P317，【例111】A公司采用出包方式从2007年1月1日开始建设工厂，当日与银行签订贷款协议，借款2年期，2 000万元，年利率6的专用借款。 2006年4月1日平价