第六章 固定资产.ppt

1、第六章 固定资产,学习目标 理解什么是固定资产 掌握外购固定资产的账务处理 掌握固定资产折旧的计算方法和账务处理 掌握固定资产后续支出三种情况的账务处理 掌握固定资产期末计价的账务处理 掌握固定资产清理的核算步骤,本章重点： 1、固定资产的性质 2、外购固定资产的账务处理 3、固定资产折旧的方法及折旧额的计算 本章难点： 固定资产折旧的方法及折旧额的计算,6.1 固定资产概述,（一）性质 固定资产能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持原有的实物形态，但其价值由于损耗而逐渐减少。 这部分减少的价值以折旧的形态，分期转移到产品成本或费用中，并在销售收入中得到补偿。,6.1 固定资产概述,（二）

2、分类 按经济用途进行分类 生产用、非生产经营用 按使用情况分类 使用中、未使用、不需用 按所有权分类 自有、融资租入的,6.1 固定资产概述,（三）计价 原始价值 重置价值 折余价值（净值） 现值（未来现金净流量的折现值）,6.1 固定资产概述,（四）科目设置 “固定资产” 明细科目按固定资产类别和项目核算,6.1 固定资产概述,（四）科目设置 “累计折旧” 属于“固定资产”科目的抵减科目 按固定资产类别和项目核算 “固定资产减值准备”,6.1 固定资产概述,（四）科目设置 “在建工程”核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 “工程物资”核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用

3、材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。,6.2 固定资产的取得,取得方式 （1）外购的 （2）自建的 （3）其他方式：投资者投入的、接受捐赠的、非货币性交易、债务重组等 入账价值 为构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,6.2 固定资产的取得,（一）外购固定资产 成本包括：买价、相关税费、达到预定可使用状态前归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 采购方式：现购 赊购（涉及现金折扣） 处理方式同原材料采购,6.2 固定资产的取得,（一）外购固定资产 不需安装的固定资产 例：企业2009

4、年5月购入一台不需安装的设备，增值税发票上注明不含税价为100万元，增值税额17万元。企业以银行存款支付。 借：固定资产 1,000,000 应交税费应交增值税（进项税额）170,000 贷：银行存款 1,170,000,6.2 固定资产的取得,（一）外购固定资产 不需安装的固定资产 例A公司购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200,000元，增值税34,000元，支付运输费20,000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。 根据上述资料，应抵扣的固定资产进项税额计算如下： 34000+200007%=35,400（元） 借：固定资产218,600 应交税费应交增值税（

5、进项税额）35,400 贷：银行存款 254,000,6.2 固定资产的取得,（一）外购固定资产 需要安装的固定资产 （1）自营安装 安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出 （2）出包安装 安装费为向承租单位支付的安装价款 固定资产在未达到预定可使用状态之前，需要通过“在建工程”科目进行核算。 P141例6-2,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 成本包括工程物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等支出。 建造方式：自营建造 出包建造 固定资产在未达到预定可使用状态之前，需要通过“在建工程”科目进行核算。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定

6、资产 自营建造 （1）购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”和“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。 领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 自营建造 （2）企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按其成本，借记“在建工程”等科目，贷记“原材料”等科目 领用本企业商品产品时，应视同销售处理，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品（产成品）”、“应交税费应交增值税（销项税额）” 科目。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 自营建造 （3）负担

7、的职工工资和职工福利费、使用的水电气等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”、 “生产成本”科目。 （4）在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 自营建造 （5）自营工程发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料收入，冲减工程成本，借记“原材料”，贷记“在建工程”。 工程物资盘点时，若发生盘亏，将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。 盘盈则做相反分录。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 自营建造 （6）在交付使用时，应根

8、据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 已交付使用的固定资产办理竣工结算时，若该资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 若实际原值小于原入账价值，则作相反分录。 P142例6-3,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 出包建造 （1）预付工程价款时，应借记“在建工程工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 工程完工补付工程价款时，分录同上。,6.2 固定资产的取得,（二）自行建造的固定资产 出包建造 （2）出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，应计入工程成本，借记“在建工程工程支出”科目

9、，贷记“长期借款”等科目。 （3）出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。,6.2 固定资产的取得,（三）其他方式取得的固定资产 接受投资的 按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”、“应交税费”科目，贷记“实收资本”科目。 如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。,6.2 固定资产的取得,（三）其他方式取得的固定资产 取得附有弃置义务的固定资产（了解） 预计发生的大额弃置费用应计入固定资产原始价值。 按照取得固定资产时的实际利率进行折现，将现值计入固定资产的原始价值，借记固定资产、在建工程等科目，贷记预计负债。然

10、后以折旧方式进行补偿。 预计弃置费用与其现值之间的差额，按照预计负债的账面价值和取得固定资产时的实际利率，分期确认为财务费用，借记财务费用，贷记预计负债。,例：固定资产取得成本为100,000元，10年后的弃置费用为10,794.60。 按8%的利率，计算弃置费用的现值10794.6/(1+8%)10=5,000 借：固定资产 105,000 贷：银行存款 100,000 预计负债弃置费用 5,000,第一年末利息费用为 5,0008%400,分录如下： 借：财务费用利息 400 贷：预计负债弃置费用 400 第二年末，弃置费用科目累计数为5,000+4005,400, 应提利息费用为5,40

11、08%432 借：财务费用利息 432 贷：预计负债弃置费用 432 依此类推，一直到第10年末。,弃置费用实际发生时的会计处理 借：预计负债弃置费用 10,794.60 贷：银行存款 10,794.60,不计入固定资产入账价值的是（ ） A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出 B.达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件） C.达到预定可使用状态后至竣工结算前发生的借款利息 D.固定资产改良过程中领用的原材料 答案：C,购入的固定资产，其入账价值包括（ ） A.买价 B.运杂费 C.途中保险费 D.安装成本 E.增值税 答案：ABCD,6.3 固定资产折旧,折旧的性质 计提折旧的范

12、围 计提折旧应考虑的因素 固定资产折旧方法 计提折旧的会计处理,6.3 固定资产折旧,（一）折旧的性质 含义：固定资产由于损耗而减少的价值。（在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应提折旧额进行的系统分摊。） 损耗的类型 （1）有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。 （2）无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。,6.3 固定资产折旧,（二）计提折旧的范围 一般原则：所有固定资产均应计提折旧，除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外。,6.3 固定资产折旧,（二）计提折旧的范围,6.3 固定资产折旧,（三

13、）计提折旧应考虑的因素 （1）固定资产应计提折旧总额 原值 预计净残值 预计残值收入预计清理费用 预计净残值率预计净残值/固定资产原值 一般情况下， 应计提折旧总额固定资产原值预计净残值,6.3 固定资产折旧,（三）计提折旧应考虑的因素 （2）预计使用寿命 预计使用年限 有形和无形损耗 预计工作总量 资产具体使用情况,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （1）平均年限法 （2）工作量法 加速折旧法 （1）双倍余额递减法 （2）年数总和法,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （1）平均年限法 年折旧额固定资产应计提折旧额/预计使用年限 (原值预计净残值) /预计使

14、用年限 原值 (预计残值收入预计清理费用)/预计使用年限,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （1）平均年限法 年折旧率(1-预计净残值率)/预计使用年限 (1-预计净残值/原值)/预计使用年限 年折旧额原值年折旧率,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （1）平均年限法 A.个别折旧：折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。 B.分类折旧：折旧额计算的准确性相对差些；但计提折旧的工作量较小。,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （1）平均年限法 教材P146例6-5 局限性 A.未考虑固

15、定资产在各期的工作负荷程度； B.未考虑固定资产在各期发生的维修费用。,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 直线法 （2）工作量法 单位工作量折旧额应计提折旧总额/预计完成的工作总量 月折旧额单位工作量折旧额月实际工作量 适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产。,公司共有运输车原值为200万元，预计使用10年，每年行驶里程6万公里，净残值率5%，当月行驶里程4000公里，运输车当月的折旧额是多少？ 200万元（1-5%）4000/600,000=12666.67元,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 （1）双倍余额递减法 双倍直线折旧率2/预计使用年限1

16、00% 年折旧额固定资产期初净值双倍直线折旧率 固定资产期初净值原值累计已提折旧额,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 （1）双倍余额递减法 采用双倍余额递减法，一般不考虑固定资产预计净残值。但是必须注意两个问题： A.在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。 当计提折旧额按平均年限法计提的折旧额时，改按平均年限法计提折旧。 教材P147例6-7,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 （1）双倍余额递减法 B.在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。 当某期计提折旧额剩余应计提折旧额（期初净值预计净残

17、值）时，基于重要性原则，将剩余应计提折旧额全部列作当期折旧额，以后不再计提折旧。 教材P148例6-8,练习：公司购入一台不需安装的设备已交付使用，原始价值3万元，预计使用年限5年，预计净残值1000元，按双倍余额递减法计提折旧，第4年的折旧额是多少？,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 （2）年数总和法 年折旧率该年尚可使用年限/各年可使用年限总和 （预计使用年限已使用年限） 预计使用年限（预计使用年限1）/2 年折旧额应计提折旧总额年折旧率 教材P148例6-9,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 特点： （1）各年折旧额递减； （2）一般采用个别折

18、旧方式； （3）开始计提折旧1年之内各月的折旧额，均按年折旧额的月平均数计算。 如某资产从2008年7月开始计提折旧，那么从08年7月到09年6月的月折旧额都是相同的。,练习：企业2008年9月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线的建造成本740万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，企业采用年数总和法计提该生产线的折旧。 请计算该设备2009年应计提的折旧总额。 2009年1月9月折旧额 （74020）5/159/12180万元 2009年10月12月折旧额 7204/153/1248万元 合计228万元,和平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使（ ） A.计提初期

19、，利润减少，固定资产净值减少 B.计提初期，利润减少，固定资产原值减少 C.计提后期，利润减少，固定资产净值减少 D.计提后期，利润减少，固定资产原值减少 答案：A,固定资产多计提折旧将使（ ） A.资产减少 B.资产增加 C.负债增加 D.负债减少 答案：A,计提固定资产折旧时，可先不考虑固定资产残值的计算方法是（ ） A.平均年限法 B.工作量法 C.双倍余额递减法 D.年数总和法 答案：C,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 加速折旧法 优点 保持各期负担固定资产使用成本的均衡性； 更加符合谨慎性原则。 缺点 当工作量不均衡时，可能令单位固定资产使用成本不均衡； 不适合分类折旧方

20、式，工作量较大。,6.3 固定资产折旧,（四）计提折旧的方法 折旧也决定利润 以赣粤高速为例,6.3 固定资产折旧,（五）计提折旧的会计处理,6.3 固定资产折旧,按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。 每年的年度终了，应对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。,企业对未使用、不需用的固定资产计提折旧应计入（ ） A.管理费用 B.销售费用 C.制造费用 D.财务费用 答案：A,计提折旧时，不需要考虑的因素是（ ） A.实际支付的买价 B.实际净残值 C.预计使用年限 D.预计工作总量 答案：B,6.4 固定资产后续支

21、出,费用化的后续支出 修理费用 资本化的后续支出 改扩建 装修,6.4 固定资产后续支出,费用化的后续支出固定资产修理 （1）修理的目的：恢复使用价值 （2）修理的分类：日常修理（中小修理） 大修理 （3）修理的特点： 日常修理：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。 大修理：与日常修理恰好相反,6.4 固定资产后续支出,费用化的后续支出固定资产修理 （4）修理的核算方法 直接摊销法我国现行会计准则规定方法 按用途进行分配， 借：制造费用、管理费用、销售费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,6.4 固定资产后续支出,费用化的后续支出固定资产修理,6.4 固定资产后续

22、支出,资本化的后续支出改扩建 业务内容 （1）固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。 （2）固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。,6.4 固定资产后续支出,资本化的后续支出改扩建 核算方法 （1）在改扩建之前，将其账面价值转入在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。 （2）改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。,6.4 固定资产后续支出,资本化的后续支出改扩建 核算方法 （3）改扩建过程中拆除的原有部件，

23、其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。 （4）完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 （5）对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。 教材P151例6-10,6.4 固定资产后续支出,资本化的后续支出装修 业务性质 如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。 教材P152例6-11,固定资产改良过程中取得的变价收入应计入（ ） A.营业外支出 B.营业外收入 C.在建工程 D.固定资产清理

24、 答案：C,生产车间对固定资产发生的改良支出应计入（ ） A.管理费用 B.营业费用 C.制造费用 D.固定资产 答案：D,仓库改建，账面原值6000万元，已提折旧1200万元，改建过程中，发生各项支出2300万元，变价收入100万元。则该企业改建后仓库账面价值是（ ）万元 A.7000 B.7100 C.8200 D.8400 答案：A,6.5 固定资产清理,含义：在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。 科目设置“固定资产清理” 借方为清理过程中的费用支出； 贷方为清理过程中发生的各项收入； 清理净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”,6.5 固定资产清理,（一）出售固

25、定资产 清理步骤 （1）结转固定资产的账面价值 借：固定资产清理（固定资产的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,6.5 固定资产清理,（一）出售固定资产 清理步骤 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等科目 （3）取得出售收入 借：银行存款等科目 贷：固定资产清理 应交税费,6.5 固定资产清理,（一）出售固定资产 清理步骤 （4）出售不动产等应缴纳的税费 借：固定资产清理 贷：应交税费 （5）结转出售净损益 教材P154例6-13,6.5 固定资产清理,（二）固定资产报废 报废原因：正常报废 提前报废 清理步骤与固定资产出售基本相同 教材P151例6-14、6

26、-15,企业取得固定资产出售收入时，应贷记的科目是（ ）。 A.固定资产 B.累计折旧 C.固定资产清理 D.营业外收入 答案：C,企业对账面原值100万元、累计折旧为60万元的固定资产进行清理，取得清理收入80万元（按5%的营业税率缴纳营业税，其他税费略），发生清理费用5万元。该固定资产的清理净收益是（ ）万元。 A.31 B.35 C.41 D.45 答案：A 80-80*5%-5-(100-60)31,属于固定资产清理内容的是（ ）。 A.固定资产出售 B.固定资产报废 C.固定资产盘盈 D.固定资产盘亏 E.固定资产减值 答案：AB,固定资产清理科目贷方核算的是（ ）。 A.转入清理的固定资产净值 B.变价收入 C.结转的清理净收益 D.结转的清理净损失 E.应交的营业税 答案：BD,6.6 固定资产的期末计价,（一）固定资产的减值