第2章（所得税会计）

1、第2章,第1节所得税会计概述,一、所得税的性质,1、收益分配观：企业向政府交纳的各种税金,与向投资者分配利润或现金股利一样，具有利,润分配的性质，是企业的一项利润分配,2、费用观：企业向政府交纳的各种税金与企业,其他支出一样，均属于费用性质,我国：1994年前列为利润分配，1994年后列为费用在利润表反映,所得税费用构成：企业所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部份构成,二、所得税会计的产生与发展,三、所得税会计核算方法的沿革,四、所得税会计的核算程序,（一）确定资产负债的账面价值,1、资产账面价值其账面余额已提减值准备,2、负债账面价值其账面余额,资产负债账面价值在资产负债表在列示金

2、额,（二）确定资产负债的计税基础：一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额。是企业未来不需要缴纳所得税的资产价值以及未来不可以抵扣的负债项目,（三）确定暂时性差异，分析比较资产或负债的账面价值和计税基础，两者之间的差异为暂时性差异,一般是：暂时性差异 适应的税率,（五）计算应交所得税,（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债,按税法规定计算,应交所得税应纳税所得额适应的税率,（六）确定利润表的所得税费用,所得税费用应交所得税递延所得税资产（负债）,第2节资产、负债的计税基础与暂时性差异,一、资产、负债的计税基础,（一）资产的计税基础,1、资产的计税基础未来可税前列支的金额,

3、某一资产资产负债日的计税基础该项资产成本该项资产以前期间已税前列支的金额,税前列支的金额是：一般是折旧，摊销等,2、例：P71,固定资产计税基础成本累计折旧,无形资产计税基础成本累计摊销,（二）负债的计税基础,1、负债的计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额,例：P72,2、负债的计税基础一般其账面价值,二、暂时性差异,（二）暂时性差异的类型,1、可抵扣暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异,（1）资产的账面价值其计税基础,（一）概念：暂时性差异为资产负债的账面价值与计税基础之间的差额,（2）负债的账面价值其计税基础,（二）暂时性差

4、异的类型,2、应纳税暂时性差异：是指企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异,（1）资产的账面价值其计税基础,（2）负债的账面价值其计税基础,（三）资产项目产生的暂时性差异,1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异,该金融资产账面价值公允价值（市价）,该金融资产计税基础取得时成本,暂时性差异账面价值计税基础,（2）可供出售金融资产,该金融资产账面价值公允价值（市价）,该金融资产计税基础取得时成本,暂时性差异账面价值计税基础,（3）长期股权投资产生的暂时性差异,长期股权投资账面价值,长期股权投资计税基础取得时成本,（4）固定资

5、产产生的暂时性差异,暂时性差异账面价值计税基础,固定资产账面价值原值累计折旧减值准备,固定资产计税基础原值按税法计算累计折旧,暂时性差异账面价值计税基础,（5）无形资产产生的暂时性差异,（6）其他资产减值准备产生的暂时性差异,2、负债项目产生的暂时性差异,（1）因销售商品提供劳务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异,计税基础账面价值未来可税前抵扣的金额,暂时性差异未来可税前抵扣的金额,（2）预收账款产生的暂时性差异：计税基础账面价值，故不产生暂时性差异,3、企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异,（四）特殊项目产生的暂时性差异,1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异,2、可抵扣亏损

6、和税款抵减产生的暂时性差异,第3节递延所得税资产和递延所得税负债的核算,一、核算意义,1、概念：企业当前和以前期间形成的当期所得税，如果未支付，应当按税法规定计算预期应交纳和所得税金额，确认为当期所得税负债；如果当期的以前支付的金额超过应付金额，则应当按税法规定计算预期应返还的所得税金额，确认为所得税资产。在确认可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异后，应确认为递延所得税资产和递延所得税负债。,2、核算意义：体现资产负债定义及会计核算基础P90,二、递延所得税资产的核算,（一）递延所得税资产确认,（1）常见产生的可抵扣暂时性差异P91,1、递延所得税资产确认的方法,（2）递延所得税资产确认的原则：

7、以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,（3）递延所得税资产确认方法,可抵扣暂时性差异期末余额适用税率,本期递延所得税资产发生额,（3）递延所得税资产确认方法,递延所得税资产期末余额,递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额,2008年该固定资产计税基础20020180,例：P93,递延所得税资产期末余额（20）25%50000,2008年该固定资产账面价值20040160,资产的账面价值其计税基础，故为可抵扣暂时性差异16018020（递延所得税资产）,递延所得税资产发生额0（50000）50000,（4）账务处理,借：递延所得税资产,交易事项直接影响所有者权益,借：递延

8、所得税资产,贷：所得税费用,贷：资本公积其他资本公积,企业合并产生,借：递延所得税资产,贷：商誉,2、确认递延所得税资产应注意的问题P93,交易事项发生时影响会计利润或应纳税所得额,转回时做相反会计分录,（1）递延所得税资产的确认很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，如果企业预计在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，则不确认递延所得税资产，但在会计报表附注中披露,（2）可以在以后年度结转的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异,例：P94 2001年,暂时性差异050000005000000,递延所得税资产050000

9、0025%1250000,期末递延所得税资产 500000025%,例：P94 2001年,暂时性差异050000005000000,递延所得税资产0500000025%1250000,期末递延所得税资产 500000025%,借：递延所得税资产1250000,贷：所得税费用1250000,例：P94 2002年,资产账面价值0,本期递延所得税资产1250000875000,期末递延所得税资产 350000025%875000,资产计税基础3500000,暂时性差异0 3500000 3500000,375000（转回）,借：所得税费用375000,贷：递延所得税资产375000,例：P94

10、2003年,资产账面价值0,本期递延所得税资产875000375000,期末递延所得税资产 150000025%375000,资产计税基础1500000,暂时性差异0 1500000 1500000,500000 （转回）,借：所得税费用500000,贷：递延所得税资产500000,例：P94 2004年,资产账面价值0,本期递延所得税资产3750000,期末递延所得税资产025%0,资产计税基础0,暂时性差异0 0 0,375000,借：所得税费用625000,贷：递延所得税资产 375000,应交税款应交所得税250000,递延所得税资产,产生,转回,（二）递延所得税资产的计量,1、适用税

11、率的确定：企业对可抵扣暂时性差异应按预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产；当税率变动需对已确认的递延所得税资产按新税率重新计量,例220,2001年,资产账面价值2500,资产计税基础2500,暂时性差异250025000,递延所得税资产期末余额0 150,递延所得税资产本期发生额0 00,2002年,资产账面价值25002500 5/15=1667,资产计税基础25002500 /5=2000,暂时性差异16672000333,递延所得税资产期末余额333 15%50,递延所得税资产本期发生额0 5050,借：递延所得税资产500000,贷：所得税费用500000,2003年,资产

12、账面价值25002500 （54）/15=1000,资产计税基础25002500 2 /5=1500,暂时性差异10001500500,递延所得税资产期末余额500 15%75,递延所得税资产本期发生额507525,借：递延所得税资产250000,贷：所得税费用250000,2004年,资产账面价值10002500 3/15=500,资产计税基础25002500 3 /5=1000,暂时性差异5001000500,递延所得税资产期末余额500 15%75,递延所得税资产本期发生额75750,2005年,资产账面价值5002500 2/15=167,资产计税基础25002500 4 /5=500

13、,暂时性差异167500333,递延所得税资产期末余额33315%50,递延所得税资产本期发生额755025,借：所得税费用250000,贷：递延所得税资产250000 （转回）,2006年,资产账面价值1672500 /15=0,资产计税基础25002500 5 /5=0,暂时性差异000,递延所得税资产期末余额015%0,递延所得税资产本期发生额50050,借：所得税费用500000,贷：递延所得税资产500000 （转回）,递延所得税资产,产生,转回,三、递延所得税负债核算,（一）递延所得税负债确认,1、递延所得税负债确认原则,（3）递延所得税负债确认方法,当负债账面价值计税基础时,确认

14、为应纳税暂时性差异，即为递延所得税负债,（2）递延所得税负债确认原则：除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债,（1）常见产生的应纳税暂时性差异项目有P103,当资产账面价值计税基础时,（4）账务处理,借：所得税费用,交易事项直接影响所有者权益,借：资本公积其他资本公积,贷：递延所得税负债,贷：递延所得税负债,企业合并产生,借：商誉,贷：递延所得税负债,交易事项发生时影响会计利润或应纳税所得额,转回时做相反会计分录,例222,2001年,资产账面价值400,资产计税基础400,暂时性差异4004000,递延所得税负债期末余额0

15、 25%0,递延所得税负债本期发生额0 00,2002年,资产账面价值400400/5320,资产计税基础400400 40%240,暂时性差异32024080,递延所得税负债期末余额8025%20,递延所得税负债本期发生额0 2020,借：所得税费用200000,贷：递延所得税负债200000,2003年,资产账面价值4004002/5240,资产计税基础 24024040%144,暂时性差异24014496,递延所得税负债期末余额9625%24,递延所得税负债本期发生额20244,借：所得税费用40000,贷：递延所得税负债40000,2004年,资产账面价值4004003/5160,资产

16、计税基础 14414440%86.4,暂时性差异16086.473.6,递延所得税负债期末余额 73.6 25%18.4,递延所得税负债本期发生额2418.45.6,借：递延所得税负债56000,贷：所得税费用56000,（转回）,2005年,资产账面价值4004004/580,资产计税基础 86.486.4/243.2,暂时性差异80 43.2 36.8,递延所得税负债期末余额 36.825%9.2,递延所得税负债本期发生额18.4-9.29.2,借：递延所得税负债92000,贷：所得税费用92000,（转回）,2006年,资产账面价值4004005/50,资产计税基础 43.286.4/20,暂时性差异0 0 0,递延所得税负债期末余额 025%0,递延所得税负债本期发生额9.2-09.2,借：递延所得税负债92000,贷：所得税费用92000,（转回）,递延所得税负债,产生,转回,2、确认递延所得税负债应注意的问题P107,3、不确认递延所得税负债的情况,（二）递延所得税负债的计量,第4节所得税费用