第三章 成本核算.ppt

1、第三章 成本核算,第一节 成本的概念与分类 第二节 企业经营过程的核算 第三节 作业成本法,第一节 成本的概念与分类,一、成本的概念,费用：企业生产经营过程中发生的各种耗费。 成本：企业为了取得某项资产所作出 的价值牺牲。,企业的一切开支及耗费都属于支出。 支出中凡是与本企业的生产经营有关的部分称为费用。 费用中符合规定的部分才构成成本,支出,费用,成本,成本和费用的联系：,费用与成本都是企业在生产经营过程中所发生的耗费。 费用是计算成本的前提和基础。 成本是一种对象化的费用 （将费用按一定范围归集到某一个成本对象上即为该对象的成本） 费用按时期来归集计算，成本按对象来归集计算。,二、成本的分

2、类,总成本,制造成本,非制造成本,直 接 材 料,直 接 人 工,制 造 费 用,销 售 费 用,管 理 费 用,财 务 费 用,间接材料,间接人工,其他制造费用,产品成本,第二节 企业经营过程的核算,一、产品制造业的主要经济业务 二、供应阶段的核算 三、生产阶段的核算 四、销售阶段的核算,一、产品制造业的主要经济业务,企业为要完成经营目标，就需要从各种渠道筹集一定量的资本金。投资者投资是资本金的主要来源，以资本金作基础，向债权人筹集借贷资本，是企业筹集的另一种来源。这些资金投入企业的经营后，经常会变幻其占用形态，发生各种经济业务。 供应、生产、销售是工业企业的三个阶段。,采购生产材料 购置生

3、产设备,供应过程工业企业的第一阶段,发生的采购费用,验收材料,结算材料货款,生产过程工业企业的第二阶段,直接材料 直接人工 制造费用,车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,生产工人的工资及其计提的职工福利费用。,生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种耗费。,企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，,在销售过程中，企业销售产品，收回货款。 一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。,销售过程工业企业的第三阶段,二、供

4、应阶段的核算,材料采购成本的计算 账户的设置 主要业务的会计分录,采购成本的计算,企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成。 买价:是指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。 在我国，按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种。小规模纳税人采用普通发票；而一般纳税人采用增值税专用发票。 注意：价格为不含税价，例：增值发票上注明价款为10000元，增值税按17的税率计算为1700元，价税合计或称为含税价为11700元，材料的买价为10000元。,采购费用:是指企业在所支付的各种费用，它包括外地运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。为简化核算手续，实际工作中对

5、本应计入采购成本中的市内运杂费用，采购人员的差旅费等，不计入材料的采购成本，而是计入管理费用。 材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的品种、类别加以归集，计算其采购总成本和单位成本计算时，凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用，应采用合理的分配标准进行分配。,间接费用的分配,间接费用分配率=,间接费用总额,成本动因,直接人工 机器时数 产品数量,例：某广告代理公司的信息如下：,间接费用年度预算： 间接人工： $120000 间接材料： 15000 复印： 4000 计算机租赁： 170

6、00 日常用品： 14000 公共事业费： 21000 房屋租赁： 90000 保险费： 8000 邮资： 11000 合计 $ 300000 直接专业人工费 $120000,该公司完成了一项合同， 使用直接材料800，并 花费了4000的直接人工， 假如以直接人工作为间 接费用的分配基础，请 问该合同的成本为多少？,分配率=300000/120000=250% 该合同间接费用分配额=250% 4000=10000 合同成本计算如下： 直接材料： $ 800 直接人工： 4000 间接费用： 10000 合计 $ 14800,账户设置：,物资采购 原材料 应付票据 应付账款 应交税金 预付账款

7、,1、“物资采购”账户：核算购入材料的采购成本。,发生的各种采购成本,验收入库材料的实际成本,在途材料的采购成本,按材料的品种设明细账,借方 物资采购 贷方,2、“原材料”账户：核算企业库存材料的实际成本。,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,库存材料的实际成本,按材料的品种设明细账,借方 原材料 贷方,3、“应付票据”账户：核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票。,开出并承兑商业汇票款,支付票款或到期结转,尚未到期或尚未支付的票款,按供应单位设明细账,借方 应付票据 贷方,4、“应付账款”账户：核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。,发生应付款项,支付款项,应付

8、而未付款项,按供应单位设明细账,借方 应付账款 贷方,5、“应交税金”账户：核算企业按规定应交纳的各种税金。,发生应交的各种税金,实际交纳税金,应交未交的税金,按税金的种类设明细账，如应交增值税,借方 应交税金 贷方,6、“预付账款”账户：核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项。,预付货款,收到所购货物时转销,预付或多付款项,应付的款项,按供货单位设明细账,借方 预付账款 贷方,主要业务的会计分录：,借：物资采购A材料 29 040 B材料 55 560 应交税金应交增值税 13 940 贷：银行存款 98 540,借：物资采购丙材料 11 600 应交税金应交增值税 1 904 贷：应付

9、账款-裕丰公司 13 504,借：原材料- A材料 29 040 - B材料 55 560 -丙材料 11 600 贷：物资采购- A材料 29 040 - B材料 55 560 -丙材料 11 600,借：物资采购- B材料 9 000 应交税金-应交增值税 1 530 贷：应付票据 10 530,借：应付账款裕丰公司 13 504 贷：银行存款 13 504,借：应付票据 13 530 贷：银行存款 13 530,借：预付账款-光明工厂 26 400 贷：银行存款 26 400,借：物资采购-丁材料 28200 应交税金-应交增值税 4709 贷：预付账款-光明工厂 26400 银行存款

10、6509 同时： 借；原材料-丁材料 28200 贷：物资采购-丁材料 28200,二、生产阶段的核算,产品生产成本的计算 账户的设置 主要业务的会计分录,产品生产成本的计算：,产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用，按照所生产产品的品种(成本计算对象)进行分配和归集，计算各种产品的总成本和单位成本。计算产品生产成本，可为入库产成品提供了计价依据。,产品生产成本的组成：,1、原材料：也称直接材料。 它是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料、燃料、动力等费用。 2、工资及福利费也称直接人工： 它是指直接参加产品生产的工人工资以

11、及按生产工人工资的规定比例（14%）提取的职工福利费。 3、制造费用： 它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。,账户的设置：,生产成本 制造费用 库存商品 管理费用 待摊费用,主要账户,预提费用 应付工资 应付福利费 累计折旧,1、“生产成本”账户： 核算产品生产过程中所发生的各种费用，并计算确定产品的生产成本。,(1)发生的直接材料费用,(2)发生的直接人工费用,(3)分配计入的制造费用,结转完工入库产品的生产成本,在产品的生产成本,按产品的品种设明细账,借方 生产成本 贷方,2、“制造费用”账户： 核算

12、企业为生产产品而发生的各种间接生产费用。,发生的各种制造费用,分配转入“生产成本”账户的各受益对象,借方 制造费用 贷方,3、“库存商品”账户： 核算企业库存产成品（生产完工的产品）的实际成本。,借方 库存商品 贷方,完工验收入库产成品的实际成本,结转已实现销售产品的实际成本,库存商品的实际成本,按产品品种设明细账,4、“管理费用”账户： 核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用，包括行政管理人员工资及福利费、办公费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏账损失、诉讼费、差旅费、劳动保险费等。,借方 管理费用 贷方,结转至“本年利润”账户,发生的各种管理费用,5、“待摊

13、费用”账户： 核算企业已经支出，但应由本期和以后 各期分别负担的，摊销期在一年以内的各种费用，如支付的租金、报刊订阅费等。,借方 待摊费用 贷方,支付的各种待摊费用,分期摊销的各种费用,已支出尚未摊销的费用,6、“预提费用”账户： 核算企业预先分期计入各期成本、费用但在以后才实际支付的费用，如短期借款利息支出。,借方 预提费用 贷方,实际支付各种预提费用,预先从各期成本费用中提取的预提费用,实际支用数大于预提数,已预提而尚未支付的各种费用,7、“应付工资”账户： 核算企业应付给职工的工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。,应付工资额（11月）,实发工资额（11月）,应付工资额（10

14、月）,实发工资额（10月）,借方 应付工资 贷方,8、“应付福利费”账户： 核算企业职工福利费用的提取和使用情况。,从成本、费用中提取 的福利费用（增加）,实际使用职工福利费（减少）,结余的职工福利费,借方 应付福利费 贷方,9、“累计折旧”账户： 折旧是固定资产由于损耗（有形损耗和无形损耗）而减少的价值。,固定资产,增加固定资产原价,减少固定资产原价,现有固定资产的原价,累计折旧,计提折旧,减少固定资产的已提折旧,累计折旧,主要业务的会计分录,项目,A材料,B材料,丙材料,合计,生产产品领用,44 000,甲产品,乙产品,车间一般消耗,厂部管理部门,合计,21 000,9 590,74 59

15、0,28 000,13 000,7 860,48 860,16 000,8 000,1 730,25 730,620,180,800,1 000,1 000,44 000,21 620,10 770,75 390,借：生产成本甲产品 48 860 乙产品 25 730 制造费用 800 管理费用 1 000 贷：原材料A材料 44 000 B材料 21 620 丙材料 10 770,分配率24200（620380）=24.2(元/小时) 借：生产成本甲产品 15 004 乙产品 9 196 制造费用 4 450 管理费用 6 000 贷：应付工资 34 650,借：生产成本甲产品 2 100.

16、56 乙产品 1 287.44 制造费用 623 管理费用 840 贷：应付福利费 4 851,借：现金 34 650 贷：银行存款 34 650,借：应付工资 34 650 贷：现金 34 650,借：制造费用 8 400 管理费用 2 000 贷：累计折旧 10 400,1） 借：待摊费用 600 贷：银行存款 600 2） 借：制造费用 200 贷：待摊费用 200 或：借: 制造费用 200 待摊费用 400 贷：银行存款600,借：制造费用 567 贷：预提费用 567,借：制造费用 1 900 贷：银行存款 1 900,（1）800 （2） 4450 （3）623 （6） 8400

17、 （7） 200 （8） 567 （9） 1900,制造费用,分配率=16940（620+380）=16.94 甲产品=16.94620=10502.8元 乙产品=16.94 380=6437.2元 借：生产成本甲产品 10 502.8 乙产品 6 437.2 贷：制造费用 16 940,材料费48860+人工费15004+福利费2100.56+10502.8 =76467.36元 借：库存商品甲产品 76467.36 贷：生产成本甲产品76467.36,四、销售阶段的核算,账户的设置 主要业务的会计分录,账户的设置：,主营业务收入 主营业务成本 应收账款,主要账户,营业费用 主营业务税金及附

18、加 预收账款,1、“主营业务收入”账户：核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收入。,企业实现的主营业务收入,期末转入“本年利润”账户,主营业务收入,2、“主营业务成本”账户：核算企业已经实现销售产品的生产成本,产品实现销售从“库存商品”账中转入,期末转入本年利润“账户,主营业务成本,3、“应收账款”账户：核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项。,应收购买单位的款项（包括代垫运费）,收回的应收款项,尚未收回的应收账款,按购买单位设明细账,应收账款,4、“营业费用”账户：核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。,发生的各种销售费用,期末转入“本年利润”账户,营业费用,5、“主营业务税

19、金及附加”账户：核算应由企业负担的销售税金（消费税、城建税及教育费附加、不包括增值税）,计算出应交的销售税金及附加,期末转入“本年利润”账户,主营业务税金及附加,6、“预收账款”账户：核算企业预收货款的发生和偿还情况。,预收货款,发出商品时转销,预收货款,应收账款,按预付单位设明细账。,预收账款,主要业务的会计分录：,借：银行存款 98 280 贷：主营业务收入 84 000 应交税金应交增值税 14 280,借：应收账款虹建公司 74 560 贷：主营业务收入 63 000 应交税金应交增值税 10 710 银行存款 850,借：应收票据南通公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000

20、 应交税金应交增值税 1 700,借：营业费用 760 贷：银行存款 760,借：银行存款 38 000 贷：预收账款沪光公司 38 000,借：银行存款 11 700 贷：应收票据南通公司 11 700,借：预收账款沪光公司 38 000 贷：主营业务收入 31 500 应交税金应交增值税 5 355 银行存款 1 145,借：主营业务税金及附加 1 540 贷：应交税金 1 540,借：主营业务成本 135 994.35 贷：库存商品 135 994.35,第二节 作业成本法,一、传统成本汇集的问题 二、基于作业的成本（ABC） 三、作业成本管理,某PCB公司的生产和成本原始数据,传统成本

21、汇集的问题,按照传统的间接分配计算方法，采用的成本动因是直接人工时。 假设制造费用的预算额为3894000 直接人工时为： 号线路板：100003=30000 号线路板：200004=80000 号线路板：40002=8000 合计 118000小时 预期分配率POHR=3894000/118000=33美元/小时,市场的反馈是号线路板价格太高所以不得降到328， 而号线路板即使到了250还是供不应求，公司人员 对此迷惑不解。,问题的本质： 传统数量基础成本计算法高估了高产 量的线（号线）却低估了工艺复杂/产量低 （号线）的成本。,基于作业的成本（ABC）,作业成本法（Activity Bas

22、ed Cost） 作业成本法是将有关间接成本按照具体的作业活动所消耗的资源进行分配，从而提高间接费用分配准确性。 透过成本看到作业活动,作业和成本：,资源成本,成本分配给不同的过程不同活动,设计,采购,检验,生产,检验,交付,产品对象 （产品、服务、客户）,产品流动过程，作业管理（过程观）,成本流动过程，资源管理（成本观）,什么时候用作业成本法ABC指示器,直接人工占 总成本比例小,销售增长， 但利润下滑,生产线经理不相 信产品成本报告,生产线边际 利润难以解释,市场人员不用 成本报告定价,一些产品在报告中有高额利润， 但企业的竞争对手却不涉猎此产品,作业成本管理（ABM）,作业成本管理 （A

23、ctivity Based Management） 利用作业成本法改进组织的经营。通过对所发生的成本进行分析，发现问题解决问题。,直接人工时数=10000 直接人工总成本15美元/小时=150000美元 轴和轴套的人工量=0.25小时 装载运输次数=1200次 物料输送费用10美元/每次=12000美元 物料输送要求：轴=100件输送2次 轴套=100件输送4次,一家生产两种产品（轴和轴套）的生产厂的例子。看看常规会计核算方法和ABC法是如何分配间接成本（物料输送成本）的。,解法一：常规会计核算方法,成本驱动器：直接人工 每个人工小时的物料输送费用= =1.20美元/小时 单件轴分配的输送费=

24、1.200.25=0.30美元 单件轴套分配的输送费=1.200.25=0.30美元 但实际上在运输轴套的过程中需支付更多的物料输送费用（4装载单位/100件轴套相当于2装载单位/100件轴）,12000美元,10000小时,解法二：作业成本法,成本驱动器：运输次数 单件物料输送成本= =10美元/次 单件轴分配的输送费=102/100=0.20美元 单件轴套分配的输送费=104/100=0.40美元 由此可见，ABC法比常规会计核算法更为准确。,12000美元,1200次,ABC法不仅能准确分配制造费用，而且能推进质量成本的使用以实现持续的质量改进。,毁损,3360美元,50%,螺钉不牢固,

25、720美元,25%,缺失螺钉,1440美元,50%,接合,432美元,15%,组装错误,288美元,10%,原材料,3312美元,50%,毁损,3312美元,50%,接合,3888美元,50%,毁损,3888美元,50%,ABM：从ABC到根原因,2000,4000,6000,8000,10000,12000,损失成本/美元,毁 损,接 合,车 削 缺 陷,原 材 料,缺 失 螺 钉,螺 钉 不 牢 固,组 装 错 误,10560,4320,3360,3312,1440,720,288,运用ABC法进行质量成本的分配，可以找到引起质量损失的主要原因，从而达到质量改进的目的。,练习题一：,一、目的：练习工业企业主要经营过程的核算。 二、资料：永新公司2008年11月份发生下列经济业务： 1、2日，向星光公司采购甲材料4吨，每吨1000元；乙材料6吨，每