辅助生产成本与制造费用的核算培训教材(PPT 83页).ppt

1、第六章,辅助生产成本与制造费用的核算,第六章 结构框图,第一节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产成本的归集 三、辅助生产成本的分配 四、生产多种产品车间辅助生产费用的分配,第一节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产部门的特点 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算， 并先将其分配记入各受益对象中。,概念：辅助生产 为企业的基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 服务对象主要服务于企业内部，一般

2、很少对外服务 服务内容 产品生产：如模具、工具、设备修理用的备品备 件等；（一般非对外产品） 劳务供应：如供水、供电、供气、运输、机器修 理等；,二、辅助生产成本的归集 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成了这些产品或劳务的成本。 为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“生产成本- 辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务,1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳

3、务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”， 在账内按规定的成本项目设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。,辅助生产成本明细帐 200X年8月 车间:供电车间,2、辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用- 辅助生产车间”明细账中进行核算，月

4、末，再采用适当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。,辅助生产成本明细帐辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,辅助生产成本归集,分配转出,要素费用的分配,按车间及劳务种类设置,账内按成本项目设置,明细账的一种格式,3、辅助生产费用归集程序的区别 两种程序区别在于“制造费用”归集的不同 辅助生产的制造费用 单独设置“制造费用”科目核算 辅助生产的制造费用 不单独设置“制造费用”科目核算 直接计入“辅助生产成本”科目,第二种程序,第一种程序,4、辅助生产费用归集的帐务处理 （1）设

5、置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬。 借：制造费用 贷：累计折旧/原材料/银行存款。 。 借：辅助生产成本 贷：制造费用,会计期末 “制造费用”结转,（2）不设置“制造费用”帐户的情况 借：辅助生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款.,三、辅助生产成本的分配 1、辅助生产费用分配的帐务处理 辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法， 是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。 若辅助生产车间是生产产品的,如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时， 辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生

6、产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。,账户结转图示 原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 管理费用 制造费用 销售费用 低值易耗品。,发生时,会计期末结转,归 集,分 配,问题：如果辅助生产车间相互提供劳务/产品时， 如何分配？ 如某企业的两个辅助生产车间 则，供水车间、供电车间需要相互进行费用分配 计算供水车间费用需要确定其耗电费用 计算供电车间费用需要确定其耗水费用,供电车间,供水车间,小结： 如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳 务，则辅助生产车间内部进行费用分配时，互为 前提条件，相互牵制。 采用怎样的方法处理辅助生产车

7、间之间的费 用分配是辅助生产费用分配的特点、难点。,2、辅助生产费用的分配方法,辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、 代数分配法和顺序分配法等。,（一） 直接分配法 1、含义： 不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品 或劳务的情况。 将各辅助生产车间发生的费用，直接分配 给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位。,不含消耗的其他辅助生产车间费用,2、计算公式,辅助生产车间以外的其他受益单位 对该辅助生产的产品或劳务的耗用量,某辅助生产车间待分配的费用,分配率,各受益单位分配的辅助生产费用,不含消耗的其他辅助生产车间费用,= 分配率 各受益单位

8、的耗用量,举例,某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 供气车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见表63）。,辅助生产成本明细帐 表6 200X年8月 车间:供电车间,表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月,辅助生产费用分配 表6 200X年8月 (直接分配法)

9、,根据计算的结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本基本生产成本 571 600 制造费用 57 910 管理费用 62 850 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）352 360 辅助生产成本（修理车间） 340 000,优点：分配一次，工作简便。但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 缺点：分配不精确，有时辅助生产车间相互提供产品劳务量较大时，分配结果与实际不符 适用于：辅助生产内部相互提供产品劳务数量少，涉及金额低的情况,3、直接分配法方法评价,（二）交互分配法 1、含义 对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。 首先在各辅助生产

10、车间进行一次交互分配， 然后将交互分配后的实际费用，在辅助生产 车间、部门以外的各受益单位进行分配。,2、特点：经过两次分配 第一次：交互分配 在辅助生产车间内部进行分配； 第二次：对外分配 在辅助生产车间以外的受益单位进行分配；,3、计算公式 第一次分配,交互分配率,每个辅助生产车间 分配的辅助生产费用,某辅助生产车间待分配的费用,该辅助生产提供产品或劳务的总量,交互分配率该辅助生产车间的耗用量,第二次分配,对外分配率,各个受益单位分配的辅助生产费用,经交互分配调整后的 某辅助生产车间的待分配费用,辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量,对外分配率各受益单位的耗用量,交

11、互分配前的费用 +交互分配转入的费用 -交互分配转出的费用,举例,仍以直接分配法的资料为例，分配计算的结果如下(见表6)。 账务处理如下： （）交互分配的会计分录如下： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（修理车间） 20 424 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（修理车间） 25 500 （）对外分配的会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（修理车间） 334 924,辅助生产费用分配表 表6 20

12、05年8月 (一交互分配法),4、方法评价 分配结果的准确性有了一定提高 （与直接分配法相比）； 影响成本计算的及时性； 进行两次分配，增加了计算的工作量；,（三）计划成本分配法/内部结算价格法 1、含义： 指辅助生产车间生产的产品或劳务，首先 按照事先确定的计划单位成本计算、分配辅助 生产费用； 再将 与 的差额进行调整分配。,计划分配总额,实际分配总额,2、计算公式 =单位计划成本 =单位计划成本各受益单位的实际耗用量,分配率,各受益单位应分配的某种辅助生产费用,3、差额的处理 （1） 差额含义 实际分配总额 计划分配总额 = 各辅助生产车间待分配的费用 + 分配转入的耗用的其他辅助生产车

13、间的费用 单位计划成本各受益单位的耗用量,实际分配总额,计划分配总额,单位计划成本实际耗用量,（2）差额处理方法 分配到各个受益单位； 简化处理：直接计入“管理费用”账户；,采 用,举例,例1的资料为基础，并假设每度电的计划单位成本为1元，每立方米的蒸汽计划单位成本为55元，采用计划成本分配法分配的结果如下（见表6-5）： 账务处理如下： 根据表6-5中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 28 050 辅助生产成本（修理车间） 22 200 基本生产成本 582 500 制造费用 59 000 管理费用 65 250 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 37

14、4 000 辅助生产成本（修理车间） 383 000 对于结转的差异额，应作如下的会计分录： 借:管理费用 -14 390 贷:生产成本-辅助生产成本 -14 390,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (计划成本分配法),5、方法评价 优点：简化和加速了分配的计算工作 便于考核和分析各受益单位的经济责任 可以反映辅助生产车间的成本差异 缺点：对计划单位成本要求较高，应比较正确,（四）代数分配法 1、含义 利用代数中解多元一次方程组的原理，计 算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位 成本，再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳 务的数量，计算其应承担的辅助生产费用。,2、分配顺序及计算公式

15、 （1）为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设 置一个未知数X、Y、Z等； （2）针对每种辅助生产提供的产品或劳务，列 出一个成本方程；,分配率,关 键,方程两端： 某辅助生产消耗的全部成本,单位成本 某辅助生产提供产品或劳务的数量,某辅助生产待分配的费用 它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量 其他辅助产品或劳务的单位成本,两种表达方式,（3） 将所有的成本方程联立； （4）求解方程，得出各个单位成本； （5）将各辅助生产费用一次性分配给所有的 受益单位。 各受益单位应负担的辅助生产费用 各受益单位耗用的辅助产品或劳务的数量 该辅助产品或劳务的单位成本,举例,以例1的资料为基础，采用代数分配法时

16、的计算过程如下: 首先，设X代表每度电的单位成本，Y代表每修理工时的单位成本。 其次，建立如下多元一次方程组: 383 000X=352 360+510Y.(1) 6800Y=340 000+22 200X.(2) 然后，解上述二元一次方程组. 将(1)整理得: 352 360+510Y X = _.(3) 383 000 将(3)式代入(2)式得: 352 360+510Y 6800Y = 340 000+22 200_ 383 000 则Y=53.2349448484 将Y=53.2349代入(3)式得: 352 360+51053.2349448484 X= _ 383 000 则X=0

17、.99088726337 这样，经过计算，每度电的单位成本为0.99088726337元，每修理工时的单位成本为53.2349448484元。最后，根据各车间、部门的耗用量和单位成本，即可计算出各车间、部门应分配的辅助生产费用。 根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下（见表6-6）。,辅助生产费用分配表 表6 200X年8月 (代数分配法),根据表6-6中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 27 150 辅助生产成本（修理车间） 21 997 基本生产成本 570 873 制造费用 57 704 管理费用 63 783 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间）

18、 379 509 辅助生产成本（修理车间） 361 998,3、方法评价 分配结果最为正确； 未知数较多时 ，计算工作比较复杂； 适用辅助产品/劳务较少，或实现电算化企业；,（五）顺序分配法/阶梯分配法 1、含义： 各辅助生产车间按照受益的多少进行排序， 受益少的排在前，先将费用分配出去； 受益多的排在后，后将费用分配出去。,2、特点 排序在第一的辅助生产车间 第一顺序分配费用 分配的数额该辅助生产车间待分配的费用； 分配对象为 辅助生产车间以外的受益单位 排序在其后的其他受益辅助生产车间；,排序在第二的辅助生产车间 第二顺序分配费用； 分配的数额该辅助生产车间待分配的费用 第一顺序辅助生产车

19、间分配转 入的费用 分配对象为 辅助生产车间以外的受益单位 排序在其后的其他受益辅助生产车间；,3、分配率计算公式,辅助生产车间以外的受益单位,后面顺序的辅助生产车间,某辅助生产 车间待分配 的费用,分入的前面顺序 的辅助生产车间 的费用,对该辅助生产的产品或劳务的耗用量,待分配的费用,举例,P76 6-5（见表6-7）。 根据表6-7中的数字，应作如下的会计分录： 借：生产成本辅助生产成本（供电车间） 25 500 基本生产成本 571 952 制造费用 57 222 管理费用 63 186 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 400 000 辅助生产成本（修理车间） 377 860,4、

20、方法评价 考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况； 由于排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，辅助生产车间之间的相互分配是不充分的，分配结果的准确性受到一定影响； 适用顺序明显，前顺序耗费费用少；,第二节制造费用的归集和分配 制造费用 为基本生产和辅助生产而发生的，应计入产品成 本，但在“基本生产成本”账户和“辅助生产成本”账 户中没有专设成本项目的各项生产费用。,讲解内容 制造费用的归集 制造费用的分配,这些费用的发生，首先要按车间予以归集，然后通过一定分配方法分配给相应的受益对象（各产品）,归集的内容及账务处理,分配的方法,一、制造费用的归集 （一）制造费用归

21、集的内容 明确企业在产品生产（或劳务供应）过程中，发 生的哪些费用作为制造费用予以归集。 制造费用归集的费用大多属于间接生产费用，也 有部分属于直接生产费用。,车间管理费用 车间管理人员的工资、福利费； 车间管理用房屋、设备折旧，修理费、租赁费等； 车间办公费、取暖费、水电费、劳动保护费等； 间接用于生产的费用 厂房的折旧、修理费用； 机物料消耗等； 生产用机器设备的折旧、修理费用等；,间接生产费用,直接生产费用,（二）账户设置 1、总账账户：制造费用 制造费用 归集发生 登记分配转出 的制造费用 的制造费用 一般，无余额 2、明细设置：按车间、部门设置明细账； 账内按费用项目设专栏或专行。,

22、制造费用通过“制造费用”账户进行归集,制造费用明细帐辅助车间：修理 200X年X月 单位：元,制造费用的归集,分配转出,费用项目,要素费用的分配,（三） 归集的会计分录,借：制造费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 原材料（如：修理领用的备品备件） 银行存款等,二、制造费用的分配 （一）分配对象确定的原则 按受益原则，计入基本生产车间/辅助生产车间所 生产的产品或所提供的劳务的成本。 制造费用X车间 基本生产成本X产品（制造费用） 辅助生产成本X产品（制造费用）,（二）分配计入方式 直接计入：对于只生产一种产品/劳务的车间 制造费用X车间 基本生产成本A产品,直接计入,不需要进行费用的分配,间接计

23、入：对于生产多种产品/劳务的车间 制造费用X车间 基本生产成本A产品 基本生产成本B产品,分配计入,遗留：如何分配分配方法,（三）分配的会计分录,借：基本生产成本X产品（制造费用） 辅助生产成本X产品（制造费用） 贷：制造费用X车间/部门,注意明细科目的设置,（四）三种制造费用分配方法 在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法， 在各种产品中进行分配。制造费用的分配方法主要有实际分配率方式 、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。,实际分配率方式,实际分配率方式是根据当月实际制造费用及其分配标准， 来分配制造费用。由于采用的分配标

24、准不同，其计算方法也不一样。 生产工时比例法 直接工资比例法 联合分配法,生产工时比例法,定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准， 来分配制造费用的一种方法。 计算公式 制造费用 制造费用总额分配率= 各种产品实际(或定额)工时之和 某产品应分配 该产品实际 制造费用的制造费用 = (或定额)工时分配率 优缺点 这种分配方法的优点是资料容易取得，方法比较简单。 在原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间，都可以采用这种方法来分配制造费用。 例子,折合工时的计算,在一些机床型号较多、精密度相差悬殊的企业里，必须根据这一情况， 将机床分为若干类，以各类机床每小时的折旧、修理

25、、 保养等费用或每小时机加工价格为依据，确定工时折合系数。然后， 将各种产品的各类生产工时按系数折算成为标准工时，据以分配制造费用更为合理准确。 例子 计算结果,例子,某重型机器厂加工台时折合系数如下（见表6-10）。 假设该企业生产甲、乙两种产品，共发生制造费用154 200元，各种产品的生产工时折合如下（见表6-11）。 根据生产工时、折合工时和制造费用资料，编制的“制造费用分配表”如下（见表6-12）。 从上述分析结果可以看出， 采取生产工时和折合工时分配结果是不一样的。企业应根据具体情况，选择使用。在一些机床型号较多， 精密程度相差较大的企业里，以采用折合工时分配制造费用更为合理。,表

26、6-10 某重型机器厂加工台时折合系数,表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月,计算结果,表6-12 制造费用分配表 200X年8月,直接工资比例法,定义 直接工资比例法是以产品成本中的直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。 适用范围 这种方法主要适用于生产工人的工资可以直接记入产品成本的企业。当各种产品成本中的工资是采用生产工时分配时， 应用这种方法实质上同按生产工时分配的方法是一样的，不如直接采用生产工时比例法。,联合分配法,这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类， 分别选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进行。 例如，有些企业将制造费用

27、分为以下两类， 一类是机器设备使用及维修的有关费用； 另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工工时的比例进行分配。,预算分配率方式,定义 预算分配率法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。 预算分配额与实际发生费用额之间的差额，平时留在“制造费用”科目中，年末， 再按照各种产品已分配数的比例记入12月份成本中。 计算公式 举例 账务处理 优缺点,计算公式,制造费用 全年制造费用预算总额预算分配率 = 全年各种产品计划产量的定额工时之和 某产品应分配 该产品实际产量 制造费用的制造费用= 的定额

28、工时 预算分配率 实际制造费用与按预算分配率 实际制 按预算分配率计算分配的制造费用的差额 = 造费用 - 分配的制造费用 差异额 差 异 额 分配率= 按预算分配率分配的制造费用 某产品应分 该产品按预算分配 差异额 配的差异额= 率分配的制造费用 分配率,举例,企业一车间全年预算制造费用额为180 000元， 各种产品实际全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小时，乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。 根据上述资料，采用

29、预算分配率法分配的结果如下: 制造 费用 180 000 预算分配率 = _ =0.90 200 000,12月份甲产品应负担的制造费用=13 0000.90=11 700(元) 12月份乙产品应负担的制造费用=5 5000.90=4 950(元) 差异额=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元) -3600 差异额分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950) 甲产品应分配的差异额 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元) 乙产品应分配的差异额 =

30、(53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元) 计算结果为负数，则应冲减产品成本中的制造费用数额， 用红字编制会计分录。根据本例的计算结果，应作如下的会计分录： 借：生产成本基本生产成本（甲产品） -2506 基本生产成本（乙产品） -1094 贷：制造费用 -3600 如果计算结果为正数，则应增加产品成本中的制造费用数额， 用蓝字作上述会计分录。,优缺点,采用预算分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率， 简化和加快了制造费用的分配工作， 并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间， 利用预算分配率方式可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。所以， 预算分配率法是比较理想的。但是，采用这种方法分配制造费用时， 要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。,累计分配率方式,定义 累计分配率方式是在产品完工时一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配， 其应负担的费用保留在“制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式中的分配标准， 可采用上述分配方式中分配标准的任何一种。 计算公式 制造费用累 制造费用期