收入_中级财务会计

1、收入,例1A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余额由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同,规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。,例2A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。,例3某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。,例4A制造企业与B企业签订了一项设

2、备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不,跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交给了B企业，但尚未运往B企业。,例5A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。,例6A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作未开始。,例7A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品

3、房和管理小区物业。,例8A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为 6万元，增值税发票上注明售价10万元，增值税1.7万元。A企业在销售时已知B企业资金周转发,生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定A企业销售该批,商品的纳税义务已经发生。 借: 发出商品 6万 贷: 库存商品 6万 借:应收账款应收销项税额 1.7万 贷:应交税金 销项税额 1.7万,假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入。

4、 借：应收账款B企业 10万 贷：主营业务收入 10万 同时结转成本,借：主营业务成本 6万 贷：发出商品 6万 12月28日收到款项时 借：银行存款 11.7万 贷：应收账款B企业 10万 应收销项 1.7万,例9某企业在1998年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10 000元，增值税额1700元。企业为了及时收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10-1/20-n/30。假,定计算现金折扣时不考虑增税。 5月1日，按总售价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税金 销项税额 1 700,（1）如5月9日买方付清货款,则按售

5、价10 000元的2%享受200（ 10 000 2%）元的现金折扣，实际付款 11 500（11 700-200)元。 借：银行存款 11 500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700,（2）如5月18日买方付清货款，则应 享受的现金折扣为100 （10 000 1% )实际付款11 600元。 借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700,（3）如5月31日以后才付款，则应按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,例10甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注明售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质

6、量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让,要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：,（1）确认销售收入 借：应收账款乙企业 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金 销项税额 13 600,（2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税金 销项税额 680 贷：应收账款乙企业 4 680,（3）实际收到款项时 借：银行存款 88 920 贷：应收账款乙企业 88 920,例11某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。1998年6月1日采用分期收款销售方式

7、对外销售A设备一台。合同规定，设备售价50万元，分5年等额收取，每年的付款日期为,当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为30万元。 该企业应作如下账务处理 ：,（1）6月1日，发出商品 借：分期收款发出商品 30万 贷：库存商品 30万 （2）每年6月1日 借：银行存款(或应收账款)11.7万 贷：主营业务收入 10 万 应交税金销项税额 1.7万,同时，结转商品成本 =305010=6（万元） 借：主营业务成本 6万 贷：分期收款发出商品 6万,例12甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与

8、乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙公司，该批商品的销售价格为100万元（不含,增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付60%货款（按销售价格计算），剩下的部分于 7月31日付清。 （1）5月3日,收到乙公司的预付款 借：银行存款 60万 贷：预收账款 60万,（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额 借：预收账款 6万 银行存款 57万 贷：主营业务收入 100 应交税金销项税额 17万,借：主营业务成本 70万 贷：库存商品 70万,例13甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。1998年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专

9、用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为,17万元。协议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定（1）该批商品的实际成本为80万元（2）不考虑其他相关税费。,（1）发出商品时 借：银行存款 117万 贷：库存商品 80万 应交税金销项税额 17万 待转库存商品差价 20万,（2）5月至8月，每月应计提的利息费用为2万元（10/5）万元。 借：财务费用 2万 贷：待转库存商品差价 2万,（3）9月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。,借:物资采购 (或库存商品等)

10、 110万 应交税金(进项税额) 18.7万 贷:银行存款 (或应付账款) 128.7万,借：待转库存商品差价 28万 财务费用 2万 贷：物资采购 （或库存商品等） 30万,例14A房地产企业（以下简称A企业）于1998年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给中间商B（以下简称B企业），售价500万元，该别墅成本为200万元。双方在合同中订明，B企业先预,付100万元；同时约定，如在二年内B企业于正常情况下无法将别墅销售出去，则有权将该房退回A企业，但应就别墅占用期间，按每月1万元的租金支付给A企业。,这个例子属于附退回条件的 销 售商品交易。A企业是否可以在住宅售出时确认收入，依赖于对B企

11、业在今年二年内的销售情况的预测。通常情况下，A企业不能在住宅售出时确认销售商品,收入，因为这种情况的出现往往意味着房产所有权上的主要风险和报酬并没有从A企业转移给B企业。此时，应作出如下会计分录：,借：发出商品 200万元 贷：库存商品 200万元 收到B企业支付的100万元款项时：借：银行存款 100万元 贷：预收账款 100万元,1）假定B企业于1999年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入： 借：预收账款 500万元 贷：主营业务收入 500万元 结转成本：,借：主营业务成本 200万元 贷：发出商品 200万元 收回余款时 借：银行存款 400万元 贷：预收账款 400万元 2

12、）假定直到2000年2月，该别墅尚未,售出，B企业决定退货。A企业将按规定收到的22个月的租金22万元扣除后，余款78万元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。A企业应作如下会计分录：,借：库存商品 200万元 贷：发出商品 200万元 借：预收账款 100万元 贷：其他业务收入 22万元 银行存款 78万元,例15某房地产企业A于1996年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售价500万元，该别墅成本为200万元。双方在合同中订明，B企业先预付100万元，如在二年内该别墅销售情况,不好，B企业有权将该房退回A企业，但A企业按每月1万元收取租金。 该项交易表明A企业末将房产所有权

13、上的主要风险和报酬转移给B企业，不符合商品销售收入确认,的条件（1）A企业在该住宅售出时不能确认收入，应只将其成本转入“开发产品已售”科目： 借：开发产品已售 200万元 贷：开发产品库存 200万元 收到B企业支付的100万元款项时：,借：银行存款 100万元 贷：预收账款 100万元 1）假定B企业于1997年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：,借：预收账款 500万元 贷：主营业务收入 500万元 结转成本： 借：主营业务收入 200万元 贷：开发产品已售 200万元,收回余款时： 借：银行存款 400万元 贷：预收账款 400万元 2）假定直到1998年2月，该别墅尚未售出

14、，B企业决定收取的22个月的租金22万元扣除后，余款,78万元退回,例16某银行于1998年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。 （1）1998年10月1日贷出款项时,借：中长期贷款 100万元 贷：活期存款 100万元 （2）每季末应确认利息收入 =1006%/12 3=1.5（万元） 借：应收利息 1.5万 贷：利息收入 1.5万,（3）1999年10月1日到期收回贷款时 借：活期存款 106万 贷：中长期贷款 100万 应收利息 6万,例17A允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业

15、收取特许费40万元，其中：（1）提供设备25万元、B两企业达成协议，A企业，设备的成本为20万元。（2）提供初始服务如：,帮助选址、培训人员、广告等收费10万元，发生成本6万元。（3）提供后续服务收费5万元，发生成本2万元。假定款项一次付清，不考虑相关税费。要求编制A企业的会计分录。,（1）收到款项、提供设备 借：银行存款 40 贷：预收账款 40 借：预收账款 25 贷：主营业务收入 25,借：主营业务收入 20 贷：库存商品 20 （2）提供初始服务 借：预收账款 10 贷：主营业务收入 20,借：劳务成本 6 贷：应付工资、银行存款 6 借：主营业务成本 6 贷：劳务成本 6 （3）提供后服务,借：预收账款 5 贷：主营业务收入 5 借：劳务成本 2 贷：应付工资等 银行存款等 2 借：主营业务成本 2 贷：劳务成本 2,例18某房地产开发企业，2004年1月1日将自行开发的350平方米商品房出租给Z公司，租赁期为一年，一次性取得年租金为15万元。该商品房开发成本为210万元，出租后不考虑残值，开发成,本分20年摊销。2005年1月5日企业将该商品房销售给个人购买者，取得销售收入245万元。有关会计处理如下： 2004年1月1日，商品房出租，作如下会计分录：,借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000 借：出租开发产品 出租产品 2 100 0