事业单位会计讲座.ppt

1、第一讲 国库集中支付业务的核算,一、国库集中支付业务核算的方法 国库集中支付又称国库单一账户制度。是以国库单一账户为体系的管理。收入直接缴入国库专户，支出通过国库单一账户体系统一结算。 国库集中支付业务核算的方法 有两种： 1、财政直接支付 2、财政授权支付,一、国库集中支付业务核算的方法 1、财政直接支付 事业单位根据财政部门批复的部门预算用款计划向财政国库支付执行机构提出支付申请，经财政国库支付执行机构开具支令，并向代理银行发出支付令。 通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算， 财政从国库单一账户直接将款支付到收款人或用款单位账户，直接支付的方式为转账支付。,一、国库集中支付业务核算的方

2、法 1-1、财政直接支付的范围 1)、行政事业单位工资性支出 2)、纳入政府集中采购目录的政府采购项目支出（分为工程采购和物品服务采购支出） 3)、其他需要实行财政直接支付的支出。,一、国库集中支付业务核算的方法 1-2、财政直接支付的程序 1)、事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向上级财政国库支付中心提出直接支付申请 2)、上级财政国库支付中心对提出的申请进行审核。 3)、申请批准后，由财政国库支付中心向代理银行法出支付指令后，代理银行将款从国库单一账户直接转入收款人的账户。,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政直接支付的账务处理 （1）、对于由财政直接支付的工资： 借：事业

3、支出基本支出人员支出基本工资 事业支出基本支出人员支出津贴补贴 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政直接支付的账务处理 （2）、对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项： 借：材料XX类 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政直接支付的账务处理 （3）、对于由财政直接支付的购置固定资产的款项 借：事业支出基本支出办公设备购置 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出 同时： 借：固定资产办公设备类佳能A3复印机 贷：固定基金,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政直接支付的账务处理 （4）年终： A、根

4、据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额： 当年实际支付额度小于预算指标时： 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入财政直接支付,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政直接支付的账务处理 （4）年终： B、下年度恢复财政直接支付额度时，不做帐务处理； 在使用预算结余资金时： 借：有关科目如：事业支出 等 贷：财政应返还额度财政直接支付,一、国库集中支付业务核算的方法 2、财政授权支付 事业单位根据财政部门批复的部门预算用款计划向财政国库支付执行机构提出授权支付月度用款限额，经财政国库支付执行机构批准用款月度限额。并通知代理银行和事业单位以及中国人民银行。

5、将款拨入事业单位“零余额账户”账户。 事业单位在规定的月度用款限额内可自行开具支付令，将款通过代理银行从事业单位零余额账户转入收款人账户。,一、国库集中支付业务核算的方法 2-1、财政授权支付的范围 1)、未纳入“工资性支出，工程采购支出，货物、服务采购支出”管理的购买支出和零星支出。 2)、未列入或低于政府采购品目分类表的商品、服务采购价值的支出。 3)、经财政部门批准的其他支出。,一、国库集中支付业务核算的方法 2-2、财政授权支付的程序 1)、事业单位按照财政部门批复的部门预算和资金是用计划，向上级财政国库支付中心申请授权支付的月度用款限额。 2)、财政国库支付机构将批准的月度用款限额，

6、通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。,一、国库集中支付业务核算的方法 2-2、财政授权支付的程序 3)、代理银行收到上级财政局下达的财政授权支付额度通知单后在一个工作日内，向相关事业单位发出财政授权支付额度到账通知书,一、国库集中支付业务核算的方法 2-2、财政授权支付的程序 4)、事业单位收到财政授权支付额度到账通知书后，在月度用款限额内，可自行开具支付令，通过财政国库支付机构转由代理银行向收款人付款，可以转账、提现。并与国库单一账户清算。,一、国库集中支付业务核算的方法 2-3、财政授权支付的账务处理 （1）、事业单位收到“授权支付到帐通知书”后，根据通知书所列数额 借：零

7、余额帐户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付,一、国库集中支付业务核算的方法 2-3、财政授权支付的账务处理 （2）、购买物品、服务等支用额度时： 借：材料XX类材料 贷：零余额帐户用款额度 借：事业支出基本支出取暖费 贷：零余额帐户用款额度,一、国库集中支付业务核算的方法 2-3、财政授权支付的账务处理 （3）、购买办公设备： 借：事业支出基本支出办公设备购置 贷：零余额帐户用款额度 借：固定资产办公设备办公桌 贷：固定基金,一、国库集中支付业务核算的方法 2-3、财政授权支付的账务处理 （4）、从零余额帐户提取现金： 借：现金 贷：零余额帐户用款额度,一、国库集中支付业务核算的方法 1-

8、3、财政授权支付的账务处理 （5）年终： A、依据代理银行提供的对帐单注销额度时： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额帐户用款额度,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政授权支付的账务处理 （5）年终： B、如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者的差额： 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政授权支付的账务处理 （5）年终： C、次年初恢复上年已注销的额度时，依据代理银行提供的额度恢复到帐通知书： 借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额财政授权支付,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3

9、、财政授权支付的账务处理 （5）年终： D、下年度收到财政部门批复的上年应下达而末下达到零余额帐户用款额度： 借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政授权支付的账务处理 （5）年终零余额帐户的实务练习题： 年度终了，零余额账户用款额度尚有未使用的财政授权额度3万元，该行政单位全年财政授权支付预算指标为30万元，实际财政授权支付为22万元。尚有未收到财政授权支付预算指标5万元 借：财政应返还额度财政授权支付 30000 贷：零余额账户用款额度 30000 借：财政应返还额度财政授权支付 50000 贷：财政补助收入财政授权支付 5000

10、0,一、国库集中支付业务核算的方法 1-3、财政授权支付的账务处理 （5）年终零余额帐户的实务练习题： 次年初收到代理银行转来的额度恢复通知书，恢复上年财政授权支付额度3万元。并收到财政部门批复的上年度未下达的零余额账户用款额度5万元。 借：零余额账户用款额度 30000 贷：财政应返还额度财政授权支付 30000 借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度财政授权支付 50000,第二讲 事业单位基本建设核算,一、事业单位基建账务处理的规划 1、事业单位应增设基建账 2、在建设银行开设基建账户 3、专人专户管理基建账 4、基建的用款从本单位预算账户拨入 5、基建完工后转回到本单位

11、的固定资产账,二、事业单位基建账的科目设置 一、资产类 1、现金 6、预付备料款 2、银行存款 7、其他应收款 3、库存材料 8、在建工程 4、库存设备 9、交付使用资产 5、预付工程款,二、事业单位基建账的科目设置 二、负债类 1、应付器材款 2、应付工程款 3、其他应付款 4、应交结余,二、事业单位基建账的科目设置 三、所有者权益类 1、基建拨款,二、事业单位基建的基金来源核算 -拨入基金 （一）、基建的基金来源 -自筹基金 -借入基金 （二）、拨入基金的核算： 1、财政统一结算直接支付的： 2、财政统一结算授权支付的：,二、事业单位基建的基金来源核算 （三）、自筹基金的核算： （四）、借

12、入基金的核算：,二、事业单位基建的基金来源核算 1、财政统一结算直接支付的： 事业单位账务处理： 借：事业支出项目支出 房屋建筑支出 贷：财政补助收入财政直接支付,二、事业单位基建的基金来源核算 1、财政统一结算直接支付的： 基建户账务处理： 借：在建工程甲工程 直接材料费 贷：基建拨款,二、事业单位基建的基金来源核算 2、财政统一结算授权支付的： 事业单位账务处理： 借：事业支出项目支出 房屋建筑支出 贷：零余额账户用款额度,二、事业单位基建的基金来源核算 2、财政统一结算授权支付的： 基建户账务处理： 借：银行存款 贷：基建拨款,二、事业单位基建的基金来源核算 3、自筹基金的核算： 事业单

13、位账务处理 借：结转自筹基建 贷：银行存款,二、事业单位基建的基金来源核算 3、自筹基金的核算： 基建户账务处理： 借：银行存款 贷：基建拨款,二、事业单位基建的基金来源核算 4、借入基金的核算： 事业单位账务处理 借：银行存款 贷：借入款项某银行,二、事业单位基建的基金来源核算 4、借入基金的核算： 基建户账务处理： 借：银行存款 贷：基建拨款,三、基本建设的明细科目设置 1、在建工程的明细科目： 二级科目： 以工程名称为主 如： 某科研大楼 某办公大楼 重点提示：大包工程不设三级明细,三、基本建设的明细科目设置 1、在建工程的明细科目： 三级明细： 以工程成本项目设置 1、直接材料费 2、

14、间接材料费 3、人工费 4、水电费 5、机械作业费 6、水文地质勘测费6、三通一平费 7、贷款利息费 8、工程验收费 9、间接管理费 10、其他直接费,四、基本建设的账务处理 1、库存材料与库存设备的核算： 1、预付材料款： 借：预付备料款某单位 贷：银行存款,四、基本建设的账务处理 1、库存材料与库存设备的核算： 1、材料入库 或直接购买材料，按入库单： 借：库存材料钢材类 或 “建材类” 或 “木材类” 或 “装修材料类” 贷：预付备料款某单位 银行存款,四、基本建设的账务处理 1、库存材料与库存设备的核算： 2、设备入库 或直接购买设备，按入库单： 借：库存设备水暖类 贷：预付备料款某单

15、位 银行存款,四、基本建设的账务处理 2、库存材料与库存设备的出库核算： 材料与设备出库， 按出库单： 借：在建工程甲工程直接材料费 贷：库存设备水暖类 库存材料钢材类,四、基本建设的账务处理 3、支付工程用水电费： 借：在建工程甲工程水电费 贷：银行存款 4、预付工程款： 借：预付工程款某公司 贷：银行存款,四、基本建设的账务处理 5、结算工程款并开来发票： 借：在建工程甲工程人工费 贷：银行存款 6、支付工机械作业费： 借：在建工程甲工程机械作业费 贷：银行存款 应付工程款某公司,四、基本建设的账务处理 7、支付三通一平工程款并开来发票： 借：在建工程甲工程三通一平费 贷：银行存款 应付工

16、程款某公司 8、支付水文地质勘测费： 借：在建工程甲工程水文地质勘测费 贷：银行存款 应付工程款某公司,四、基本建设的账务处理 9、支付工程验收费： 借：在建工程甲工程工程验收费 贷：银行存款 10、支付工程贷款利息费： 借：在建工程甲工程利息费 贷：银行存款,四、基本建设的账务处理 11、支付间接管理费： 借：在建工程甲工程间接管理费 贷：银行存款 或 库存现金 间接管理费指 本单位工程管理部门为管理工程所发生的费用。,四、基本建设的账务处理 11、支付间接管理费： 借：在建工程甲工程间接管理费 贷：银行存款 或 库存现金 间接管理费指： 本单位工程管理部门为管理工程所发生的费用。,四、基本

17、建设的账务处理 12、工程完工前对已用未付款的材料估价入账： 借：在建工程甲工程直接材料费 贷：其他应付款估价应付某公司 票到付款后先冲退原估价凭证，然后再入新的：,四、基本建设的账务处理 借：在建工程甲工程直接材料费 负数 贷：其他应付款估价应付某公司 负数 然后： 借：在建工程甲工程直接材料费 贷：银行存款 等,四、基本建设的账务处理 13、工程完工交付使用： 借：交付使用资产某办公楼 贷：在建工程甲工程各明细 同时对转拨入工程款： 借：基建拨款 贷：交付使用资产某办公楼,四、基本建设的账务处理 14、工程完工交付使用后，事业单位会计作如下账务处理： 借：固定资产某办公楼 贷：固定基金,谢

18、谢大家 再见！,（四）有价证券的核算,1、有价证券的管理： 2、有价证券的核算： （1）科目设置“有价证券”。（2）核算实务: 【例3】某行政单位用结余资金购买新发行的年利率为10%的三年期国债10000元。账务处理如下： 购入时： 借：有价证券 10000 贷：银行存款（或现金） 10000 兑取时： 借：银行存款（或现金） 13000 贷：有价证券 10000 其他收入利息收入 3000,（五）暂付款的核算,1、暂付款的管理：严格控制、健全手续、及时清理。 2、暂付款的核算: （1）科目设置“暂付款”。 （2）核算实务: 【例4】某行政单位为购买办公设备，通过银行向销货单位甲公司预付200

19、00元。定购的办公设备到货，设备价款连同运杂费共计25000元，款项不足部分通过银行转账补付。,账务处理如下： 预付款时： 借：暂付款甲公司 20000 贷：银行存款 20000 收到设备并补付款项时： 借：经费支出项目支出办公设备购置25000 贷：暂付款甲公司 20000 银行存款 5000 同时： 借：固定资产 25000 贷：固定基金 25000,续前：“暂付款预付政府采购款”的核算,为了核算行政单位为采购物品或服务而划转到政府采购资金专户的资金，应设置“暂付款预付政府采购款”账户，借方记划转到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方，反映的是待结算的资金数。 【

20、例5】甲行政单位拟采购车辆1部，已办理好政府采购相关手续，车辆总价款25万元，其中：财政预算内资金补助20万元，单位自筹资金5万元，车辆已验收交付使用。 1、单位将自筹资金5万元汇至财政采购专户。 借：暂付款预付政府采购款 50000 贷：银行存款 50000,2、车辆验收交付，单位凭借凭招投标中标通知书、采购合同、集中支付拨款单、商品验收报告、发货票等有关资料，做分录。 借：经费支出项目支出交通工具购置 250000 贷：暂付款预付政府采购款 50000 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付200000 同时： 借：固定资产 250000 贷：固定基金 250000 3、如果车辆总价24万元

21、，单位剩余资金1万元退回。 借：经费支出项目支出交通工具购置 240000 银行存款 10000 贷：暂付款预付政府采购款 50000 拨入经费项目支出功能科目财政直接支付 200000 同时： 借：固定资产 240000 贷：固定基金 240000,（六）库存材料的核算,1、库存材料的管理： 2、库存材料的核算： （1）科目设置“库存材料”。 （2）核算实务： 【例6】某行政单位购入办公用品，发票价格为6000元，已开出授权支付凭证付讫，另用现金支付运杂费300元，支付差旅费800元。材料已验收入库。 借：库存材料 6000 贷：零余额帐户用款额度 6000 借：经费支出基本支出办公费 11

22、00 贷：现金 1100,【例7】某行政单位领用办公材料3000元，账务处理如下： 借：经费支出基本支出 办公费 3000 贷：库存材料 3000 【例8】某行政单位期未盘点库存材料，结果盘盈A材料1000元，盘亏B材料2000元，经领导批准盘盈、盘亏的材料分别增减经费支出。账务处理如下： 盘盈材料： 借：库存材料A材料 1000 贷：经费支出 1000 盘亏材料： 借：经费支出 2000 贷：库存材料B材料 2000,（七）固定资产的核算,1、固定资产概述： 2、固定资产计价(P200)： 3、固定资产管理： 4、固定资产的核算： （1）科目设置“固定资产”。 （2）核算实务,A、固定资产增

23、加的核算 【例9】甲行政单位购入轿车一辆，价款25万元，已验收，账务处理如下： 借：经费支出项目支出交通工具购置 250000 贷：拨入经费财政直接支付/银行存款250000 同时： 借：固定资产 250000 贷：固定基金 250000,B、固定资产减少的核算 【例10】甲行政单位将一辆半新的汽车按原值（15万元）经上级主管部门有偿调出给其他单位，支付清理费用200元，获得价款70000元上缴财政。账务处理如下： 注销固定基金： 借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 支付清理费： 借：经费支出基本支出 200 贷：现金 200 收取转让价款： 借：银行存款 70000 贷：

24、应缴预算款 70000 如果转让收入经批准留用： 借：银行存款 70000 贷：其他收入 70000,C、固定资产修理的核算 【例11】甲行政单位对旧办公楼墙体进行装修，支付修缮费200000元，款项财政直接支付，工程验收合格。账务处理如下： 借：经费支出项目支出大型修缮 200000 贷：拨入经费项目支出*功能科目财政直接支付 200000 同时： 借：固定资产房屋及建筑物 200000 贷：固定基金 200000,D、固定资产盘盈、盘亏的核算 【例12】甲行政单位盘盈办公家俱4件，重置完全价值共计10000元；盘亏电风扇4台，账面价值2000元。报经领导批准，进行补账和销账，但电风扇丢失责

25、任人须赔偿一半。 盘盈：借：固定资产 10000 贷：固定基金 10000 盘亏：借：固定基金 2000 贷：固定资产 2000 赔偿：借：现金 1000 贷：经费支出 1000,（八）财政应返还额度的核算,1、财政应返还额度的含义： 2、财政应返还额度的核算： （1）科目设置“财政应返还额度” （2）核算实务： A、财政直接支付年终结余资金的核算：单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“拨入经费” 。下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位在使用预算结余资金时，借记“经费支出”，贷记“财政应返还额度财政直接支付” 。

26、,【例13】某行政单位2009年财政直接支付预算指标100万元，当年财政直接支付支出95万元，指标结余5万元，结转下年使用。账务处理如下： 年终结账时： 借：财政应返还额度财政直接支付 50000 贷：拨入经费财政直接支付 50000 下年度恢复指标，实际支出5万元： 借：经费支出基本支出 50000 贷：财政应返还额度财政直接支付 50000,B、财政授权支付年终结余资金的核算：年度终了，如果指标已下达支付中心，单位未支出时，行政单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度

27、下达数，根据两者的差额借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“拨入经费”。 下年初恢复额度时，行政单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。,【例14】某行政单位2009年财政授权支付预算指标350万元，零余额帐户用款额度下达数350万元，实际支出300万元，年终结余资金50万元，予以注销。 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 500000 下年度恢复授权支付用款额度50万元时： 借：零余额帐户用款额度 500000 贷：财政应返还额度财政授权支付 500000 如财政部门实际下达零余额

28、帐户用款额度348万元，实际支付300万元，年终结余资金50万元，予以注销。账务处理为： 借：财政应返还额度财政授权支付 500000 贷：零余额帐户用款额度 480000（支付中心） 拨入经费财政授权支付 20000（财政）,第四节 行政单位负债的核算,负债，是行政单位承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生的结算应付未付事项形成的。这些代收和应付的资金，不属于本单位所有，在未上缴或未付出时就表现为负债。行政单位的负债主要有：应缴预算款、暂存款、应缴财政专户款、应付工资、津贴补贴等。,一、应缴预算款的核算,（一）应缴预算款概述： （

29、二）应缴预算款的核算： 1、科目设置“应缴预算款”。 执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务：,【例1】某行政单位通过银行收取预算内行政性收费6000元，现金收到罚没收入1000元，账务处理如下： 收到时： 借：现金 1000 银行存款 6000 贷：应缴预算款 7000 罚没收入缴存银行时： 借：银行存款 1000 贷：现金 1000 上缴国库时： 借：应缴预算款 7000 贷：银行存款 7000,二、应缴财政专户款的核算,（一）应缴财政专户款的内容: （二）应缴财政专户款的核算: 1、科目设置“应缴财政专户款

30、” 执行“收支两条线”管理办法，实行代收财政资金直接缴纳方式的单位，不使用该科目。但应当做备查账或者辅助账。 2、核算实务参见“预算外资金收入的核算”有关内容。,三、暂存款的核算 （一）暂存款的内容： （二）暂存款的核算： 1、科目设置“暂存款”。 2、核算实务： 【例2】乙公司欲购买甲行政单位闲置固定资产，先交付预付款13万元，款项存入银行。甲单位账务处理如下： 借：银行存款 130000 贷：暂存款乙公司 130000 【例3】甲行政单位收到财政专户核拨的返还其下层机关的预算外资金58000元。账务处理如下： 收款时：借：银行存款 58000 贷：暂存款 58000 转拨时：借：暂存款 5

31、8000 贷：银行存款 58000,四、应付工资（离退休费）、地方津贴补贴和其他个人收入的核算,（一）核算内容：工资、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入。 （二）核算实务 1、科目设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入” 。 2、核算实务参见“行政单位经费支出基本支出的核算”有关内容。,第五节 行政单位净资产的核算,净资产是指行政单位资产减负债的差额，包括固定基金、结余等。固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。固定基金按实际发生数额记账。结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应分别核算。,一、固定基金的核算,（一）固定基金的含义与来源： （二）固定基金的核