舞弊审计概述 PPT课件

1、1,舞弊审计概述,2,舞弊审计的基本概念,舞弊审计定义及特点 1、从内部审计角度来讲，舞弊审计是指审计人员通过信号侦查和实施舞弊检查，以揭露舞弊的具体细节、损失金额、影响范围等为目标的审计。 2、从注册会计师审计角度来讲，舞弊审计是只有当舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报时，注册会计师运用其职业判断和职业怀疑应予发现并揭示。,3,舞弊审计定义及特点,3、从舞弊专项审计角度来讲，其主要观点是舞弊审计是处理从舞弊推断的开端到解决的一整套方法，包括收集证据、获取声明、撰写报告、辅助发现并防止舞弊；主要运用会计和审计、舞弊调查技术、舞弊的法律要素、犯罪学和伦理学四个领域的知识。,4,舞弊审计的分类,

2、内部控制审计是指审计师接受专门委托，对被审计单位特定日期的内部控制设计和运行的有效性进行审计，并发表审计意见。 属于舞弊防范的范畴 前馈型舞弊审计 内部控制可分为两种情况：一是审计和报告被审计单位与财务报表相关的内部控制；二是执行商定的与内部控制效果有关的其他程序。,5,舞弊审计的分类,舞弊关注审计是指审计师在接受委托执行财务报表审计时，应当关注舞弊发生的可能性，从而对财务报表不存在重大错报提供合理保证。 舞弊关注审计是财务报表审计必不可少的组成部分，它的目标是确定舞弊对审计风险的影响以及财务报表合法性和公允性的影响，以保证发表正确的审计意见。,6,舞弊审计的分类,舞弊专门审计(Fraud S

3、pecific Auditing) 严格来说，舞弊专门审计应该属于商定程序的范畴。 舞弊专门审计的审查范围和提供保证的程度都取决于商定的结果。,7,舞弊专门审计具体可分为两种情形,后馈性舞弊审计(Reaction Fraud Auditing)，或称舞弊审核(Fraud Examination)，是指审计师(或舞弊审核师)依据法律、犯罪学以及各种组织舞弊或职务舞弊的知识，设计相应的审核程序以证实或解除舞弊怀疑(或称舞弊断言)。舞弊断言是指促使经过专业训练的审核师认为舞弊已经、正在或将要发生的情形(如抱怨、迹象、短缺等)。舞弊审核通常涉及司法诉讼。 前馈性舞弊审计(Proactive Fraud

4、 Auditing)，是指在并未发现舞弊迹象的情况下进行的审计。,8,一是针对财务报表审计中对舞弊的关注，在后文中也称财务舞弊审计、舞弊关注审计、一般舞弊审计； 二是针对资产侵占舞弊的审计，在后文中也称雇员舞弊审计、舞弊专项审计。,9,舞弊审计与财务审计的区别,美国审计计准则委员会发布的审计准则SAS NO.82号对财务审计与舞弊审计的区别列举如下： 审计目标的区别 审计动因上的区别 对于管理者价值上的区别 证据来源上的区别 证据充分性上的区别,10,(1)舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法。 (2)舞弊审计师与财务审计师不一样。舞弊审计师的重点放在例外、上，以及会计违规

5、事项和行为结构上，而不是错误的遗漏。 (3)舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，像小偷那样想问题：“在这内部控制的链条中，哪里是最薄弱的环节？” (4)从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实。从舞弊审计师观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为。 (5)从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识和疾病的原因。在这四种原因中，经济动机是最普遍的。,舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）,11,舞弊审计与财务审计的区别（十三项原则）,(6)舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论。 (7)在电

6、算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的。 (8)由下级雇员所设计出的最普遍的舞弊计谋与各种支出有关(如应付款、工资及补助等费用)。 (9)由较高层经理人员设计出的最普遍的舞弊计谋与“使利润平衡”有关（如推迟支出、提前将销售收入入账、多报库存等)。 (10)舞弊事件不是呈指数增长，但舞弊的损失却是呈指数增长。 (12)会计舞弊常常是偶然被发现的，而不是通过财务审计的目的或审计计划发现的，有90多的财务舞弊是偶然被发现的。 (13)预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平性对待雇员的工作环境。,12,舞弊审计与法务会计,性质不同 两者

7、的范围不同 审计的理论依据不同 审计的目的不同 审计的时间不同 执业人员素质要求不同,13,舞弊审计产生与发展,审计师财务报表差错防弊的历史演变 查错防弊阶段(20世纪30年代以前) 这一时期英国注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。,14,舞弊审计产生与发展,财务报表公允反映阶段(20世纪30年代至80年代) 审计报告使用人扩大到整个社会公众 从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平，尤其强调利润表审计 采取抽样的办法，审计方法从账项基础审计逐步转为评价企业内部控制健全性、有效性的制度基础审计 这一阶段审计的主要目标是评价财务报表信息的真实性和公允性，发现舞弊行为，只能退为注册会计师审计的次要目的,15,舞弊审计产生与发展,查错防弊与财务报表公允反映并重阶段(20世纪80年代以后) 20世纪80年代以后，证券市场舞弊案件骤升，公司管理人员欺诈案件不断增加，社会要求审计人员揭示舞弊的呼声日益高涨