第五章制造业企业主要经济业务的核算.ppt

1、第五章是制造企业主要经济业务的核算。第一部分是制造企业主要经济业务概述。其主要经济业务内容可概括如下：(1)筹资业务；供应流程业务。生产流程业务。产品销售流程业务；财务业绩的形成和业务的分配。了解制造企业的主要经济业务内容。集资业务是接受投资或举债为生产经营筹集资金。2.提供采购和建造固定资产、安装设备和采购材料的流程业务；处理付款结算，计算材料采购成本和设备安装成本。3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料和劳动力；计算并结转成品成本；办理成品验收和入库等手续。4。产品销售流程业务为外部销售发布产品；结算销售产品的付款；计算并支付税款；计算并结转销售产品的成本。5.对财务成果的形成和分配

2、进行增值税的计算和缴纳；计算产生的利润或损失；按规定方式进行利润分配等。当实际纳税和支付利润时，从企业中提取资金。1.股权基金募集业务股权基金可以理解为所有者权益基金，即投资者的投资及其增值。2.企业在业务结算过程中向债权人借入或形成的债务资金筹集业务(如“应付账款”，又称债权利息)。融资业务核算方法(一)股权融资业务核算1。股权基金包括实收资本、资本公积(前两项统称为投入资本)、盈余公积和未分配利润(后两项统称为留存收益)等。2.实收资本业务会计(一)实收资本的含义是指企业投资者按照章程、合同和协议实际投入的资本。(2)实收资本分类；(3)实收资本入账价值的确定货币性资本投资按实际收到的投资

3、金额入账。其他形式的投资按投资者确认的价值入账；或者投资者账面上资产的价值。投资者实际投入资本(假设500万元)超过其注册资本份额(假设45%，应为450万元)，不计入实收资本，但计入资本公积。(4)实收资本(股本)1)股份公司的筹资方式：发行股票。2)发行股票的方式：3)发行费用：如果委托发行股票，应按照发行股票收入的一定比例(假设为3%)承担一定的手续费(假设为46.8万元)。4)入账价值的确定：按面值计入“股本”(假设200万元)；溢价金额(假设为1360万元)减去发行费用(假设为46.8万元)后的余额(1313.2万元)计入“资本公积”。(5)账户设置：从账户的经济性质、基本结构和对应

4、关系等方面，应特别注意以下主要账户。(6)会计示例：参见教材第91-92页示例5-1发行股票。借款：银行存款15 132 000；贷款：股本2 000 000。贷款：资本储备；股本溢价13 132 000 15 132 000是股本和资本储备的总和。发行股票的总收入和发行费用之间的差额也应该相等。即发行银行存款股票的总收入(2 000 0007.8) (2 000 0007.8 3%)，1 560 000468 000 15 132 000和2 000 000等于已发行股票的面值。面值为2，000，000，12，000，000，13，132，000的股本发行的股份金额为股本溢价。股权溢价金额、

5、溢价发行金额、发行费用20000006.8468000132000示例5-2接受设备投资。借款：固定资产200万。贷款：股本200万200万为双方确认的价值。2.资本公积业务的核算(一)资本公积的含义投资者或其他人在企业中投入的金额超过法定注册资本。所有权属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。从本质上讲，它是一种准资本(资本公积)，可以通过转移来增加资本。(二)资本公积股权溢价的来源公司发行股票时超过面值的金额；新股东为了获得一定比例的公司注册资本，向公司支付的资本比原股东多。捐赠人无偿捐赠给公司的资金属于全体股东(投资者)。(3)资本公积的目的是增加资本(股本)。(4)帐户设置，(5)会计

6、示例：参见教科书第94-95页。示例5-3股票发行。借款：银行存款382 200 00 0贷款：股本60 000 000贷款：资本公积股本溢价322 200 000计算股本溢价金额：股本溢价金额溢价发行金额发行手续费(60 000 0005.5)(60 000 006.52%)330 000 007 800 000 322 200 000借款：固定资产1，30 0，000贷款：示例5-5发行股票。借款：银行存款33 60万贷款：股本28 00万贷款：资本公积股本溢价5 60万本案不涉及发行费用的会计处理，所得收入等于溢价发行金额！(2)债务融资业务的会计核算。债务资金的内容企业向债权人筹集的资

7、金。包括：向银行借款(短期贷款和长期贷款)、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.短期贷款业务核算(1)短期贷款的基本含义和用途(1)含义：还款期限在一年以内(含一年)的贷款。2)目的：满足企业生产经营的临时周转需要。比如购买材料和支付工资。(2)短期贷款本息的确认和计量1)本金的确认和计量以借款凭证上的金额为准。2)利息确认和计量确认方法：按月确认为贷款使用期间的财务费用(期间费用)。计算公式：短期贷款利息，贷款本金利率时间(月)，支付方式：每月支付。按季度或每半年支付一次。不同的会计处理方法：按月支付。直接记入本月“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或每半年支付一次。根据权责发生制原则

8、，在应支付贷款利息但实际未支付利息的月份，通过预扣确认。计入每月“财务费用”和“预提费用”科目。2003年3月，一家企业向银行借了6个月的短期贷款。年利率为6%(月利率为0.5%)。(3)账户设置，短期贷款预提费用的账户性质为：负债。账户结构：信用登记增量；借方登记减少；余额记入贷方。(3)会计示例：参见教材第99100页示例5-6借入短期贷款(年利率为6%，按季度支付)。借款：银行存款100万。贷款：短期贷款100万【例5-7】确定4月份半个月的短期贷款利息(预扣法)。借款：财务费用2500；贷款：应计费用2，500；本月利息计算：1，000，006 15/302，500；例5-8-1确认5

9、月和6月短期贷款利息(应计法)。借款：财务费用5000；贷款：应计费用5000元；5月和6月利息计算：1，000，006，5000；两个月的预提费用是10，000元。到目前为止，已经积累了12 500元。示例5-8-2在4月、5月和6月支付短期贷款利息。借款：应计费用12，500；贷款：银行存款12，500英镑；示例5-9偿还短期贷款。借款：短期贷款1 000 000贷款：银行存款1 000 000 3。长期贷款业务核算(1)长期贷款的基本含义和用途(1)含义：还款期限在一年以上的贷款。2)目的：满足企业购买和建设固定资产的需要。比如购买设备和建造工厂。(2)长期贷款本息的确认和计量1)本金的

10、确认和计量：根据申请贷款时实际收到的贷款金额和贷款使用过程中计算出的应付贷款利息金额进行确认。2)利息的确认和计量：确认方式：每月确认，但应根据不同情况进行处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；项目建成投入使用后的利息：计入各期财务费用(费用化)。计算公式(复利计算方法):长期贷款利息(贷款本金应付利息)利率时间(月)支付方式：到期还本付息。分期还本付息。分期支付本金。(3)账户设置，长期贷款账户的性质是：负债。账户结构：信用登记增量；借方登记减少；余额记入贷方。(4)会计示例：参见教科书第101102页示例5-10借入长期贷款。借款：银行存款5 00万。贷款：长期贷款5000000例5-

11、11计算本年应付的长期贷款利息。借款：40万在建工程贷款：40万年长期贷款利息；贷款年利率：500万，008%(年利率)40万；示例5-12偿还长期贷款的本金和利息(到期后偿还本金和利息)。借款本金：5 000 000应付利息：400 00031 200 000本金和利息合计：6 200 000借款：6 200 000长期贷款：6 200 000银行存款，第三节供应流程业务会计，1。1 .固定资产(设备)采购业务的核算。固定资产的含义房屋、建筑物和在经营过程中使用一年以上的建筑物不属于生产经营的项目，单位价值在2000元以上，使用年限在2年以上。2.企业取得固定资产时入账价值的确定(1)已建固

12、定资产价值的确定如果已建固定资产已达到预定可使用状态(无论竣工决算是否完成)，可按预计价值入账。包括人工、材料、机械和其他成本。(2)外购固定资产价值的确定对于外购设备等固定资产，应按实际发生的支出确定入账价值。包括采购价格、运输成本、包装成本和安装成本。3。账户设置4。会计示例：参见教科书第106108页，示例5-13购买时无需安装设备，货款已经支付。借款：固定资产148，250贷款：银行存款148，250。设备安装发生的采购价格、增值税和包装运输费用均为实际成本。示例5-14待安装设备的购买价格已经支付。借款：56.66万在建工程贷款：56.66万银行存款：需要安装的设备只有通过安装才能发

13、挥作用，采购价格、增值税、包装运输费用和安装费用都构成其实际成本。例5-15自行安装设备会产生各种费用。借款：34，800笔在建工程贷款；12，000笔原材料贷款；应付工资贷款20，000英镑；应付福利费2，800贷款例5-16。待安装的设备已经安装完毕并交付使用。借款：固定资产601，400贷款：在建工程601，400本项目总成本为566，600 34，800，601，400。第二，物资采购业务的核算企业通常有两种物资采购业务的核算：实际成本计价和计划成本计价。1.基于实际成本估价的材料核算(1)实际成本估价的基本含义企业在日常收入和发放材料时使用实际成本。(2)材料采购实际成本的构成，(3

14、)账户设置，(4)会计示例：采购材料甲、乙参见教材第113117页示例5-17，所有材料及进项税全部付清。借款：材料A，材料120，000借款：材料B，材料38，000借款：应付税款增值税26，860贷款：银行存款184，860与采购价格一起支付给供应商的增值税是一项附加税，不包括在材料采购成本中。增值税说明增值税：企业销售产品或提供服务以及购买商品时应缴纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税：销售税率。进项税：税率，如购买价格。增值税抵扣：可以按照规定从销项税中抵扣(扣除)(支付金额)，两者之差为即企业当期应纳税额=销项税-进项税，例5-18支付材料甲、乙的对外运输及杂费。共同运输及杂费

15、按一定方法分摊，由受益人分摊，计入各自的采购成本。分配率=同性采购成本分配标准(采购价格或重量等)。)各类材料应分摊共同成本金额=分配标准分配率借入：材料采购5 000材料，材料采购2 000贷款，银行存款7 000。如果是本地区发生的零星运输和杂费，不计入材料采购成本，而是按规定计入“管理费用”，因此不存在分配问题。示例5-19C材料的购买价格尚未支付。借款：材料采购-材料220，000借款：应付税款增值税36，720贷款：应付账款红星厂256，720示例5-20将采购价格预付给供应商。借款：预付款胜利工厂18万贷款：银行存款18万预付款，材料尚未收到，不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付款”账户，然后在材料到达时冲销。例5-21当预付款的C材料到达时，预付款应转回，差额应结清。借款：材料C 425 000借款：应交税金增值税71 400贷款：预付款胜利工厂180 000贷款：银行存款311 400贷款：银行存款以现金支付5 000 311 400元是购买价和应交税金(425 000 71 400)之和与预付款(180 000)之差。现金支付5000元运费应包含在丙材料的成本中。示例5-22签发商业票据和采购材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的支付期限和一定的