会计对象、会计要素与会计等式.ppt

1、第二章: 会计对象、会计要素与会计等式,目的、要求：通过本章教学，掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；明确经济业务类型及其对会计等式的影响。 重点：会计要素、会计等式 难点：会计要素,会计对象要素 收付实现制 （Cash basis） 权责发生制 （Accrual basis） 会计确认 （Identification） 会计计量 （Measurement）,资产（Asset） 存货（Inventory） 负债（Liability） 所有者权益 （Owners equity） 费用（Expense） 成本（Cost） 收入（Revenue） 利润（Profit）,本

2、章重要概念：,第一节、会计对象,会计对象:指会计所要核算和监督的内容。,工业企业：冶金、机械、军工、煤炭、石油、 化工、制药、电力、纺织、印刷等 商品流通企业：商场、超市、批发、零售部门 行政事业单位：国家行政机关、司法机关、 教育医疗部门等,1、产品制造企业的资金运动,会计核算的具体内容（共七项内容）,（一）款项及有价证券的收付 1、款项：库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款。 2、有价证券：国库券、股票、企业债券。 注意：款项及有价证券是流动新最强的资产。,银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 银行

3、本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 区别： 1、银行汇票主要用于异地结算，而银行本票只用于同城。 2、付款行不一样，银行汇票的付款行通常是本系统或他系统的异地他行。而本票是谁开谁付。 3、开票原因不一样，银行汇票是汇款人先将钱存入银行，银行只是帮助其“汇款”。属于中间业务，而本票是银行对收款人或持票人的负债。,（二）财物的收发、增减和使用 1、财物：在企业的经营活动中具有实物形态的经济资源。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产；房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等固定资产。,（三）债权、债务的发生和结算 1、债权：企业收取款

4、项的权利。如：应收、预付的款项。 2、债务：由于过去的交易或事项形成的，企业需要用资产或劳务偿还的现时义务。如：各项借款、应付款、预收款、应交款项。,（四）资本的增减 注意：会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。如：实收资本、资本溢价。,（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：企业在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、支出：是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,3、费用：企业在日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 4、成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各

5、种耗费，是按照一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化了的费用。,（六）财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 1、利润的计算 2、所得税的计算 3、利润分配或亏损弥补,（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,第二节、会计要素 对会计对象按经济特征所做的基本分类。 1、反映财务状况的会计要素 2、反映经营成果的会计要素,1.资产 1）资产的定义（Definition Criteria） 资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 2）资产的确认（Recogniti

6、on Criteria） 1、有关经济利益很可能流入企业 2、资源的价值能可靠地计量,3）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产。,流动资产概念及内容 是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现转变为货币资金。,流动资产主要包括：,资产要素,资产的分类,流动资产,按流动 性分,长期资产,其他应收款,库存现金,银行存款,短期投资,应收及预付款项,存货,应收票据,应收账款,预付账款,原材料,产成品,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,2.负

7、债 1）负债的定义 负债是指由过去的交易、事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2）负债的确认 1、有关的经济利益很可能流出企业 2、能可靠地计量,A 是以往事项所导致的现时义务,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业,3）负债的内容 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,3.所有者权益 1）所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 2）所有者权益的确认 金额取决于资产和负债的计量,3）

8、所有者权益的内容 企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。,所有者权益与负债（债权人权益）的不同点： 是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。,所有者权益与负债的区别 所有者权益 负债 1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后 4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相 和经济决策 关经济决策,4.收入 1）收入的定义 收入是指企业在日常活动

9、中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2）收入的确认： 1、经济利益很可能流入企业 2、流入金额能可靠计量,3）收入的内容 狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入等。 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入和营业外收入等；,主营业务收入 也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入 也称附营业务收入，是指企业非主营业务活动所获得的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。 投资收益 是指企业对外投资所取得的收益减

10、去发生的投资损失后的净额。,5.费用 1）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括成本和费用两个方面。 2) 费用的确认 1、经济利益很可能流出 2、流出额能可靠计量,费 用,C应当 最终会导致所有者权益的减少,A 应当是企业在日常活动中发生的,B 应当会导致经济利益的流出，该流出与向所有者分配利润无关,3）费用的内容 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。应在确认收入时将已销售商品或提供劳务的成本从当期收入中扣除，即计入当期损益。 费

11、用（狭义）一般是指企业在日常活动中发生的营业税费（销售税金）、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）和资产减值损失（计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备）。,费用与成本既有联系又有区别： 联系： 都是反映资金的耗费 都意味着企业经济利益的减少 都是由过去已发生的经济活动 起或形成的。 区别： 费用与期间相联系，成本与产品相联系 成本要有实物承担，费用一般没有实物承担者。,6.利润 1）利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2）利润的确认 利润的实现表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增值。,3）

12、利润的内容 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。, 根据以上指标及其他相关资料，可计算出营业利润、利润总额和净利润等。方法见下：,营业利润 =（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加）-期间费用-资产减值损失+（-）投资收益+（-）公允价值变动损益 利润总额 =营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润 = 利润总额-所得税费用,三、划分会计要素的意义 1.会计要素是对会计对象的科学分类。 2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。 3. 会计要素是构成会计报表的基本框架。,第二节 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运

13、用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类 1)静态会计等式(基本会计等式) 定义：由静态会计要素组合而成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：收入-费

14、用=利润,对动态会计等式的理解 第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减成正比例变化； 利润随着收入的增加而增加,利润随着收入的减少而减少,第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加,3）扩展(综合)会计等式 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。 组合方式： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等

15、。,扩展会计等式的形成过程分析 A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第一个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型 1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2.经济业务影响基本会计等式的类型 （四大类、九小类） 第一类：经济业务的发生，导致等式双方的要素内部各自发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 （1）资产要素内部此增彼减 例：用银行

16、存款500元购买原材料 资产 = 负债 + 所有者权益 500,（2）负债要素内部此增彼减 例：用银行借款1000元偿还购买原材料应付的账款 资产 = 负债 + 所有者权益 1000,（3）所有者权益要素内部此增彼减 例：将100万元资本公积金按法定程序转增实收资本 资产 = 负债 + 所有者权益 1，000，000,第二类：经济业务的发生，导致等式一方（右边）的要素发生增减，但增减金额相等，故等式保持平衡。 （1）负债要素增加，所有者权益要素减少 例：A企业宣告向控股B企业分派股利10万元，但尚未支付 资产 = 负债 + 所有者权益 100，000 100，000,（2）负债要素减少，所有者

17、权益要素增加 例：投资者A代表公司偿还到期的银行短期贷款10万元，并同意以次追加投资 资产 = 负债 + 所有者权益 100，000 100，000,第三类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同增，但增加金额相等，故等式保持平衡。 （1）资产要素增加，负债要素增加 例：用短期借款2000元购买原材料 资产 = 负债 + 所有者权益 2，000 2，000,（2）资产要素增加，所有者权益要素增加 例：新的投资者C增加货币投资5万元，资金存入银行账户 资产 = 负债 + 所有者权益 50，000 50，000,第四类：经济业务的发生，导致等式双方的要素同减，但减少金额相等，故等式保持平衡。 （1）

18、资产要素减少，负债要素减少 例：用银行存款5000偿还购买原材料拖欠的账款 资产 = 负债 + 所有者权益 5，000 5，000,（2）资产要素减少，所有者权益要素减少 例：原投资者A减少对公司的投资8万元 资产 = 负债 + 所有者权益 80，000 80，000,3.经济业务类型影响基本会计等式的结论 （1）一项经济业务的发生，可能涉及等式的双方或一方，无论如何，基本会计等式的恒等关系保持不变。 （2）一项经济业务的发生，如果涉及等式的一方，既不会影响双方的恒等关系，也不会使双方的总额发生变动。 （3）一项经济业务的发生，如果涉及等式的双方，虽然不会影响双方的恒等关系，但会使双方的总额发

19、生同增同减变动。,4.经济业务对扩展会计等式的影响 （1）企业收入的取得，或表现为资产和收入同时、同等金额增加，或表现为收入的增加和负债的减少，结果，等式仍然保持平衡。 （2）企业费用的发生，或表现为负债和费用同时、同等金额的增加，或表现为费用的增加和资产同等金额的减少，结果，等式仍然保持平衡。 （3）在会计期末，收入与费用相减得到利润。利润按规定程序进行分配，留存企业的部分（包括盈余公积金和未分配利润）转化为所有者权益的增加（或减少），同时，要么是资产要素相应增加（或减少），要么是负债要素相应减少（或增加），结果，等式仍然保持平衡。,5.经济业务类型影响扩展会计等式的结论 由于收入、费用和利

20、润这三个要素的变化实质上都可以表现为所有者权益的变化，因此，上述三种情况都可以归纳到前面总结的九种类型中去。也正因为如此，扩展会计等式才会始终保持平衡。 六大要素之间存在一种恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系。任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。,会计要素的计量,会计通常被认为是一个对会计要素进行确认、计量和报告的过程。,第四节 会计要素的计量,本节学习目标,掌握会计计量的含义 掌握会计计量属性的分类 理解会计计量属性之间的关系 掌握会计计量属性的应用原则,一、会计计量的含义,在会计核算中对被计量对象所进行的定量，即运用一定的计量尺度（货币），选择被计量对象合理的计量属性（如公允

21、价值、可变现净值等），确定应予记录或列入有关财务报表项目金额的会计过程。,被计量对象,计量尺度,货币,工时,实物,历史成本,-以实际成本入账,历史成本，又称实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担显示义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,历史成本,-以实际成本入账,例：某公司以20万元的价格购买一辆汽车，以购买发票入账，那么其入账价值为20万元，这就

22、是历史成本。,重置成本,-以现在流入价格入账,重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,可变现净值,-以未来流出价格计量,可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工和销售所必须的预计税金、费用后的净值。 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额和扣减该资产自完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。,可变现净值,

23、-以未来流出价格计量,某保温杯生产企业经过市场调查发现某种杯子的预计售价为100元，销售杯子的费用为5元，相关税费为3元，改企业生产杯盖还要花20元，该企业目前只生产了这种保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身可变现净值为多少元？ 答：预计售价-进一步加工成本-销售费用-相关税费=可变现净值 可知：100-20-5-3=72元,现值,-以未来的预计收益计量,4. 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。 在现值计量下，在场按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量

24、的折现金额计量。,公允价值,5. 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量。,对五种计量属性的理解,二、各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者负债的过去的价值 重置成本、可变现净值、现值及公允价值通常反映的是资产或者负债的现值成本或者现实成本，是与历史成本相对应的计量属性。,三、计量属性的应用原则,企业对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值几年的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,五、