审计学(下)审计报告(2010年5月)--秦荣生.ppt

1、第九章完成审计工作及审计报告，有关重庆柳钛审计报告案例，请参阅WORD文件。截至2009.4.24，事务所共发表了1333家上市公司的审计报告。标准审计报告1297份，有强调段落的无保留意见45份，保留意见6份，不能表达意见3份。2010年田健正信办事处不能对东胜友邦有限公司2009年度报告审核发表意见。审计规范对审计报告的定义：审计报告是指注册会计师按照中国注册会计师审计规范的规定实施审计业务的基础上，对审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。(教材306页)审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效果。1节期初馀额审核，1，期初馀额的含义所谓期初馀额是指期初现有帐户馀额。期初馀额根据上述

2、期末馀额反映前期的事务处理和前期采用的会计政策的结果。了解期初馀额：1。期初馀额是已审核会计期开始时存在的馀额。2.期初馀额反映了前期事务处理、事项和会计处理的结果。期初余额与注册会计师的首次接受有关。判断期初馀额对当前财务报表的影响应侧重以下三个茄子方面：一个是从前一期间结转到当前期间的馀额。二是前期采用的会计政策；第三，期末已经存在的偶然性和约定。注：注册会计师一般不必特别发表对期初馀额的审计意见，但要对期初馀额进行适当的审计，必须充分考虑期初馀额审计形成的相关结论对审计的会计报告的影响。决定稽核意见的类型。2 .期初馀额审核，1 .期初馀额审计的目标(1)期初馀额目前没有对财务报表产生重

3、大影响的误报。(2)前期期末馀额已正确结转到本期，或在适当的时候重新记录。(三)审计机关一贯运用适当的会计政策，或者对会计政策变更进行正确的会计处理和适当的申报(包括公开)。2 .期初馀额审计需要考虑的事项，(1)审计单位使用的会计政策，(2)是否审计以前的财务报表；经审核后，审核报表是否为非标准审核报表(3)帐户的性质和当前财务报表的重大误报风险(4)期初馀额对当前财务报表的重要性。注册会计师必须考虑期初馀额是否反映前期应用适当会计政策的结果，以及这些会计政策在当前财务报表中是否一致应用。3 .期初馀额的审计程序，(1)咨询被审计单位管理层。(2)审查以前的会计信息和相关信息。(3)通过当前

4、会计报告的审计程序确认。(四)补充其他适当实质性程序的执行；4 .期初余额审计对本期报告的影响，a .实施相关审计程序后，未能获得对期初余额的适当和适当的审计证据，注册会计师应提交不能表达预约意见或意见的审计报告。b .如果期初馀额有对当前财务报表有重大影响的错误报告，注册会计师应通知管理层。如果以前的财务报表由以前的注册会计师审计，注册会计师还应考虑通知管理部门以前的注册会计师。c .如果错误报告的影响没有得到正确的会计处理和适当的提示，注册会计师必须提交预约意见或不同意意见的审计报告。d .与期初馀额相关的会计政策在本期不一致，会计政策变更未得到正确的会计处理和适当的报告，注册会计师必须提

5、交保留意见或不正当意见的审计报告。e .以前的注册会计师对前期财务报表发布了非标准审计报告，注册会计师应考虑该审计报告对当前财务报表的影响。f .如果发行非标准审计报告的问题与当前财务报表仍然相关且重要，注册会计师必须对当前财务报表发布非标准审计报告。，第2节审查期间后事项和损失，1，审查期间后事项(1)后事项：后事项，资产负债表日期和审计报告日期之间发生的事项，以及审计报告日期后发现的事实。注册会计师应考虑气候事项对财务报表和审计报告的影响。(2)期间后问题的种类，根据1发生时间，期间后事项可以分为两个茄子类别：(1)从台车对照表日到审计报告日发生的期间后事项；(2)审计报告中以后的事后问题

6、。时间划分主要与审计责任相关，主要时间界限是审计报告日。2 .气候事项根据对财务报表和审计报告的影响，可以分为以下两类茄子：(1)资产负债表后的调整是如果资产负债表日期已经存在，提供新的或附加证据的问题。曹征问题的特点：a .牙齿事项对财务报表和审计报告有很大影响。b .发生在台车对照表前一天。c .结果可以在审计报告之前或审计报告之前可靠地确认和衡量。d .审计报告之前发现的，从审计报告后到财务报表报告日期，或者在财务报表报告后发现的。(2)台车对照表后的未调整事项是表示台车对照表后发生的情况的事项。公开问题的特点：a .牙齿问题本身非常重要，影响财务报表用户对审查的财务报表的正确理解。b

7、.发生在台车对照表天后。c .审计报告转移的结果；d .审计报告之前发现的，从审计报告后到财务报表报告日期，或者在财务报表报告后发现的。(3)对气候问题的审计，1 .审计报告日对当前所发生事项的审计(1气候事项)2。在审计报告日之后的财务报表报告日之前发现的事实(2气候事项)3。财务报表报告后发现的事实(3气候事项)，1。如果知道对以审计报告日为基准的财务报表有重大影响的事后事项，注册会计师必须考虑这些事项是否能在财务报表中得到适当的会计处理并充分公开。注册会计师应该自愿审计。2 .从审计报告日起到财务报表报告发现的事实，审计报告日起，注册会计师没有责任对财务报表实施感恩节差或进行专门咨询。从

8、审计报告日到财务报表报告日，管理层有责任通知注册会计师可能影响财务报表的事实。如果知道从审计报告之日到财务报表可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应考虑是否需要修改财务报表，与管理层讨论，根据情况采取相应措施。3 .财务报表申报后发现的事实是，财务报表申报后，注册会计师没有义务对财务报表进行查询。财务报表申报后，发现审计报告日已经存在，可以修改审计报告，注册会计师应考虑是否需要修改财务报表，与管理层讨论，根据情况采取相应措施。2、审查或损失、(1)损失的含义或意外事件是指科举交易或事项形成的情况，其结果必须在未发生或未发生未来不确定性的情况下确认。意外开支的存在必须符合以下三个茄子条件

9、：1.是由过去的交易或事件引起的。2.结果取决于科举交易或事项是否会在未来发生。3.今后支付或接收的金额在资产负债表日还没有确定。(2)意外开支的种类，1。直接或意外开支：是指审计机关对外可能发生的潜在权利或义务，主要包括审计机关未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。2.间接意外开支：不是由审计对象单位本身的直接原因引起的，而是由第三方的原因引起的潜在义务，主要包括商业票据打折、融通票据背书和其他债务担保等。(3)意外开支的审计目标和审计程序，1 .意外开支的审核目标或意外开支不会作为单独的部分进行审核。(1)检查是否存在意外开支。(2)确认意外开支确认和衡量是否符合规定。(3)确保意

10、外开支公开合适。意外开支审核的主要目标是确定是否存在意外开支。2 .对偶发事件的审计程序，(1)咨询被审计单位管理当局。(二)对审计机关的法律顾问和律师进行函证。(3)在前期和审计期间复查税务机关的税务结算报表。(4)向与审计机关有业务往来的银行发送询问函。(5)审查审计机关以前的董事会纪要和股东大会会议记录。(6)审查现有审计工作报告。(七)寻找审计机关对未来事项和合同的财务承诺，咨询审计机关管理层。(8)在会计报表中确认意外开支披露是否适当。3 .审计单位管理陈述书和律师咨询书，1 .审计单位管理声明(格式及内容见教材页)审计单位管理声明旨在明确会计责任和审计责任，是审计单位管理层在审计期

11、间向注册会计师提供各种重要口头声明的书面陈述。受审计单位管理声明对审计报告类型的影响：通常应视为受审计范围限制、无法表达保留意见和意见的审计报告。管理层声明的日期必须与审计报告的日期一致。2 .律师咨询书注册会计师对审计时的相关事项，应向审计机关的律师或法律顾问出示信函，对审计机关的信函证问题的答复和说明就是律师声明。在律师声明中，注册会计师应根据该律师的职业条件和名誉决定合理性和可靠性。第三节评价审计结果，1，评价证据是否足以支持审计结论2，会计报告中反映的公正性审查3，制定审计摘要，形成审计意见4，对审计报告发布前的审计工作底稿进行最终审查，第四节审计报告的意义、作用和种类，1。审计报告的

12、含义和作用1。审计报告是相关部门了解情况和处理问题的主要依据。2 .审计报告是向经济部门、投资者及社会公众提供信息的重要方法。3 .审计报告是书面证明。4 .审计报告是提高被审单位经济效果的“处方”。5。审计报告是评价审计工作质量的重要手段。(1)根据审计报告的详细程度，可分为简单审计报告和详细审计报告。(2)根据审计工作的性质(形式)，可分为标准审计报告和非标准审计报告。(3)根据审计报告中使用的目的，可以分为发布目的审计报告和非公开目的审计报告。第5节审计报告的内容和审计意见的类型，1，授权会计师审计报告2收件人。3引言段。(一)指明构成整个财务报表的各财务报表的名称。(2)提及财务报表附

13、注。(三)指明财务报表的日期和适用期限；4 .管理人员对财务报表的责任段，(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以确保财务报表中没有舞弊或错误引起的重大错误。(2)选择和适用适当的会计政策；(3)做出合理的会计估算。5 .注册会计师的责任段，(1)注册会计师的责任是在审计工作的基础上发表对财务报表的审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德准则，计划和实施审计工作，确保财务报表没有重大错误。，5 .注册会计师责任段，(2)审计包括执行审计程序，以获取财务报表金额和披露的审计证据。选定的审计程序取决于注册会计

14、师的判断，包括对欺诈或错误引起的财务报表的重大误报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑到与编制财务报表相关的内部控制，设计了相应的审计程序，但对内部控制的有效性没有提出意见。审计还包括管理层会计政策选择的适当性评价、会计估计的合理性、财务报表的整体发布评价。5 .注册会计师的责任区段，(3)注册会计师相信已经确保的审计证据充分、适当，为发表审计意见提供了基础。注：如果接受委托，与财务报表审计一起表明对内部控制有效性的意见，注册会计师应省略本条第(2)款中的“目的不是发表对内部控制有效性的意见”一词。6。审计意见段：必须说明财务报表是否按照适用会计标准和相关会计制度的规定编制，是否公平地

15、反映所有主要方面被审计单位的财务状况、运营绩效和现金流。7.注册会计师的签名和盖章8。会计事务所的名字、地址和印章9。报告日，第二，审计意见的内容：合法性、公正性、(1)在评估编写财务报表的合法性时，必须考虑以下事项：1.选择和运用的会计政策是否符合相应的会计标准和相关会计制度2。财务报表中反映的信息的相关性、可靠性、可比较性和可理解性。3.财务报表的充分披露使财务报告用户可以了解主要交易和事项对被审计单位的财务状况、运营绩效和现金流的影响。(2)在评估财务报表的公正性时，应考虑：1 .管理层调整的财务报表是否符合注册会计师对审计机关及环境的理解。财务报表的公布、结构和内容是否合理。3.财务报

16、表是否真实反映交易和事项的经济本质。具体而言：(1)会计政策的善用和重大会计估计符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，符合企业的实际情况。(2)会计报表中影响用户判断或决定的事项适当地表达和公开。(3)会计报告中反映的信息已经合理分类和汇总。3 .审计意见的基本类型，(1)没有保留意见的审计报告1。什么是没有保留意见的审计报告？2.发布无保留意见审计报告的条件是，在以下情况下发布无保留审计报告：a .财务报表是按照适用会计标准和相关会计制度的规定编制的，从各个主要方面公正地反映了被审计单位的财务状况、经营成果。b .注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中不

17、受限制。3 .使用术语的要求必须从“我们认为的”开始，使用“在所有主要方面”、“公平反映”等术语。标准稽核报表：由注册会计师发行的无预留稽核报表，如果未附加说明节段、姜潮节段或更正术语，则称为标准稽核报表。4 .标准审计报告格式，审计报告ABC股份有限公司全体股东：201年十二月31日，审计了包括资产负债表、201年损益表、股东权益变动表和现金流表、财务报表附注在内的附加ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表。第一，根据管理人员对财务报表的责任、企业会计标准和会计制度的规定，编制财务报表是ABC公司管理人员的责任。这些责任包括：(1)设计、实施和维护与编写财务报表相关的内部控制，以确保财务报表中没有作弊或错误引起的重大错误。(2)选择和适用适当的会计政策；(3)做出合理的会计估算。第二，注册会计师的责任，我们的责任是在实施审计业务的基础上，发表对财务报表的审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守