中美审计比较.ppt

1、中美审计比较,原因：为什么存在差异？ （1）审计作为一种重要的社会经济监督活动不可能孤立的存在，必然受到政治、经济、社会、科技等因素的影响。尤其是经济因素，正所谓经济越发达，审计越重要。 （2）同时，审计作为一种独立的事物，有其适应环境而产生和发展的内在规律。中美两国审计的差异很大程度上与环境因素和自身的发展规律有关,一、审计环境分析:,(1)政治体制方面 美国是一个联邦制的国家，联邦，州和政府相对独立并实行立法、司法、行政三权分立。这一根本制度使得国家机器运转的许多方面呈现出一种权利间的制衡关系。举个例子，财政部门负责预算的执行，行政管理和预算局负责预算编制。这种制衡为审计财政预算的执行提供

2、了良好的环境条件。审计部门的经费由预算编制部门提供，这就使审计财政预算执行部门没有审计经费的干扰。,中国是一党执政的民主集中制国家。中央与地方之间是垂直隶属的关系。国务院、人大、司法之间存在一定限度的制约关系，但最终要统一到共产党的路线、政策、方针上来。虽然权利集中，但各部门之间的工作缺乏一定的协调。例如，财政部制定相关的政策，只考虑资金的发放，而不考虑实际的落实的难度以及资金审查的难度。预算的编制与执行没有有效的沟通和协调机制。,（1）经济方面分析,美国有完善的市场经济体制、健全的法制、完善的现代企业制度、发达的证券市场、经济的全球化、以实现利润的最大化为目的和讲究效益原则、政府对市场实行间

3、接控制，是该国经济的明显特色。美国明确的经济目标和发达的现代经济，影响和促进了美国审计的发展。 从审计分工和重点看。美国政府审计部门主要审计财政，企业由cpa审计.这一分工主要由生产资料私有制决定的，企业是私人的，与国家只有税收关系。企业是否赚钱是个人的事，国家审计不关心。与之相适应，企业的内审由企业自己花钱雇佣，不受国家审计的干涉。,中国的市场经济正处于不断完善中，相关的法制体系还不健全。中国的经济结构目前还不合理，政府对经济的直接干预模式尚未改变。但中国国家审计的作用会促进经济体制的改革和完善，而不是阻碍其改革和发展。 从审计的分工和重点看，由于生产资料公有制，中国政府审计部门必定把国有企

4、业审计作为重要职能，并从维护公有制的角度出发，进而要求政府审计对社会审计和内部审计实行统一指导和监督。还有具有中国特色的经理经济责任审计也是公有制的产物。,从审计的目标看。美国审计目标包括合法、有效，更注重有效。美国问责署从事经济效益审计的业务量占85%以上。美国国家审计，cpa和内部审计均把效益性作为自身的主要目标，不仅适应了市场经济的客观要求，也表明美国审计进入了与飞速发展的经济相同步的阶段。 中国审计的目标仍以合法性为主，查出错误，追回损失，以维护国家的利益。这与企业的规模和市场化不无关系，同时审计资源有限决定只能满足目前最强烈的需求。,从审计方式看。在审计程序上，把审计工作的基础放在大

5、量的对被审计单位经济活动过程的调查，从而使需要在期末审查才能得到的结果，在期初和期中即能得到相当程度的判断。这一方式的选择也是源于美国现代经济发展的客观条件，直接原因主要有以下三个： （1）讲究审计效率。市场经济竞争激烈，导致cpa审计要合理的利用审计资源，做到投入小，产出大。风险基础审计克服了以往将审计资源平均分配到各个审计领域的不足，把审计资源有重点的放到高风险的领域 （2）规避市场风险。Cpa审计失败可以带来事务所破产。风险已经成为美国审计发展需要化解和研究的重要问题。可见，风险基础审计正是基于规避风险的基础研究探索而产生的。,（3）适应现代大企业的特点。面对大规模的企业，详细审计的方法

6、根本不行，以经验判断为基础，以实质性测试为主体的传统的审计方法已经满足不了现代企业规模的要求。这也是现代风险基础审计必然产生的重要原因。 而中国从目前看，企业的规模不是很大，子公司的数量也不是很多，而审计任务也主要是在找问题，传统的审计方法仍有用武之地，不加改进，还可以满足审计任务的要求。,从审计的依据和准则来看，美国审计必须严格遵循有关的法律以及会计和审计准则，违者要追究责任，充分适应并体现了市场经济公平、公正的原则要求。 从审计的依据来看，中国审计的依据也是明确的，但是执行起来比较随意。在政府直接管理的经济模式下，难以避免地方政府从地方利益出发，对审计依据加以变通的情况，从而使审计结果的准

7、确性、客观性大打折扣。,（2）法制方面分析,美国是一个法制十分健全的国家，这就保证了审计能严格按照法律和审计准则执行，同时违法的也能得到相应的惩罚。美国政府审计准则明确的规定政府审计机构应该接受外部的质量检查，保证了审计执法的严肃性和审计质量。由于美国公民有很强的法制观念，很强的守法意识，故意弄虚作假。营私舞弊的事项相对较少，这也为审计部门将较多的精力用于真实性和效益性的审计提供了前提条件。,中国的法制建设相对来说不够完善，加上中国以情为主，以和为贵的传统观念历史悠久，也影响到了审计执法的严肃性。不仅被审计单位法制观念淡薄，偷税漏税和假账现象普遍，而且审计部门变通执法的现象也屡见不鲜。,（3）

8、科技方面分析,美国是一个科技处于世界领先地位的国家，现代科技成果必然对审计产生重大影响。风险基础审计这一技术方法就融入了控制论、系统论、信息论和概率论、数理统计方面的科技原理，从而使这一技术方法具有丰富的科学内涵，成为比较完善的现代审计方法。 中国科技相对落后，其对审计的影响也相对较少。风险基础审计，联网审计受科学技术的限制很难在中国所有审计领域大规模的推广。,二、从审计全过程的内在联系看,美国审计是适应市场经济要求产生和发展的，这决定其目标为追求效益和公正，又决定其结果需要公开（为各方面所用），而公开就有风险，就要严格执行审计依据，并采用科学的方法来提高效率和规避风险。 中国审计在很大程度上

9、是为所有者（主要是国家）服务的，决定了其重点是查错。，以维护国家的利益，也决定了其结果被相对限定在了一定范围内。比如俩个报告制度。,三、从审计发展的过程分析,中美（国家）审计现状不是固有的，而是各自经历了一个逐步发展的过程，分析两国审计发展的大致过程，有助于我们深入认识中美审计差异的本质。 美国国家审计发展的历程。美国政府审计的历史可以追溯到18世纪末，从1800-1920期间，审计隶属于政府部门。1921年进行了改革，改革以后，为适应社会经济发展的目标变化，又经历了三个阶段。（1）第一阶段（1921-1949）目标是财政收支的合法性，方法是详细审计。（2）第二阶段（1950-1965）联邦总

10、署各部门负责本部门凭证审查，并对内部控制有效性进行适当审查。 （3）第三阶段（1966至今）现代审计阶段。,中国政府审计历史悠久，审计的起源上溯到西周。现代的政府审计至今已有三十年的时间。期间大致经历了一下过程： （1）1988年前，审计主要的目标是监督资金的合法性，以维护国家利益。审计的基础是账户，审计的方法是以经验判断为基础的抽样审计。 （2）1992年前后。为适应企业扭亏增盈和政府宏观调控的需要，在审计署的倡导下，全国审计机关开展了两项工作：一开展审计专题调查，为政府决策提供有关信息资料。二在企业审计中推行一个基础（财务收支），俩个延伸（管理和效益）。 （3）1997年至现在。中国审计开始向着规范化的方向发展。,四从审计模式的发展阶段分析,中美两国经济科技对审计的影响以及审计自身发展的不同状况，实际表明了两国审计处于俩个不同的发展阶段。美国