银行会计学 13.ppt

1、,程婵娟,银行会计学,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,第13章 经理国库业务,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,本章提要,国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构，而国家预算资金是国家实现其职能的重要物质保证。它担负着办理国家财政预算资金的收纳和库款的支拨、反映国家预算执行情况的重要任务，是国家预算执行的基础。本章主要介绍国库资金的报解、收纳及下拨等内容的核算。,第十三章 经理国库业务,主要内容,13.1 经理国库业务概述 13.2 预算收入的收纳和退库业务 13.3 库款支拨业务 13.4 预算收入对账和国库年度决算,第十三章 经理国库业务,13.1 经理国库业务概述,第十三章

2、经理国库业务概述,13.1.1 经理国库业务的职能 1收支管理职能 2监督管理职能 3财政管理职能,第十三章 经理国库业务概述,13.1.2 国库机构与职责划分 1 国库机构的设置 根据国库条例规定：国库机构按照国家财政管理体制设置，即统一领导，分级管理。原则上一级财政设立一级国库。国家财政划分为中央财政和地方财政，国库也分为中央国库和地方国库。,第十三章 经理国库业务概述,2 国库的基本职责 （1）预算收入收支。 （2）国库会计核算。 （3）其他。 3 国库的权限,第十三章 经理国库业务概述,13.1.3 国库会计核算的特点与要求 1 国库会计核算的基本要求 （1）认真执行有关法律、法规 （

3、2）贯彻各项规章制度 （3）坚持库款报解程序,第十三章 经理国库业务概述,2 国库会计核算的特点 （1）会计科目及账户设置 （2）明细科目设置 （3）会计报表编制,第十三章 经理国库业务概述,13.1.4 国库会计核算的科目设置 1资产类会计科目 2负债类会计科目 3资产负债共同类会计科目 4表外科目,第十三章 经理国库业务概述,13.2 预算收入的收纳和退库业务 预算收入是国库收入的主要内容。预算收入的收纳是指各征收机关将各项预算收入缴入国库的过程。预算收入的退付（简称退库）是各级国库根据国家的有关规定，经财政部门或其授权的机构（税务、海关、下同）批准，将已入库的预算收入款项退还给申请单位或

4、个人的行为。,第十三章 经理国库业务预算收入,13.2.1 预算收入收纳和退库的相关规定 1 预算收入的划分 国家预算收入按预算级次划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央与地方共享收入三种。,第十三章 经理国库业务预算收入,2 预算收入的缴库方式及征收机关 （1）预算收入的缴库方式 就地缴库。 集中缴库。 自收汇缴。,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入的征收机关 预算收入来源不同，分别由税务、海关和财政机关等部门负责征收。 税务机关。 财政机关。 海关。 不属于上述范围的预算收入，由国家指定负责管理征收的单位征收。未经国家批准，不得自行增设征收机关。,第十三章 经理国库业务

5、预算收入,3 缴款凭证及审核方法 预算收入的收纳，均凭“缴款书”办理。 经理或代理国库或国库经收处的银行基层营业机构，受理缴款书后，应进行认真的审核，审核内容主要为凭证内容是否填写完整、正确；有无超过缴款期限；预算级次、预算科目是否明确；缴款单位印章是否与预留印鉴相符。凡内容填写不清楚，比例计算错误、签章不全等情况，应提请缴款单位重新填制或补全；超期的须由缴款单位到征收机关办理加收滞纳金手续。,第十三章 经理国库业务预算收入,4 退库的核算手续 （1）退库手续 （2）填报手续 （3）不予办理退库的情况,第十三章 经理国库业务预算收入,（3）不予办理退库的情况 未经财政部授权，要求国库办理中央预

6、算收入、中央与地方共享收入退库的； 下级地方财政部门或其他未经上级财政部门授权的机构，要求国库办理上级地方预算收入或共享收入退库的； 退库款项退给非退库申请单位或申请个人的；,第十三章 经理国库业务预算收入,口头或电话通知，要求国库办理退库的； 要求国库办理退库，但不提供必要的相关文件、退库申请书的； 收入退还书要素填写不符合规定的； 其他违反规定要求国库办理退库的。,第十三章 经理国库业务预算收入,13.2.2 预算收入收纳的核算 1 国库经收处代收预算收入的账务处理 （1）预算收入收纳的核算 国库经收处收到纸质缴款书或电子缴款书信息后，经审查无误办理收纳手续。,第十三章 经理国库业务预算收

7、入,缴款人以转账方式缴纳款项。会计分录为： 借：单位活期存款缴款人 贷：待结算财政款项待报解预算收入专户 缴款人以现金缴纳款项。 会计分录为： 借：现金 贷：待结算财政款项待报解预算收入专户,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入款项报解的核算 国库经收处的业务处理。转账时，会计分录为： 借：待结算财政款项待报解预算收入专户 贷：存放中央银行款项（或支行辖内往来）,第十三章 经理国库业务预算收入,商业银行管辖支行的业务处理。管辖支行收到经收处划来报单及有关其他凭证后，经审核无误办理转账。会计分录为： 借：支行辖内往来 贷：待结算财政款项待报解预算收入专户 商业银行管辖支行汇总全辖当日所

8、收预算收入后，应全数划转同级国库。会计分录为： 借：待结算财政款项待报解预算收入专户 贷：存放中央银行款项 划转后，“待结算财政款项”科目无余额。,第十三章 经理国库业务预算收入,2 乡（镇）国库预算收入的账务处理 （1）预算收入的收纳 乡（镇）国库直接收纳预算收入时，会计分录为： 借：单位活期存款缴款单位存款户 或现金 贷：待结算财政款项待报解专户,第十三章 经理国库业务预算收入,乡（镇）国库收到国库经收处报解预算收入款项。 人民银行国库的会计分录为： 借：同城票据交换 贷：待报解中央预算收入 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待报解中央预算收入,第十三章 经理

9、国库业务预算收入,挂账处理。人民银行国库会计分录为： 借：同城票据交换 贷：国库待结算款项待处理款项户 待查清后及时办理转账，同时登记相关预 算收入登记簿。会计分录为： 借：国库待结算款项待处理款项户 贷：待报解中央预算收入 或待报解地方预算收入户或待报解共享收入,第十三章 经理国库业务预算收入,作退票处理时，会计分录为： 借：国库待结算款项待处理款项户 贷：同城票据交换等科目 代理国库对已收纳的、但因预算收入级次不明等原因而待处理的款项，应在“待结算财政款项”科目下的“待处理款项”户中核算。会计分录为： 借：存放中央银行款项等科目 贷：待结算财政款项待处理款项户,第十三章 经理国库业务预算收

10、入,待查清后及时办理转账，同时登记预算收入登记簿。会计分录为： 借：待结算财政款项待处理款项户 贷：待结算财政款项待报解中央预算收入 或待报解地方预算收入户 或待报解共享收入 作退票处理时，会计分录为： 借：待结算财政款项待处理款项户 贷：存放中央银行款项等科目,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入的划分与报解 共享收入的划分。人民银行国库的会计分录为： 借：待报解共享收入 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 代理国库会计分录为： 借：待结算财政款项待报解共享收入 贷：待结算财政款项待报解专户,第十三章 经理国库业务预算收入,预抵税收返还的计算与划转。人民银行国库的会计分录

11、为： 借：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 贷：待报解地方预算收入乡（镇）级户 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待报解专户 贷：待结算财政款项待报解地方预算收入专户（乡镇级户）,第十三章 经理国库业务预算收入,乡（镇）级预算收入的结转入库。人民银行国库的会计分录为： 借：待报解地方预算收入乡（镇）级户 贷：待报解地方预算收入县级户 地方财政库款 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待报解地方预算收入专户（乡镇级户） 贷：待结算财政款项待报解地方预算收入专户（县级户） 地方财政库款,第十三章 经理国库业务预算收入,对未实行地方预算收入总额分成体制的乡（镇）国库，办理乡（镇

12、）级预算收入结转入库时，人民银行国库的会计分录为： 借：待报解地方预算收入乡（镇）级户 贷：地方财政库款 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待报解地方预算收入专户（乡镇级户） 贷：地方财政库款,第十三章 经理国库业务预算收入,乡（镇）级预算收入的报解。报解中央级、省级、地（市）级、县（市、区）级预算收入时，会计分录为： 借：待报解中央预算收入（乡镇国库） 或待报解地方预算收入（乡镇国库）户 贷：待报解中央预算收入（支库） 或待报解地方预算收入（支库）户,第十三章 经理国库业务预算收入,代理国库将另一份日报表随划款凭证和特种转账贷方凭证上划上级国库，特种转账借方凭证作各待报解户的记账依据

13、，会计分录为： 借：待结算财政款项待报解专户 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务预算收入,3 支库收纳预算收入的账务处理 （1）预算收入的收纳 支库收到国库经收处通过同城票据交换划转的预算收入款项的处理手续比照乡（镇）国库办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,支库收到所辖乡（镇）国库上划的预算收入款项及日报表，审核无误后办理转账，同时登记相关预算收入登记簿。人民银行国库的会计分录为： 借：同城票据交换 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待报解中央预算收入,第十三章 经理国库业务预算收入,人民银行县支行（或代

14、理行）对已收纳的、但因预算收入级次不明或预算科目不清等原因而待处理的业务，比照乡（镇）国库的有关业务办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入的划分与报解 支库共享收入的划分比照乡（镇）国库办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,预抵税收返还的计算与划转。人民银行国库的会计分录为： 借：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 贷：待报解地方预算收入县级户 代理支库的会计分录为： 借：待结算财政款项待报解专户 贷：待结算财政款项待报解地方预算收入专户（县级户）,第十三章 经理国库业务预算收入,县级预算收入的结转入库比照乡（镇）国库办理。会计分录为： 借：待报解地方预算收入县级户 贷

15、：地方财政库款,第十三章 经理国库业务预算收入,预算收入的报解。会计分录为： 借：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 贷：国库内部往来 代理支库预算收入日报表信息按照上级国库的要求传送，其资金款项通过约定方式上划。会计分录为： 借：待结算财政款项待报解专户 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务预算收入,4 中心支库的核算 （1）预算收入的收纳。 中心支库收到国库经收处划转的预算收入款项的处理手续比照支库办理。 中心支库收到支库上报的预算收入日报信息文件时会计分录为： 借：国库内部往来库户等科目 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入省级户、地级户,第十三章 经理国库业务预算收

16、入,如有误需办理挂账时的会计分录为： 借：国库内部往来等科目 贷：国库待结算款项国库内部往来暂收户 待查清后及时办理转账，同时登记预算收入日记簿。会计分录为： 借：国库待结算款项国库内部往来暂收户 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 作退票处理时，会计分录为： 借：国库待结算款项国库内部往来暂收户 贷：国库内部往来等科目,第十三章 经理国库业务预算收入,中心支库对已收纳的、但因预算收入级次不明或预算科目不清等原因而待处理的业务，比照乡（镇）国库的业务办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入的划分与报解。主要包括以下内容： 中心支库共享收入的划分比照乡（镇）国库办理。 预

17、抵税收返还的计算与划转比照县支库办理。会计分录为： 借：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入省级户 贷：待报解地方预算收入地级户,第十三章 经理国库业务预算收入,地（市）级预算收入的结转入库比照乡（镇）国库办理。 预算收入的报解。每日营业终了，中心 支库报解中央级、省级预算收入时，会计分录为： 借：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入省级户 贷：大额支付往来等科目,第十三章 经理国库业务预算收入,5 分库的核算 （1）预算收入的收纳 分库对直接收纳的各级预算收入和收到国库经收处划转的预算收入款项的处理手续比照支库办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,分库收到所辖中心支库上报的报单及所附的

18、中央级、省级预算收入的日报表、缴退库凭证报查联及地市总额分成收入计算日报表，经核对无误后，会计分录为： 借：大额支付往来 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入省级户 如有误，办理挂账，会计分录为： 借：大额支付往来等科目 贷：国库待结算款项大额支付往来暂收户,第十三章 经理国库业务预算收入,待查清后及时办理转账，同时登记预算收入日记簿。会计分录为： 借：国库待结算款项大额支付往来暂收户 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入省级户 作退票处理时，会计分录为： 借：国库待结算款项大额支付往来暂收户 贷：大额支付往来,第十三章 经理国库业务预算收入,分库收到总库划转的应返还地方的跨地区分

19、享所得税收入后，将款项与相应通讯文件核对无误后办理转账。会计分录为： 借：大额支付往来 贷：待报解地方预算收入 分库对已收纳的、但因预算收入级次不明或预算科目不清等原因而待处理的业务，比照中心支库的业务办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）预算收入的划分与报解 共享收入的划分比照乡（镇）国库办理。 预抵税收返还的计算与划转比照支库办理。 省级预算收入的结转入库比照乡（镇）国库办理。 中央预算收入的报解比照中心支库办理。,第十三章 经理国库业务预算收入,6 总库的核算 （1）收到集中缴库的核算 总库收到北京市分库划转来的中央各部集中缴纳的中央预算收入会计分录为： 借：同城票据交换 贷：待

20、报解中央预算收入 借：待报解中央预算收入 贷：中央预算收入,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）收到分库上划款项的核算 总库收到分库上划的预算收入款项后，审核确认划款凭证要素无误的，办理转账。会计分录为： 借：大额支付往来 贷：待报解中央预算收入 收到分库上报的预算收入日报信息后，审核事项比照中心支库处理。,第十三章 经理国库业务预算收入,（3）总库核算处理 总库对已收纳的、但因预算收入级次不明或预算科目不清等原因而待处理款项作挂账处理。,第十三章 经理国库业务预算收入,13.2.3 预算收入退库的核算,第十三章 经理国库业务预算收入,1 预算收入退付 人民银行国库的会计分录为： 借：待报解

21、中央预算收入 待报解地方预算收入户 贷：大额支付往来 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待报解中央预算收入专户 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务预算收入,下级国库退付上级预算收入，当日收入不足退付时应向上级国库办理划付。 人民银行国库的会计分录为： 借：国库内部往来 贷：待报解中央预算收入 待报解地方预算收入户 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待报解专户,第十三章 经理国库业务预算收入,2 预算收入退付退回 （1）因国库自身原因发生预算收入退付退回 发生退付退回时，人民银行国库的会计分录为： 借：大额支付往来 贷：国库待结算款项大额支付往来暂

22、收户 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待处理款项,第十三章 经理国库业务预算收入,重新划出时，经会计主管审批后处理，人民银行国库的会计分录为： 借：国库待结算款项大额支付往来暂收户 贷：大额支付往来 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待处理款项 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务预算收入,（2）因收入退还书凭证错误等原因发生退付退回 发生退付退回时，人民银行国库的会计分录为： 借：大额支付往来 贷：待报解中央预算收入 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待报解专户 重新退付时，按正常退库处理。,第十三章 经理国库业务

23、预算收入,3 预算收入退付的结转入库 预算收入退库与预算收入一并结转入库，若当日没有预算收入或当日的退库大于收入时，总库的会计分录为： 借：中央预算收入 贷：待报解中央预算收入,第十三章 经理国库业务预算收入,人民银行各分支库的会计分录为： 借：地方财政库款 贷：待报解地方预算收入户 代理国库的会计分录为： 借：地方财政库款 贷：待结算财政款项待报解专户,第十三章 经理国库业务预算收入,13.2.4 预算收入差错的更正 1预算收入差错更正的相关规定 2 预算收入差错更正的账务处理 （1） 串科目的处理 （2） 串级次的处理 （3） 串库的处理 （4） “免、抵”税调库的处理,第十三章 经理国库

24、业务预算收入,13.3 库款支拨业务,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,13.3.1 库款支拨的概念及有关规定 国库款项的支拨，也叫预算拨款，它是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给各预算单位或拨存商业银行。,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,按照财税体制的规定，各级国库款项的支拨，必须凭有支配权的财政机关的拨款凭证办理。中央国库总库的库款必须凭财政部开出的拨款凭证办理；中央国库各分支机构的库款必须及时上解，不能拨出；地方金库各级国库的库款必须凭同级财政部门开出的拨款凭证办理。除此之外，任何单位和个人均无权动用库款。 国库对财政库款支拨一律采取转账方式，不能支付现金

25、。,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,13.3.2 预算支拨的方式 国库的预算拨款有两种方式。 1.实拨资金方式 2.限额拨款方式 目前，我国使用的是实拨资金方式。,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,13.3.3 实拨资金方式的核算 1 实拨资金凭证的使用 2 实拨资金的核算,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,（1）库款支拨 人民银行国库的会计分录为： 借：地方财政库款 贷：大额支付往来 代理国库的会计分录为： 借：地方财政库款 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,（2）集中支付 通过大额支付系统或国库内部往来办理集中支付资金清算的，会计分录为： 借：地方财政库款

26、贷：大额支付往来 在未取消纸质凭证情况下，国库将代理银行于日终前送来的纸质申请划款凭证与相应电子信息核对，核对有误的，退回代理银行重新填制，核对无误的，将纸质凭证一联作记账凭证，两联交同级财政。,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,通过小额支付系统办理集中支付资金清算的，会计分录为： 借：地方财政库款 贷：国库待结算款项小额支付往来待清算户 借：国库待结算款项小额支付往来待清算户 贷：小额支付往来,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,通过同城票据交换办理集中支付资金清算的，会计分录为： 借：地方财政库款 贷：同城票据交换 国库直接办理集中支付业务的处理手续按有关规定执行。,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,（3）拨款退回 因国库自身原因发生已拨出款项退回的，人民银行国库的会计分录为： 借：大额支付往来 贷：国库待结算款项大额支付往来暂收户 代理国库的会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待结算财政款项待处理款项,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,重新划出时，经会计主管审批后办理，人民银行国库的会计分录为： 借：国库待结算款项大额支付往来暂收户 贷：大额支付往来 代理国库的会计分录为： 借：待结算财政款项待处理款项 贷：存放中央银行款项,第十三章 经理国库业务库款支拨业务,因预算拨款凭证错误、代理银行申请退款等原因发生已