税收基础理论 PPT课件

1、1,税 收 基 础 理 论,2,税收是一个古老的历史范畴,从理论层面看，税收产生取决于两个相互影响的的前提条件： 一是经济条件，即私有制存在； 二是社会条件，即国家的产生和存在。 尽管历史上私有制限于国家形成，但对税收而言，是同时存在这两个前提条件，税收才产生了。,3,税收的成长过程是漫长的,1、从征税对象看逐步为复式税制体系 2、从征税范围看，逐步扩大到人头税、工商税、矿产税、资源税等税种 3、从缴纳方式看，由缴纳实物税进步到缴纳货币税 4、从征管机构看，逐步形成一套中央集权制官僚体系,4,以行使征税权力的程序演变为标准，税收发展可以分为四个时期：,自由纳贡时期，税收作为自愿捐赠，只是税收的

2、雏形阶段 承诺时期、随着国家发展何军权扩大，财政开支增加，税种也不断增加 专制课征时期。随着君权扩张和政费膨胀，税收专制色彩日益增强 立宪课税时期。国家征收税收必须经过立法程序，经过法律手段，依据法律手续，经过由选举产生的议会制定,5,政府满足民众公共需要而提供公共产品是政府的一个基本职能,从纳税人角度看，税收是纳税人的支出，也是享受公共产品而需要向政府支付的代价 从政府角度看，税收是政府提供公共产品以满足公共需要的经济来源，是一种成本补偿 税收就是国家（政府）凭借其公共权力，为满足社会公共需要，运用法律手段，按照预定标准向社会成员取得财政收入的形式，本质上税收体现“取之于民，用之于民”的性质

3、,6,将税收本质建立在公共需要理论上是非常重要的，其理论意义在于：,税法出发点从国家转移到纳税人，税法由征税之强权法转化为纳税人的权力宣言与保障法案 在决定税收课征范围、征税方式、税收负担率等重要内容时，其根本依据不再是国家意志，而是根据隐藏于国家意志背后的市场经济发展的需要，使得税法的立、改、废摆脱随意性和过强的政治目的性 纳税人可以纳税人身份参与国家政治生活，通过对财政支出的监督和制约，干预各种政治权力运作，这既有助于促进民主和法治水平的进一步提升，也有助于强化纳税人“自己的钱自己管理自己监督”的用税监督意识,7,税收形式特征是反映税收区别于其他财政收入形式的外部特征,税收强制性。税收强制

4、性是指税收参与社会物品的分配是依据国家的政治权利，而不是财产权利，即和生产资料的占有没有关系 税收无偿性。税收无偿性是就具体的征税过程来说的，表现为国家征税后税款即为国家所有，并不存在对纳税人的偿还问题 税收固定性。税收固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度的征收,8,税收的定义,税收是国家依据其社会管理职能，满足社会公共需要，凭借政治权利并运用法律手段按预定标准参与国民收入分配而取得财政收入的一种形式，这一税收概念包括以下含义： （1）政府征税是为实现职能而筹集资金 （2）征税凭借的是政府的政治权利

5、（3）税收是国家的主要财政收入形式,9,税收的本质就是国家与纳税人在征税、纳税上所表现出来的利益分配上的矛盾，从本质上看，税收在本质上是国家凭借政治权利对社会剩余产品进行分配所形成的一种特定分配关系,税收的根本目的是公共需要 税收的直接依据是政治权利 税收的基本源泉是社会剩余产品 税收分配关系属于生产关系,10,税收的职能作用,税收的财政职能。首先，税收是财政最重要、最稳定的收入来源；其次，税收有利于规范、明确政府与企业之间的财政分配关系 税收的调节职能。税收是政府宏观调控的重要政策工具。根据税收调控所涉及的范围，税收调控政策分为总量政策和结构政策 税收的监督职能。税收是国家监督社会经济活动的

6、强有力工具 税收在构建和谐社会中的重要作用。这是由税收的地位、税收的实质、税收的征收主体性质所决定的,11,税收的基本原则,税收原则一般是指研究政府对什么征税、征收多少、怎样征税，是政府在设计税制，实施税法过程中遵循的基本准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政状况的基本标准 结合税收理论和实践发展，可以从财政、社会、经济、管理四个方面把税收原则归纳为“财政、公平、效率、和法治”四个原则,12,（一）税收的财政原则,基本含义：是指政府征税时应兼顾需要与可能，做到取之有度。内容大体包括： 收入充裕 收入弹性 收入适度,13,（二）税收公平原则,衡量税收公平原则的标准（1）受益原则。根据纳税人从政

7、府提供的公共物品中受益的多少，判定其应纳税的舵手和税负是否公平，受益多者应多纳税，反之则相反（2）能力原则。根据纳税人的纳税能力来判断其应纳税额的多少和税负是否公平，纳税能力强者应多纳税，反之则相反 税收公平原则的主要内容包括（1）普遍征税 （2）平等课征 （3）量能课税,14,（三）税收的效率原则,基本含义： 一是行政效率，也就是要求征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费成本最小 二是经济效率，就是征税应利于促进经济效率提高，或者对经济效率的不利影响最小 三是税收生态效率,15,（四）税收的法治原则,法治的基本理念就是强调平等，反对特权，注重公民权利保障，反对政府滥用权力 税收法治原则是指

8、国家税收要通过税法来规范，有法可依、有法必依、依法办事、依率计税、依法纳税,16,税收与宏观调控,市场失灵是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足。其主要表现是“宏观经济不稳定”、“微观经济无效率”、“社会分配不公平”。 税收经济效率是指征税对经济运行效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。税收作为一种重要的再分配工具，可以在促进资源配置合理化、刺激经济增长等方面发挥重要作用，但也可能扭曲资源配置格局，阻碍经济发展。税收效率体现在它对经济运行的影响和干预上。在当前经济转型期，如何有效运用税收政策，促进经济效率增长是一个重要的研究课题,17,收入差

9、距拉大会给国家、社会带来了不少负面影响。因此，几乎所有市场经济国家都在寻找一种制度，将贫富差距控制在适当范围内 合理收入分配制度是社会公平的重要体现。要坚持和完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的的分配制度，健全劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的制度，初次分配和再分配都要处理好效率和公平关系，再分配更加注重公平。,18,为避免宏观经济出现失衡所导致的经济危机和社会动荡，政府对总供给和总需求惊醒有效调节，这就是宏观调控，其核心是稳定经济。 “十二五”时期，将以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，不断完善财政政策，深化财税改革，努力保持政策的连续性和稳定性，增强政策针对性和

10、灵活性，把短期调控任务与长期发展目标有机结合起来，促进经济平稳较快发展和社会和谐稳定,19,税收与依法行政（一）税法及其税收关系,税法是调整税收关系的法律规范的总称，其调整对象是国家税收活动中所发生的税收关系。税收关系分为三大类： 1、税收经济关系 2、税收征纳程序关系 3、税收监督保障关系,20,（二）税收法律关系,税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利和义务关系，它是国家政治权利介入私人经济生活的税收关系在法律上的的反映和体现 税收法律关系的内容：（1）征税主体的权利和义务 （2）纳税主体的权利和义务 税收法律关系的特征：（1）主体特征性 （2）内容无偿性

11、（3）权利义务法定性,21,（三）税法效力,税法效力是税收法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称，包括应然效力和实然效力。 （1）应然效力：是指合法的税收法律规范一经颁布，就本性的具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力 （2）实然效力：即税法实效，是指税法在运行过程尤其是实施过程中所实际产生的对税收行为的指引力，所起到的实际效果 税法效力一般研究三个问题（1）税法效力来源 （2）税法效力范围 （3）税法效力等级,22,税法效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力 我国税法体系由以下几个层次组成：（1）税收法

12、律 （2）税收行政法规 （3）税收规章 （4）税收地方规章 税法要素：又称课税要素，是指各种单行税法具有的共同基本要素的总称。 （1）纳税人 又称纳税义务人，是谁发规定直接负有纳税义务的自然人、法人或其他组织 （2）征税对象 是作为水中之间相互区别的根本标志，主要是指税法规定对什么征税 （3）税率 主要有比例税率、累进税率和定额税率三种基本形式,23,（4）纳税环节 是指商品在整个流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的阶段 （5）纳税期限 是税法规定的纳税主体向税务机关缴纳税款的具体时间。是衡量征纳双方是否按时行使征税权力和履行纳税义务的尺度。一般分为按次征收和按期征收 （6）纳税地点 （7）税

13、收优惠 包括减免税、税收抵免等多种形式 按照优惠目的可分为照顾性和鼓励两种；按照优惠范围可分为区域性和产业性 （8）法律责任 包括经济责任、行政责任和刑事责任,24,加强和改进依法行政工作的重要意义 1、是贯彻中央关于建设法治政府和服务型政府要求的具体体现 2、是促进社会主义市场经济发展的必然要求 3、是加强和创新社会管理的迫切需要 4、是充分发挥税收职能作用的基本保障 5、是加强税务部门滋生建设的重要举措,25,税务系统依法行政工作的主要目标 基本要求： 合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一 主要目标： （1）法治理念显著提升 （2）制度体系更加完备 （3）行政行为不断

14、规范 （4）监督制约切实有效 （5）权益保障全面增强 （6）法治环境明显优化,26,税务系统依法行政工作的基本要求： 以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，按照建设法治政府和服务型政府的要求，牢记为国聚财、为民收税的神圣使命，围绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，进一步坚定法治理念，规范税收行政行为，强化权力监督制约，完善考核评价体系，提高行政管理效能，推动依法行政工作深入开展，促进税收事业科学发展,27,当前和今后一个时期税务机关依法行政工作的组要任务 （1）推进税收立法和制度建设 （2）提高科学民主依法决策水平 （3）规范税收行政行为 （4）依法化解涉税矛盾

15、纠纷 （5）加强税收执法监督 （6）加强依法行政能力,28,复习题：,1、税收产生取决于两个相互影响的前提条件，即（ ） A 经济条件 B 社会条件 C 物资条件 D 政治条件 2、税收发展可以分为四个时期（ ） A 自由纳贡时期 B 承诺时期 C 专制课征时期 D 立宪课税时期 3、本质上税收体现（ ）的性质 A 取之于民，用之于民 B 公平 C无偿 D 强制 4、税收与其他分配方式相比，具有（ ） A 强制性 B 无偿性 C 固定性 D 普遍性 5、判断：税收的本质就是国家与纳税人在征税、纳税上所表现出来的利益分配上的矛盾 6、税收的基本原则包括（ ） A 财政 B 公平 C 效率 D 法

16、治 7、税收理论界把满足国家财政需要作为税收的首要原则，内容大体包括： A 收入充裕 B 收入弹性 C 收入适度 8、税收公平原则主要包括： A 普遍征税 B 平等课税 C 量能课税,29,9、税收法定主义的内容包括： A 课税要素法定原则 B 课税要素明确原则 C 税收程序法定原则 10、造成税收经济成本高， 效率低的主要原因： A 税收机构庞大，执法水平和征管技术不高 B 在实际工作中，缺乏效益观念的现象普遍存在 C 在制定税收制度、规范上，没有考虑纳税成本 D 纳税人素质不高 E 税收环境不够理想 11、 研究贫富差距首先应当有一个贫富差距的测量方法，国际上通用的的方法是：A 拉弗曲线 B 基尼系数 12、税收法律关系具有自己独特的特征，表现在： A 主体