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文档简介

1、第二章 增值税法Value Added Tax,2,主要内容,增值税概述 增值税的征收制度 增值税应纳税额的计算 增值税的征收管理 纳税申报与账务处理,3,第一节 增值税概述,增值税的含义 增值税的类型和特点,4,一、增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。,从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税.,5,税款抵扣制,每一环节均按流转

2、额全额税率,前一环节已纳增值税,可以在后一环节抵扣。 应纳税额 销项税额 进项税额,6,二、增值税的类型,生产型:固定资产的进项税额不得抵扣 收入型:允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额 消费型:当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣 2009年1月1日,中国的增值税由生产型转为消费型,7,第二节 增值税的征收制度,征税范围 纳税人 税率 减、免税,8,范围的一般法律规定 销售或者进口货物:有形动产,包括电力、热力和气体在内; 提供加工、修理修配劳务:提供加工修理修配劳务是指对有形动产的加工修理修配等工业性劳务。其他劳务及对不动产的装修修理属于营业税的征收范围。,一、征税范围,9,视同销售行为

3、(1)将货物交付他人代销; (2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; (4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; (5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; (6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; (7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; (8)将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人,10,代销或销售代销商品,将货物交付他人代销代销中的委托方: 收到代销清单时,发生增值税纳税义务; 销售代销货物代销中的受托方: 售出时发生增值税纳税义务

4、 按实际售价计算销项税额 取得委托方增值税专用发票,可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费,应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,11,快速记忆,异地货物内部调拨 货物代销(委托代销和受托代销) 货物外部使用(将自产、委托加工或购买的货物对外投资、对外捐赠、对外分配行为) 产品内部使用 (将自产、委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利或个人消费的),12,混合销售的处理 混合销售行为是企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税(在本章称非应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)的应税劳务,而且提供

5、应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而作出的,两者之间是紧密相连的从属关系。 混合销售是面向同一购买人的,增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价,不可能分开核算。,13,究竟是征增值税还是征营业税呢?主要取决于发生该行为的主体是否是一个主要缴纳增值税的纳税人。 混合销售基本规定:除建筑业混合销售外,凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为(包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内)视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。,14,兼营非增值税应税劳务的处理

6、兼营非增值税应税劳务是指一个生产经营单位既经营应税货物与劳务,又经营非增值税应税劳务。两者之间是没有特定关系。 两者之间不面向同一购买人,增值税应税货物和营业税应税劳务各自进行分别定价。,15,兼营非增值税应税劳务的基本规定 纳税人兼营非增值税应税项目的, a、应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额; b、未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 因此,无论是否分别核算,分别缴纳增值税和营业税。,16,总结:经营行为税务处理,1.混合销售行为依纳税人的主业判断,只交一种税以经营货物为主,交增值税以经营劳务为主,交营业税 2.兼营非增值税应税劳务的,无论是

7、否分别核算,都分别交增值税、营业税。 3.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率分别核算,按各自税率计税未分别核算,从高适用税率,17,二、增值税的纳税人,中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。,以企业的经营规模和会计核算健全与否,根据法律规定,可以将纳税人分为两种: (1)一般纳税人:可使用增值税专用发票,实行税款抵扣制度。 (2)小规模纳税人:只能使用普通发票,购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,18,19,两类纳税人的基本认定标准,小规模生产企业,如果会计核算健全,

8、年应税销售额不低于30万元,可以认定为增值税一般纳税人。,20,三、税率与征收率的确定,一般规定,其他注意:应税劳务一律按17 征税率特殊情形,21,七类13列举货物,粮食、食用植物油; 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 图书、报纸、杂志; 饲料、化肥、农药、农机、农膜; 国务院及其有关部门规定的其他货物(农产品、音像制品、电子出版物、),22,征收率特殊情况,纳税人销售自己使用过的物品 纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自产的列举货物可选择按照简易办法依照6%征收率 一般纳税人销售列举货物,暂按简易办法依照4%征

9、收率,23,销售自己使用过的物品,24,第三节一般纳税人应纳税额的计算,基本公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,销售额 税率,准予抵扣 不准予抵扣,25,一般销售方式下的销售额 其中:销售额 特殊销售方式下的销售额 视同销售的销售额,一、销项税额的计算 销项税额-纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额, 其计算方法为: 销项税额=销售额税率,26,销项税额=销售额适用税率,销售额为不含税销售额 不含税销售额=含税销售额(1+税率),27,一般销售方式下的销售额的确定,全部货款,价外费用,向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、

10、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。,价外费用的除外情况: 1 向购买方收取的销项税额; 2 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 3 承运者的运费发票开具给购货方而由纳税人将发票转交给购货方的代垫运费。,28,(一)一般销售方式下的销售额 销售额=全部价款+价外费用 注:1. 不含税销售额 2.价外费用是含税收入 例:某公司是增值税一般纳税人,销售货物并同时出租包装物,本月取得不含税收入380万元,收取包装物租金1万元,计算本月应税销售额。 答案:销售额3,800,00010,0001.17,29,(二)特殊销售方式下销售额确

11、认 1.折扣销售:销售与折扣在发票上同时列明:按折扣之后的余额计算税额 例:某公司(属增值税一般纳税人)采取折扣销售方式销售货物,本月销售液晶电视50台,不含税销售单价为:5000元/台,另给九折优惠, 折扣额记在同一张发票上,计算该批液晶电视的销售额。 销售额5000500.9,30,折扣销售方式下 1 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值额; 2 如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额; 3 实物折扣中实物额不能从货物销售额中减除,且应按“视同销售”中的“对外赠送”计算征收增值税。,31,折扣折让方式销售,例 题,

12、32,某商场举行周年庆典,与厂家联合推出一系列促销活动,例如:凡购买一台某品牌高压锅便赠送奶锅一台,两种产品实际对外售价分别为188元和36元(均为含税价)。,正确处理赠送货物可节税,33,该商场的具体操作为:对客户出具的发票上填高压锅一台,价格为188元,同时以赠料单的形式(主要起签字备查的作用)领出奶锅一台,客户付款当然为188元。 在账务处理上其销售收入为16068元188(1+17%),增值税销项税额为2732元。对于赠送的奶锅则按实际进货成本予以结转进入当期“销售费用”科目核算。,商场的具体操作,34,税务局来商场稽查时,将上述赠送的奶锅价值36元视同销售计算增值税销项税额523元3

13、6(1+17%)17%。 增值税暂行条例实施细则的规定:将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售计算缴纳增值税。,税务来了,35,将赠送货物按正常销售来对待,同时把赠送货物的价值以现金折扣的形式返给客户。 即在普通发票上填写高压锅台,价格为188元,同时填写奶锅台,价格为36元,同时以折扣的形式将36元在票面上体现,直接返还给客户,发票上净额为188元,客户付款理所当然为188元,这便达到了赠送促销的目的。,如何处理,36,2、采取以旧换新方式销售,以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。 根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销

14、售额,不得扣减旧货物的收购价格。,特殊:金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。,37,例:新星家电商店是小规模纳税人,2010年9月销售液晶电视20台,取得全部价款为:57,500元(含税)。零售价为3000元(其中5台以以旧换新方式销售,旧电视折价为500元),计算新星家电商店2010年9月销售额。 销售额(57,5005500)(1+3%),38,3、采取还本销售方式销售,还本销售实际是一种筹集资金,以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。 税法规定,采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。,39,例:某商场是增值税一

15、般纳税人,三年前采取还本销售方式销售货物一批,本期给予还本,本月销售收入(含税)150万元,其中已经扣除还本金额20万元,请计算该公司本月销售额 销售额(1,500,000200,000)(1+17%),40,以物易物是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。 对每一方都发生两笔业务,分别计算进项、销项,4、采取以物易物方式销售,41,根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。,5、包装物押金是否计入销售额,一年以内且未过企业规定

16、期限,单独核算不做销售处理; 一年以内但过企业规定期限,单独核算者,做销售处理; 一年以上,一般做销售处理(特殊放宽期限的要经批准); 酒类包装物押金,收到就做销售处理(黄酒、啤酒除外)。,42,6、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售额 混合销售行为应征收增值税的,其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计(该非应税劳务的销售额应视同含税价格处理);,43,例:某电视机厂向外地某商场供售100台彩色电视机,为了保证供货的及时、安全性,双方议定由厂方将这批电视台用汽车运送给商场,电视机厂除收取彩电货款30万元外,还收取运输费5000元。 分析:这项销售行为属于混合销售行为,发生的运输费用要同电

17、视机销售费用一起合并缴纳增值税。所以 应该缴纳的增值税销项税额 =300 000+5 000/(1+17%) 17% =51 726.5(元),44,例:A公司生产销售铝合金门窗,同时兼营铝合金门窗安装业务。2011年5月销售给B公司铝合金门窗取得不含税收入10 000元;2011年5月为C公司安装其自购的铝合金门窗,取得不含税劳务收入3000元。A公司生产销售与安装业务能分开核算。 该企业应该缴纳的增值税销项税 =10 00017%=1 700(元) 该企业应该缴纳的营业税 =3 0003%=90(元),45,视同销售货物行为销售额的确定,在确定销售额时,对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价

18、格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的,由主管税务机关按当月或近期同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额。 顺序: 按纳税人当月同类货物平均售价; 如果当月没有同类货物,按纳税人最近时期同类货物平均售价; 如果近期没有同类货物,就按组成计税价格(核定),不能随意跨越次序,46,组成计税价格=成本(1+成本利润率) 注意:公式中成本利润率为10%,若该货物是应税消费品,则公式为: 组价=成本(1+成本利润率)(1消费税税率) 组价=成本(1+成本利润率)+消费税 组价=成本(1+成本利润率)+组价消费税率,47,【例题】,某新华书店批发图书一批,每册标价20元,共计1000册

19、,由于购买方购买数量多,按七折优惠价格成交,并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款。,【解析】则计税销售额=2070%1000/(1+13%)=12389.38元销项税额=12389.3813%=1610.62元,48,视同销售例题,【例题1】某企业(一般纳税人)库存产成品销售业务(税务机关核定当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格) 业务1:销售给甲公司某商品5 000件,每件售价为18元,另外收取运费5850元。 销项税=(5000018+5850/1.17)17%=153850(元) 业务2:销售给乙公司同类商品15000件,每件售价为2

20、0.5元,交给A运输公司运输,代垫运输费用6800元,运费发票已转交给乙公司。 销项税=1500020.5017%=52275(元) 业务3:销售给丙公司同类商品650件,每件售价为11元(税务机关认定价格偏低) 销项税=65018.5817%=2053.09(元) 【例题2】某企业为增值税一般纳税人, 5月生产加工一批新产品450件,每件成本价380元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额171000元。 销项税额=450380(1+10%)17%=31977(元),49,例:某商业企业采取促销的手段销售A材料,每买够5吨,赠送0.5吨。5日客户买走10吨A材料,赠送了

21、1吨。A材料的单价是3575元/吨。请计算该企业此项经济业务的销项税额。 分析:赠送客户的1吨材料“视同销售”应该缴纳增值税,所以 该企业应该缴纳的增值税销项税额 =(10+1)357517%=6685.25(元),50,【举例】,一个金店(一般纳税人),一条项链销售给顾客个人的零售价格6000元,共卖了4条新项链。 销项税=60004(1+17%)17%=3487.18(元) 还有以旧换新,顾客拿来一条旧的,要打成和新的一样,以旧换新抵了2000,实收4000元。 销项税=4000(1+17%)17%=581.20(元),51,【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售

22、钢琴,开了普通发票20张,共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理,则增值税计税销售额为()。 A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元,【答案】C【解析】25(1+17%)=21.37(万元),52,例:某百货大楼销售A牌电视机零售价3 510元台(含增值税),若顾客交还同品牌旧电视机作价1 000元,交差价2 510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机 100台,增值税税率17% 。 分析:该销售以旧换新收回来的旧电视机(每台1 000元)在计算纳税时不能扣减,所以 百货大楼应纳增值税销项税额 =3510/(1+17%)

23、100 17% =51 000(元),53,例:企业销售产品1000件,销售价格900元/件,每件收取包装物押金117元,包装物成本为90元/件。增值税税率为17%,押金期限为半年。 分析与解答 (1) 销售发生时,包装物单独计价,不能记入产品的销售额,也不用做税务计算和核算; (2)逾期不还时,记入销售额计算缴纳增值税 =117/(1+17%)1000 17%=17 000(元),54,例:某帆布厂生产的帐篷一批,全部捐赠给灾区,帐篷的生产成本为20万元,成本利润率为10%,请计算该批的销项税额。 销项税额200,000(110)173.74(万元),55,例:某服装厂是增值税一般纳税人,2

24、009年1 月将本厂生产的西服,作为福利发给500个职工,每人一套,每套单位生产成本300元,没有同期销售价格,假定成本利润率为10%。 要求:核实该服装厂1月份申报税款情况,指出错误;分别计算应补(退)税额。 服装厂将自产服装用于职工福利,应视同销售,缴纳增值税,因而少缴了增值税。 销项税额500300(110)1728050(元),56,二、增值税进项税额的计算,准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额,57,有专用凭证可以抵扣(以票抵税) 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,准予从销项税额中抵扣的进项税额,

25、58,两种特殊业务的特殊规定(计算抵税),1、一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者向小规模纳税人购买的农产品,准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额。 2、一般纳税人外购货物(除固定资产)和销售货物所支付的运输费用,准予按运费结算单据所列运费和7%扣除率计算进项税额抵扣。 计算公式: 进项税额=运费金额(运输费用+建设基金)7% 注意问题:,59,运输费用扣税注意事项,作为计算抵扣的运费,既可能是购货方的进项税额,也可能是销货方的进项税额: 购货7%进项,93%采购成本 销货7%进项, 93%销售费用,影响当期损益(所得税) 销货若向购货方另外收取运费,作为价外费用(含税收入) 例题

26、,60,【经典例题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品,收购凭证上注明是50000元,支付运费,取得了货运发票,注明是2000元。 【解析】进项税=5000013%+20007%=6640(元) 采购成本=5000087%+200093%=45360(元),61,一家煤炭销售企业,销售煤炭并负责运输,企业内设有规模比较大的运输队,运输成本一般占煤炭销售额的30%。 该企业在缴纳增值税时,因为运输队的资产为大型运输车辆,只能抵扣所购汽油所含的进项税额。这家企业决定把运输队分出去,成立运输公司。好处在哪里?,节税的例子,62,好处,运输公司设立以后,按照运输企业缴纳营业税,税率为3%,因为缴纳增

27、值税税率为17%,进项税额又少,缴纳营业税显然节税。 关键是运输独立后,煤炭销售公司使用运输公司的车辆,可以取得运输发票,按运费金额的7%抵扣进项税额,从而大大节省了税收支出。,63,不得抵扣的进项税额,不得抵扣进项税额: 用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费(交际应酬)的购进货物或应税劳务; 非正常损失购进货物及相关劳务; 非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用,64,不得抵扣的进项税额,自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇; 小规模纳税人; 进口货物,海关计算

28、缴纳进口环节增值税税额 进货退出或折让 简易办法,65,农产品增值税示意图,农业生产者,商业,进项10013% 成本10087%,若原材料非正常损失40元,需计算进项税额转出,则: 毁损材料买价毁损材料成本4087% 进项税额转出毁损材料买价13%,销项20013%,进项20013% 成本200,工业,销项售价17%,若原材料非正常损失40元,进项税额转出4013%,66,进项税转出总结,67,应纳税额有关规定,应纳税额时间限定 销项税额的“当期”限定 (确认时间不得滞后) 上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限 进项税额的“当期”限定 (开票180天认证,认证次月抵

29、扣) 进项税额不足抵扣的问题:留抵下期,68,进项税额抵扣时间示意图,180天,69,销项税额的“当期”限定,70,不足抵扣例题,某企业为增值税一般纳税人,2012年1月末未抵扣进项税额为0.5万元,2月销售免税货物40万,生产免税货物动用以前购进原材料10万。试计算本月应交增值税。 解答: 销项税额0 进项税额10171.7万 应交增值税0(1.7)0.51.2万,71,三、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行简易办法计算应纳税额。 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额(征收率),72,【单选题】某超市为增值税小规模纳税人,2011年5月零售粮食、食用植物油、

30、各种蔬菜和水果取得收入50000元,销售其他商品取得收入240000元;为某厂商提供有偿的广告促销业务,取得收入20000元,对上述业务税务处理正确的是()。(其中营业税税率为5%)A.应纳增值税11153.85元,应纳营业税1000元B.应纳增值税15752.21元,不缴纳营业税C.应纳增值税8446.6元,应纳营业税1000元D.应纳增值税11923.08元,不缴纳营业税 【答案】C应纳增值税(50000240000)1.033%8446.6(元)应纳营业税200005%1000(元),73,某物资批发企业,年应纳增值税销售额150万元(不含税),会计核算制度核算也比较健全,符合作为一般纳

31、税的条件,适用17增值税率,但该企业淮予从销项税额中抵扣的迸项税额较少,只占销项税额的10。在这种情况下,企业应纳增值税额为22.95,万元(150171501710)。如果将该企业分设两个批发企业,各自作为独立核算单位,那么,一分为二后的两个单位年应税销售额分别为70万元和80万元(均不含税),就符合商业小规模纳税人的条件,可适用3征收率。在这种情况下,只要分别缴增值税2.1万元(703)和2.4万元(803)。显然,划小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人减轻税负18.45万元(22.954.5),74,四、进口增值税的计算方法,纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定税率(13%或

32、17%,同国内货物)计算应纳税额,不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。 计算公式: 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税(消费税) 完税价格=货价运保等,75,例: 某进出口公司当月进口一批货物,海关审定的关税完税价格为700万元,该货物关税税率为10%,增值税税率为17%;当月销售一批货物销售额为1800万元,适用17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。,76,解: (1)进口货物应纳税额(即:进项税额) =(700+700 10%)17%=130.9(万元) (2)当月销项税额=180017%=306(万元) (3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元),77,第四节 增值税的征收管理,纳税义务发生时间:熟记 纳税期限 纳税地点 增值税专用发票的管理,78, 采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物,为合同约定的收款日期的当天。 采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。 委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天。 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 纳税人发生视同销售

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