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1、 Tel1,教材及参考书： 新会计准则下金融企业会计实务 主编：关新红 电子工业出版社 金融企业会计 作者：王晓枫 东北财经大学出版社 金融企业会计学 主编：王允平 关新红 李晓梅 经济科学出版社,2,第一章 金融企业会计概论,金融企业会计是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 金融企业会计适用于金融系统的会计核算和经营管理。目前我国金融会计可分为三类：1、政府银行会计；2、商业银行会计；3、金融公司会计。,3,第一节 金融机构体系与金融企业会计 银行的产生与发展，是与商品经济的发展紧密联系的，它是经营货币和信用业务的特殊机构，在市场经

2、济环境下，充当信用中介和支付中介，为社会经济发展服务；同时，通过吸收存款和融资活动，调节资金流向，优化社会资源配置，促进社会生产力的提高。,4,一我国的金融机构体系 金融机构体系是指银行非银行金融机构的体系结构以及构成一体系的银行与非银行金融机构的职责分工及相互关系。 随着我国金融体制改革的不断深化和发展，目前我国金融体系是由中央银行（中国人民银行）、政策性银行、商业银行和其他金融机构组成，形成了以商业银行为主体，银行、证券、保险、租赁、信托等业务齐全，多种金融机构分工竞争的金融体系。,5,中央银行是国家的政府银行。它是一个国家金融体系的中心机构，在银行体系中处于领导地位。 中央银行是国家政府

3、货币的供给者和信用活动的调节者，承担着保障金融稳健运用、管理金融市场的重要使命，是国家宏观调控机关，是“银行的银行”。 中央银行主要从事货币发行、经理国库、再贷款、再贴现、资金清算等业务，实行独立的财务预算管理制度，收支相抵后，实现的利润上缴中央财政，亏损由中央财政拨补。,6,政策性银行是按照国家的产业政策或政府的相关决策进行投融资活动的金融机构，不以利润最大化为经营目标。按照政府产业导向意图发放贷款，从事有关金融业务。政策性银行享受政府优惠政策补贴，但需保持财务上的收支平衡。 一般来说，政策性银行贷款利率较低、期限较长，有特定的服务对象，其放贷支持的主要是商业性银行在初始阶段不愿意进入或涉及

4、不到的领域。现有的政策性银行有：国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行等。,7,商业银行，是以办理工商企业存款和融资放款为主要业务的银行，在社会经济生活中，提供多种金融服务，在促进社会生产的发展和人民生活水平的提高中，发挥重要作用。 现代商品经济中，商业银行机构数量之多，业务渗透面广，是银行体系的重要组成部分，也是金融企业会计的重要组成部分。,8,二金融企业会计的特点 （一）反映经济业务的宏观性 金融业务是国民经济各部门、各企业、各单位甚至居民个人的经济活动所引起的，金融是现代国民经济核心，各部门、各单位的经济活动在金融会计账户上以货币形式得以综合反映。因此金融会计不仅核算金融机构本身

5、的资金活动情况，而且核算、反映和监督各部门、各企业、各单位的资金活动情况，金融会计综合反映了社会宏观经济活动的情况。,9,（二）处理业务的政策性 由于金融会计通过柜台办理各种资金调拨业务，和社会各方面发生密切关系，所以金融会计工作处理的好坏，不仅影响自身的工作，而且还影响社会其他会计的工作，从而影响国民经济各部门、各单位的经济活动，所以。同时，金融会计在处理各项资金业务时，金融会计必须认真贯彻国家各项经济政策，协调处理好各方面的关系可以根据国家有关政策，法令法规对经济业务的合理性，合法性进行监督，以维护国家财产的安全。,10,（三）财务管理制度的严密性 由于金融会计在国民经济中具有举足轻重的地

6、位和作用，要求金融会计核算必须做到准确、及时、真实、完整，以确保会计核算的质量，为此金融会计采取严密特殊的内部控制和监督方式进行核算。比如双线核算。 双线核算是指金融业账务处理程序既包括明细核算程序又包括综合核算程序。 （四）会计核算的特殊性 根据以上的特点，金融会计核算时需采取不同于其他行业的会计核算方法。具体涉及到会计凭证，账簿，报表和会计处理程序都存在着差异。比如单式凭证记账，表外科目的登记等。,11,第二章 基本核算方法 金融会计的基本核算方法与其他会计基本类似。但由于金融企业会计对象的不同，金融会计与其他会计在核算的具体内容和方式上存在着差异。 第一节 会计对象和会计科目 一、概念

7、金融企业会计对象从总体上看，还是资金运动，但由于金融在国民经济中的地位和业务活动的特点，决定了金融的资金运动形式区别于其他企业的资金运动形式，从银行的资金运动来看，表现为： 社会货币资金 银行信贷资金 社会货币资金,12,金融企业的会计科目是将其错综复杂的业务活动，按一定标准，冠以一定的名称，进行科学分类的标志，是金融企业会计核算的重要工具和手段。 二会计科目的分类 (一)按资金性质分类 1 资产类科目 2 负债类科目 3 所有者权益类科目 4 损益类科目 5 资产负债共同类科目,13,(二)按与资产负债表的关系进行分类 1 表内科目 2 表外科目 表外科目：是指用以反映或有事项，即债权、债务

8、或权利责任已经形成，但尚未涉及资金的实际增减变化或不涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。如“有价凭证”，“空白重要凭证”等。 表外账户的开立以“表外账号管理表”为依据，由柜员经业务主管授权后办理开户。 金融企业的会计科目参见表21。P9,14,第二节 记帐方法及记帐规则 一、表内科目 举例说明如下： 1 发放给某化工企业流动资金贷款 一笔，余额为50000元，转入该厂存款 账户。其会计分录为： 借：贷款化工企业贷款户 50000 贷：吸收存款化工企业存款户 50000,15,2 某机械制造厂归还所借流动资金贷款40000元。利息1440元，由其存款户支付。其

9、会计分录为： 借：吸收存款机械企业存款户 41440 贷：贷款机械企业贷款户 40000 利息收入利息收入 1440 3 收兑黄金一份，价格为1000元，以现金支付给客户。其会计分录为： 借：贵金属黄金1000 贷：库存现金 1000,16,4 向中央银行贷款60000元，归还某商业银行的拆入资金。其会计分录为： 借:同业拆入 60000 贷:向中央银行借款 60000 5 预提某化工企业存款利息3000元。其会计分录为： 借:利息支出利息支出 3000 贷:应付利息存款利息 3000,17,(四)试算平衡 1 发生额平衡 2 余额平衡 二表外科目 记帐方法：单式收付记账 例如：银行接受汇票贴

10、现时，编制相关会计分录后，需按汇票金额登记表外科目， 收：代保管有价值品。,18,第三节 会计凭证 一会计凭证的种类 金融会计的记账凭证按格式和用途的不同可分两类：通用的基本凭证，专用的特定凭证。 (一)通用的基本凭证 通用的基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编制的记帐凭证。在处理金融业务时，由于需要将凭证在不同柜台之间进行传递记账，所以金融企业会计凭证也叫传票。,19,金融企业广泛地采用由单位或客户填写的比较规范的原始凭证来代替记账凭证。但这些凭证都是按照金融会计核算要求统一印制发行，供企业单位和客户直接填写的金融会计凭证。主要有: 现金收入传票 现金付出传票 转帐借方传票 转帐贷

11、方传票 特种转帐借方传票 特种转帐贷方传票 表外科目收入传票 表外科目付出传票,20,21,(二)专用的特定凭证 专用的特定凭证是适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。如贷款凭证等。,22,二会计凭证的内容 金融企业会计凭证的内容是指构成合理合法凭证所具备的基本要素。 内容包括： 1 年月日； 2 人民币或外币的符号及大小写金额； 3 款项来源用途或摘要及附件张数； 4 会计分录及凭证编号； 5 单位金融企业及有关人员的签章等。,23,三 会计凭证的处理与管理 (一)会计凭证的填制 1 凭证的种类要与业务和财务活动的内容相一致； 2 基本凭证一般都是单联式凭证； 由于金融业务量大

12、,要求分工记账,因此金融会计一般采用单式凭证来记账. 3 人民币或外币要有符号； 4 现金收付业务只需填制科目的现金收入传票或现金付出传票； 5 反映科目之间的对应关系。,24,(二)会计凭证的审核 1 是否为本行受理的凭证； 2 凭证种类是否正确，凭证的内容联次与附件是否相符，是否超过期限; 3 帐号与户名是否一致； 4 大小写金额是否一致，有无涂改； 5 款项来源用途是否符合政策和有关资金管理的规定； 6 是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额； 7 密押印签是否真实齐全； 8 有关计息收费罚金等的计算是否正确； 9 内部科目和账户名称使用是否正确。,25,(三) 会计凭证的传递 会计凭证

13、的传递是指会计凭证按照规定程序在金融企业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转。 金融企业应本着先外后内,先急后缓的原则处理凭证的传递。金融企业的会计凭证一律通过金融内部或邮局传递，不能在柜台外部交客户传递，以免造成资金的损失和账务混乱。 (四)会计凭证记帐后的处理 按一定顺序按日装订成册.,26,四、银行会计凭证的特点： 1、银行记账的会计凭证，大多采用单式凭证。 2、大量采用套写凭证。 3、银行大量采用原始凭证直接作为记账凭证。 4、银行凭证必须严格按照凭证传递原则及时传递和记账。,27,第四节 会计账簿及帐务组织 一会计账簿的种类 (一)分户账（甲乙丙丁四种类型） 主要是在银行会计科目

14、下按具体对象或单位设置 (二)总帐 (三)登记薄 登记簿是为了适应某些业务和工作特殊需要而设置的一种辅助性账簿。如发出结算凭证登记簿，应解汇款登记簿等。 (四) 序时账薄如现金收入日记簿、现金付出日记簿等。,28,二会计帐务组织 账务组织又称会计核算形式，是指金融企业会计账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。 金融业账务处理程序包括明细核算程序、综合核算程序和账务核对三个方面。,29,金融会计的账务处理程序： 1 根据发生的金融业务编制或受理审核会计凭证。 2 根据审核无误的会计凭证登记分户账或现金收入、付出登记簿。 3 根据分户账当日的余额正确地编制余额表。 4 根据会计凭证编制科目日结

15、单，并进行试算平衡。 5 根据科目日结单登记总账并结出总账的余额。 6 根据总账余额编制日结表，并进行试算平衡。 7 将各总账余额与其所属分户账的余额合计核对相符 8 总账现金科目与现金收入日记簿、现金付出日记簿和现金库存账簿核对相符。 9 现金库存登记簿和实存现金核对相符。,30,其中：余额表是根据分户账当日最后的余额而编制的专用统计表，即是一种分户账当日余额的统计性报表，用来核对分户账余额与总账余额是否相符的工具。也可作为计算利息的依据。 日计表是反映当天全部金融业务活动的会计报表，也是轧平当天全部账务的重要工具。,31,三帐务核对 (一)每日核对,32,(二)定期核对 1 未编余额表又未

16、按日核对余额的各科目余额核对； 2 各类贷款的账据核对； 3 存款贷款及金融机构往来的利息核对； 4 金银外币有价单证房屋器具等的账实核对； 5 金融企业与企业的内外账务核对； 6 总帐与会计报表的核对； 7 表外科目核算的凭证与登记薄的核对；,33,课后练习： 1、简述银行会计凭证的特点 2、试述银行账务双线核算和双线核对的过程。,34,表外业务按目前人行的规章大致分为担保类、承诺类和金融衍生交易类三种类型的业务。 担保类业务是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保（保函）、备用信用证、跟单信用证、承兑等。 承诺类业务是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承