第十章 长期负债及债务重组 - 副本.ppt

1、中级财务会计,第十章长期负债及债务重组,第一节 长期负债的特点和分类,一、长期负债的特点 1、含义 2、特点 P267 二、分类,一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。 企业借入各种长期借款时，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”。 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目

2、。,【例】某企业为建造一幢厂房，207年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。207年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，208年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于208年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：,（1）207年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 （2）207年初，支付工程款时： 借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000,（3）20

3、7年12月31日，计算207年应计入工程成本的利息时： 借款利息=10000009%=90000（元） 借：在建工程 90000 贷：应付利息 90000 （4）207年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000,（5）208年初支付工程款时： 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 （6）208年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（10000009%12）8=60000（元） 借：在建工程 60000 贷：应付利息 60000 同时： 借：固定资产 1150000 贷：在建工程 1150000,（7）208年12月31

4、日，计算208年912月应计入财务费用的利息=（10000009%12）3=30000（元） 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000 （8）208年12月31日支付利息时： 借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000 （9）209年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000,第三节 应付公司债券,一、公司债券的性质、分类和价格 1、含义 2、类型 3、价格,第三节 应付公司债券,二、公司债券会计处理 企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值

5、的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。,（一）公司债券在发行日的会计处理 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 （或在借方）,（二）公司债券在期末的会计处理,溢折价的摊销方法 直线法 它是将债券的溢价或折价总额在债券存续期内平均分摊，从而确定各期摊销额的一种方法。 每期溢价或折价的摊销额 =溢价或折价总额期数 实际利率法 是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。 票面利息=面值票

6、面利率 当期利息费用=债券该期期初账面价值实际利率（市场利率） 溢价摊销额=票面利息-当期利息费用 折价摊销额=当期利息费用-票面利息,（1）如果分期付息，贷“应付利息”；如果到期一次还本付息，“应付债券应计利息”。 （2）在计提利息的时候要注意两条线，一条线是真正的费用是实际利率法计算。利息和借款费用资本化有挂接，可能是记入当期损益“财务费用”，也可能资本化的问题，记入“在建工程”， 借：财务费用在建工程 （利息费用） 应付债券利息调整 （溢价摊销额）（或贷方） 贷：应付利息 /应付债券应计利息 （票面利息）,（三）公司债券在到期日的会计处理 借 应付债券面值 利息调整 贷：银行存款,【例】

7、2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 100000000.7835+100000006%4.3295=10432700(元),（1）2007年12月31日发行债券时： 借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整 432700,甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表,（2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521635 应付债券利息调整

8、78365 贷：应付利息 600000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等 505062.94 应付债券面值 10000000 利息调整 94937.06 贷：银行存款 10600000,假设实际利率为12%，折价额为7209，期限为5年，面值为100000元，票面利率为10%,以第二年的计算为例： =10000010%=10000 =92791+1135=93926 =9392612%=11271 =-11271-10000=1271,三，可转换公司债券的会计处理 企业发行的可

9、转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或

10、贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。 借：银行存款 (实际收到的金额) 应付债券可转换公司债券（利息调整）(差额) 贷：应付债券可转换公司债券（面值）(负债成份的面值) 资本公积其他资本公积(权益成份的公允价值) 权益成份的公允价值=实际收款额负债成份的公允价值 即：=实际收款额债券现值,【例题】甲公司2008年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100000万元，其中负债成份的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（ ）万元。 A9970 B10000 C89970 D89730 【答案】D 【解析

11、】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270万元，应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730万元。,第四节其他长期负债,一、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。 （一）应付补偿贸易引进设备 1、含义 2、账务处理 （二）应付融资租赁固定资产租赁费,（二）应付融资租赁固定资产租赁费,1、定义 2、入账价值 3、最低付款额 4、账务处理,（二）应

12、付融资租赁固定资产租赁费,按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账。 1、融资租入固定资产的入帐时间-租赁开始日。 2、融资租入固定资产的入帐价值-租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值二者中的较低者（体现了谨慎原则）。,3、融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 4、承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入帐，同时确认相应的负债，并采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。,5、取得融资租入固定资产时的分录如下： 借：固定资产融资租入固定资产（二者中较低者） 未确认融资费用 （平衡数） 贷：长期

13、应付款 （最低租赁付款额） 6、每期支付融资租入固定资产租金的分录： 借：长期应付款（同贷方） 贷：银行存款（本期支付的租金）,7、每期分摊未确认融资费用的分录： 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 借：财务费用（同借方） 贷：未确认融资费用（本期分摊额）,8、支付履约成本的分录： 借：制造费用 管理费用等 贷：银行存款（支付的履约成本） *履约成本，是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等

14、。最经常见到的是租赁资产的维修费。,例华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台原帐面价值为1120000元的设备。租赁双方签定的租赁合同主要条款如下： 1.租赁期：4年 2.租赁费总额：1200000元 3.支付方式：每年年末等额支付，每年支付300000元 4.租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人 5.出租人租赁内含利率：6% 6.履约成本：由承租人负担,上述例示的会计处理过程如下： 1.确定租赁资产的入账价值 查年金现值系数表可知，4期、6的年金现值系数为3.4651。 最低租赁付款额的现值=3000003.4651= 1039530（元） 由于103953090% 故，租赁资产的入账价值为1039530元。,2.未确认融资费用 1200000-1039530=160470（元） 3.租入固定资产时 借：固定资产 1039530 未确认融资费用 160470 贷：长期应付款 1200000 4.每年年末支付租赁费时 借：长期应付款 300000 贷：银行存款 300000,5. 未确认融资费用的摊销 假如公司采