第二章 增值税会计.ppt

1、税务会计学,第二章 增值税会计,第二章 增值税会计,教学目的与要求： 通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。,第二章 增值税会计,本章主要教学内容： 一、增值税会计核算原理 二、增值税进项税额的会计处理 三、增值税进项税额转出的会计处理 四、增值税销项税额的会计处理 五、小规模纳税人增值税的会计处理 六、增值税结转及上缴的会计处理 七、出口货物免退增值税额的会计处理,第二章 增值税会计,教学重点与难点： 1.增值税进项税额及转出的会计处理 2.增值税销项税额的会计处理 3

2、.出口货物免抵退增值税额的会计处理 教学课时：7H,一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置,1.应交税费应交增值税 应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理 （一）一般纳税人的账簿设置,2.应交税费未交增值税 应交税费未交增值税,新会计准则的规定,应交税费应交增值税,一、增值税会计核算原理 （二）小规模纳税人的账簿设置,直接设置一个账户： 应交税费应交增值税,二、增值税进项税额的会计处理 （一）国内采购货物进项税额的会计处理,借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金,或者：

3、借：材料采购 待扣税金待扣增值税 贷：银行存款 如果通过认证能够抵扣： 借：应交税费应交增值税进项税额 贷：待扣税金待扣增值税 如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证： 借：原材料等 贷：待扣税金待扣增值税 例1：P.103,增值税专用发票还未经认证,收购免税农产品进项税额的会计处理,1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等） 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 库存现金 2.如果收购的是烟叶，依据烟叶税暂行条例和财税200664号、140号文件的规定处理 烟叶收购金额烟叶收购价格（1+10%） 应交烟叶税烟叶收购金额20% 可抵扣的进项税额(烟叶收购金额烟

4、叶税额)13,买价13,采购时： 借：材料采购 贷：库存现金 应交税费应交烟叶税 验收入库时： 借：库存商品 应交税费应交增值税进项税额 贷：材料采购 例2：P106,收购免税农产品进项税额的会计处理,包括收购价款和价外补贴,二、增值税进项税额的会计处理 （二）国外进口货物进项税额的会计处理,1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款 2.支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产 材料采购 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款,进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算,3.支付国内杂运费时： 借：销售费用(材料采购、固定资产) 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行

5、存款 4.结转采购成本时： 借：库存商品（原材料） 贷：材料采购 例3：P.107,运费可以抵扣的进项税额,二、增值税进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理,根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费应交增值税进项税额 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。 例4：P.108,二、增值税进项税额的会计处理 （四）接受捐赠货物进项税额的会计处理,接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费应交增值税进项税额 贷：应交税费 银行存款 递延所得税负债

6、 营业外收入 注意： 1.新会计准则对此问题进行了回避。 2.如果接受捐赠货物是固定资产或现金的核算。 3.所得税的纳税调整。 例5：P.103,应缴的其他 有关税金,二、增值税进项税额的会计处理 （五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理,1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款,3.支付运杂费时： 借：委托加工物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 4.结转加工材料成本时： 借：原材料（库存商品、包装物） 贷：委托加工物资 例6：P.109,运费的进项税额,二、增值税进项税

7、额的会计处理 （六）小规模纳税人购进货物的会计处理,借：材料采购 原材料 管理费用 制造费用 贷：应付账款 银行存款 库存现金 等 例7：P.110,三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理,借：在建工程 固定资产 应付职工薪酬 贷：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税进项税额转出 注意： 1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。 2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。 例8：P.110,三、增值税进项税额转出的会计处理 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理,1.如果外购项目全部用于免税项目，在采购时其进项税额直接计

8、入采购成本。 2.如果购进货物（项目）既用于应税项目，又用于免税项目，而进项税额又不能单独核算时，月末按照应、免税项目的销售额比例进行分摊，不予抵扣的进项税额转出。 会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 例9：P.111,三、增值税进项税额转出的会计处理 （三）非正常损失货物进项税转出的会计处理,如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。 会计处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料） 应交税费应交增值税进项税额转出 例10：P.112,主要是确定外购项目占成本的比重,三、增值税进项税

9、额转出的会计处理 （四）出口货物退免税的差额的会计处理,出口货物可以享受退免增值税的政策优惠，但是，一般情况下，退税率低于征税率，两者之间的差额通过进项税额转出核算。 会计处理如下： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 注：第七个问题会详细讲解。,四、增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理,借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税销项税额 银行存款 例11：P.117118,提供应税劳 务的销售额,代垫运费,四、增值税销项税额的会计处理 （二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理,

10、1.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 2.按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 3.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 例12：P.119,四、增值税销项税额的会计处理 （三）混合销售行为销项税额的会计处理,例13：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。 解答：防盗门销售额300（117）256.41 防盗门销项税额256.411743.59 非应税劳务销售额50（117）42.74 非应税劳务销项税额42.74177.26 销项税额合计43.597.265

11、0.85 借：库存现金（银行存款） 350 贷：主营业务收入 256.41 其他业务收入 42.74 应交税费应交增值税销项税额 50.85,四、增值税销项税额的会计处理 （四）销售折扣销项税额的会计处理,1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。 2.商业折扣就是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同于正常销售。 3.这里主要讨论现金折扣。有全价法和净价法之分，会计核算有所差异，但是，对于购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。 4.理解销售回扣的有关规定。 会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 例14：P.123,由于现金折扣是一种融资行为，到购货方付款

12、时才能确认，所以，现金折扣不得从销售额中抵减，销项税额以总销售额计算。,总价法和净价法有差异,四、增值税销项税额的会计处理（五）销售退回及销售折让销项税额的会计处理,不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收入，分别不同情况进行账务处理。 不管是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同，只是金额不同。 会计处理如下： 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 借：销售费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 等 例15：P.124126,退货发生的运费应计的进项税额,四、增值税销项税额的会计处理 （六）包装物销售及

13、没收押金销项税额的会计处理,1.包装物随同产品销售并单独计价。 借：应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 2.收取包装物租金。（属于含税收入的价外费用。） 销售额需要换算，会计处理同1。,3.包装物押金。（含税收入） 收取时： 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 逾期未退还时： 借：其他应付款存入保证金 贷：营业外收入 应交增值税应交增值税销项税额 例16：P.126-127,需要注意：如果被 包装货物需要征消 费税时的情况。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,四、增值税销项税额的会计处理（七）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理,如果不符合免税条件，应

14、计算增值税。 会计处理如下： 1.注销固定资产时： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.支付清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款,3.收到清理收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 4.计算增值税销项税额： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交增值税销项税额 5.结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 例17：P.128,如果是净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理,如果转让的是不动产， 则需要缴纳营业税。,四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理,1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。 2.不等价交换

15、的以物易物：涉及补价。 通过例题进行理解。 例18：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17。 解答： 判断是否属于非货币性交易： 3000028000010010.71 25 应交增值税2800001747600 应交城建税4760073332 应交教育费附加4760031428,四、增值税销项税额的会计处理 （八）以物易物销项税额的会计处理（续）,汽车的入帐价值280000476004760-30000 302360（元） 应确认的损益 30236030

16、000（190000476004760） 90000（元） 借：固定资产汽车 302360 银行存款 30000 贷：主营业务收入 280000 应交税费应交增值税销项税额 47600 应交税费应交城建税 3332 应交税费应交教育费附加 1428 注意:结转成本。,四、增值税销项税额的会计处理 （九）以货抵债、销售抵账货物销项税额的会计处理,1.以非现金资产（存货）清偿债务。 债务方： 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 营业外收入 借：主营业务成本 贷：库存商品,按抵债货物的公允价值计算销项税额,既包括债务重组收益（重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额），又

17、包括资产转让收益（非现金资产的公允价值与账面价值的差额）。,债权方： 借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税进项税额 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 2.以旧换新方式销售货物。 借：银行存款 库存商品（原材料） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 3.销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售。 例19：P.128131,以公允价值入账,债务重组损失,换入的旧货物,新货物按销售数量和 市场售价确认收入,四、增值税销项税额的会计处理 （十）视同销售销项税额的会计处理,注意两种观点（两种做法）： 1.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法） 2.不计收入，按成本结转，按

18、公允价值计税。（会计与税法分离） 我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否获得收益为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。,1.委托代销商品 以支付手续费方式的委托代销,1.委托代销商品 以自购自销方式的委托代销,2.受托代销商品,委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。 受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。 例20：P.132139,3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移,于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。是否确认收入视具体情况而确定。 调出方的会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他科目

19、） 应交税费应交增值税销项税额 例21：P.139,4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目,借：在建工程 等 贷：库存商品 等 应交税费应交增值税销项税额 注意： 1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。 2.年终计算所得税时的纳税调整。 例22：P.140,按计税价格计 算销项税额,5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,借：交易性金融资产 长期股权投资 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 应交税费 注意： 1.涉及补价情况的处理； 2.判断是否具有商业实质及成本结转。 例23：P.141,按计税价格计算销项税额,支付的其他相关税费,6.

20、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者,借：应付利润 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税销项税额 注意：结转成本。 例24：P.141,7.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,借：固定资产（在建工程） 应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税销项税额 库存商品 主营业务收入 注意：结转成本。 例25：P.142,按计税价格计算销项税额,8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠 送他人,借：营业外支出 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 注意：结转成本。 例26：P.143,按计税价格计算销项税额,五、小规模纳税人增值税的会计处理,1.销售实

21、现时： 借：应收账款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 2.月末缴纳增值税时： 借：应交税费应交增值税 贷：银行存款 例27：P.144,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,1.如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。 如果“应交税费应交增值税”为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。 如果“应交税费应交增值税”为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费应交增值税”的明细科目“转出未交增值税”转出。 会计处理如下： 借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交

22、增值税,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,2.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。 当月平时上缴增值税时： 借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款 月末结账以后，如果“应交税费应交增值税”为贷方余额： 会计处理同1. 借：应交税费应交增值税转出未交增值税 贷：应交税费未交增值税,预缴当月的增值税,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,月末结账以后，如果“应交税费应交增值税”为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多

23、缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。 若“应交税费应交增值税”借方余额“已交税金”合计数 则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税,金额为“已交税金”合计数,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,例28： 应交税费应交增值税 借：应交税费未交增值税 1200 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税 1200,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,若“应交税费应交增值税”借方余额 “已交税金”合计数 则表明当月已交税金全部为多交，同

24、时，本月无尚未抵扣的进项税额。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税,金额为“已交税金”合计数,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,例29： 应交税费应交增值税 借：应交税费未交增值税 1200 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税 1200,六、增值税结转及上缴的会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,若“应交税费应交增值税”借方余额 “已交税金”合计数 则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税,金额为“应交增值税”的借方余额,六、增值税结转及上缴的

25、会计处理 （一）增值税期末结转的会计处理,例30： 应交税费应交增值税 借：应交税费未交增值税 900 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税 900,六、增值税结转及上缴的会计处理 （二）增值税上缴的会计处理,1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时： 借：应交税费应交增值税已交税金 贷：银行存款 2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款,六、增值税结转及上缴的会计处理（三）以尚未抵扣进项税额抵减欠缴增值税的会计处理,根据国税发2004112号文件的规定：若企业既欠缴增值税，又有增值税留抵税额，则可以用进项留抵税额抵减欠缴增值税。 1.增值税

26、欠税税额大于期末留抵税额时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费未交增值税 2.增值税欠税税额小于期末留抵税额时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费未交增值税,期末留抵税额,增值税欠缴金额,六、增值税结转及上缴的会计处理,（四）增值税优惠的会计处理 （五）增值税错帐的会计处理,自学,七、出口货物退免税的会计处理,本部分主要内容： （一）外贸企业出口货物退免税的会计处理 （二）生产企业出口货物退免税的会计处理,七、出口货物退免税的会计处理 （一）外贸企业出口货物退免税的会计处理,1.国内采购出口货物时： 借：材料采购 销售费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 2.货物入库时： 借：库存商品 贷：材料采购 3.出口销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 4.结转销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,出口环节免征增值税