项目三任务五舞弊审计.ppt

1、任务5舞弊审计，任务5舞弊审计，本节的内容主要研究舞弊审计的基本知识，分析舞弊发生的原因、舞弊的预防、财务收支舞弊审计的基本步骤和方法。 本文旨在让云同步关注“小保管箱”舞弊和贿赂舞弊中的内部控制，初步探讨“小保管箱”舞弊和贿赂舞弊的发现方法。 一、舞弊的基本知识，(一)舞弊的定义舞弊行为，包括一系列以故意欺诈为特征的违反或者违法行为，是组织内部和外部人员为了谋求直接或者间接地个人利益而实施的犯罪行为。 阻止舞弊的措施包括发生舞弊和发现和纠正所发生的舞弊，将舞弊的影响降到最低。 内部统制是阻止不正当行为的第一道防线，是防止不正当行为的第一手段，但是阻止不正当行为只有合理的保证。 一、舞弊的基本

2、知识、(二)舞弊的特点1、舞弊的基本目的是得到一定的利益(包括政治利益和经济利益) 2、舞弊的动机是有意识的3、舞弊的手段是欺诈、信任和计谋4、舞弊给受害方造成损失。 一、不正当行为的基本知识，(三)不正当行为的种类根据行为主体可以分为员工的不正当行为和管理不正当行为的不正当行为对象，可以分为侵吞资产的不正当行为和财务报告的不正当行为的不正当行为者和组织的关系， 根据与可以分为内部舞弊和外部舞弊的舞弊相关的人数，可以分为集体共谋舞弊和单独舞弊的舞弊动机，为组织谋利益的舞弊(例如制作虚假的财务报告)和为个人谋利益的舞弊(在损害组织利益的前提下) 一、舞弊的基本知识，(三)舞弊的种类按行为主体重点

3、说明，舞弊分为管理舞弊和员工舞弊两种。 员工的舞弊行为是员工利用自各儿职务的便利，通过滥用、滥用职权，利用组织资源和资产谋求自各儿的私利。 其特点是，舞弊的目的是直接获得个人利益，违反员工对组织的受托责任的舞弊手段秘密进行的舞弊行为的结果，损害了组织的利益。 常见的员工舞弊行为形式有虚报费用、购物返利、贪污、盗窃、挪用、假公济私、贿赂等。 一、舞弊的基本知识，(三)舞弊的种类管理舞弊是组织控制当局，发行错误的财务报告欺骗投资者和债权人，是为了组织利益，损害组织外部的利害知情人员的行为，是为了通过舞弊提高组织的财务地位和经营状况，获得一定的财务利益。 一般手段是虚增销货收入、利润、资产；提前确认

4、销货收入；记录或延期支出、损失、减少债务的退货记录；窃取或虚假赔偿损失请求等；提高期末资产价值； 同时，组织外部的知情人员和知情人员损害组织的利益，也实施不正当行为。 例如，客户的虚假付款、骗取商品、不支付货款的供应商不足量短、网络冲突其他公司盗窃商业秘密等。 二、关于舞弊的产生原因、舞弊的产生原因，国外有著名的“舞弊三角理论”、“GONE理论”、“冰山理论”等。 总之，不正当行为的产生原因有： (1)动机；(2)压力；(3)机会；(4)缺乏忠诚度；(2)不正当行为的产生原因；(1)动机根本原因是实施不正当行为的理由。 任何不正当行为，首先都有一定的动机。舞弊的动机主要有四种：第一是经济动机(

5、金钱需求)，是为了最大化自各儿的经济收益。 例如，偿还赌博债务、购买物品、获得奖励第二个是自私自利的动机(心理和感情的需要)，为了追求个人的地位和威信，例如凌驾于康特罗尔之上，为了证明自各儿的能力第三个是思想动机(报复补偿需要)，为了所谓的“复仇”，使某人获得“应有的惩罚” 为了证明自各儿的“高人一等”，被冤枉，认为不被一盏茶重视的第四，是精神疾病的动机(满足某种欲望)，为不正当行为做不正当行为，为盗窃行为偷窃，就会引起贪婪和中毒等“惯性犯罪”。 其中，经济动机最主要，最常见。 压力、贪婪、欲望和需要导致动机的产生。 二、舞弊的产生原因，(二)压力(借口)直接原因1，员工压力(一)经济压力(生

6、活紧张、贷款购买、奢侈生活、高额债务、经济损失)。 (2)工作压力(专制管理、过于严格的制度、对工作不满、工作业绩得不到一盏茶认可、工资待遇过低、晋升机会少、害怕不友好的工作环境、期望过高、失业)。 (3)恶习(赌博、酒精成瘾性、药物成瘾)。 (四)其他压力和偶发事件。 二、舞弊的产生原因、(二)压力(借口)直接原因二、组织压力(一)法律要求。 (2)贷款的必要性。 (三)发行股票。 (4)“戴帽子”或避免退市。 (5)减轻税负。 二、不正当行为的产生原因，(三)引发机会的机会是导致不正当行为发生的条件，包括内部控制的不完善、处罚措施的缺乏等。 受到的信任度越大，地位权力越大，暴露度越小，发生

7、不正当行为的可能性越高。 1、员工机会员工机会主要有控制措施不足、不能评价工作质量、处罚措施不足、信息不对称、不能感知舞弊、没有审计轨迹等。 2、机构机会主要有法律不健全、公司治理结构不健全、内部人员协特罗尔、唯一国有股虚置、监管缺乏等。 二、不正当行为的原因、(四)缺乏忠诚性(使不正当行为合理化)缺乏忠诚性是指组织内部有权利和责任的个人或集体，容易导致不正当行为的工作态度或道德观念。 忠诚性是从头到尾按照最高道德价值标准行动的能力，是对受托责任尽责的忠诚。 正因为缺乏忠诚心，动机、压力、机会才会导致不正当行为。 但是，人们在不正当行为的时候没有意识到自各儿的忠诚性的缺乏，寻找很多自我安慰的借

8、口。 像资金短缺(经济上的问题)等比较宽松的道德环境(各自如此)的个人价值观。 三、预防舞弊；(一)实施员工救助计划减轻员工压力，首先建立双向沟通反应历程，在管理层和员工之间定期进行双向信息交流，上下沟通思想，管理层对员工坦率关心，员工通过这个平台，增加员工对企业的理解和归属感，让员工享受心中的感觉，减轻压力。 一个企业形成良好的内部人际交往并不容易，需要在长期培育的企业文化氛围中逐渐形成。 其次，在组织内设置热线电话，员工不透露姓名和身份，放松心情压力并讲话，向管理当局传达对管理当局的自各儿批评、广告老虎钳和要求。 再次建立职工救助服务机构，在职工个人经济困难、婚姻家庭问题、法律纠纷、赌博、

9、饮酒等方面开展援助，减轻职工压力。 三、预防舞弊，(二)提倡诚实、诚实、公平的组织文化，增强员工的向心力和团结，营造公开、诚实、互助的氛围，营造不出积极的工作环境。积极向上的工作环境不是自动产生的，而是需要培养和创造的： 1、模范力量无限，特别是掌门人引导人的真实形象对员工很重要，引导人的一句话有助于某个组织提倡诚实的文化氛围。 2、制定合理公平的个人和组织财务分配制度，真正体现按劳支付，公平合理的政策对建设诚实的企业文化至关重要。 公开组织的所有相关政策，特别是个人财务分配政策，提高分配透明度。 三、预防舞弊；(二)提倡诚实、诚实、公平的组织文化，增强员工的向心力和团结力；(三)雇用诚实、诚

10、实的员工，并对员工经常进行舞弊教育，敲响警钟。 4 .宣传组织的道德准则和行为规范，要求员工严格遵守。 5 .创造积极向上的工作环境，增强员工的向心力和粘聚力。 三、预防舞弊；(三)加强内部控制，实行日光操作，减少舞弊机会加强内部控制主要表现在授权批准、职责划分和独立审计等方面。 批准是指保证交易在管理者的批准范围内进行。 具有处理一般交易的一般权限和处理非常规则的交易上通告的特殊权限。 具体操作时，可授予投资授权、通融资金授权、采购授权、库特授权、经营授权、信用授权、费用限额授权等。 如果各项活动获得授权，实施舞弊的机会将大大减少。 三、预防舞弊，(三)加强内部联控特罗尔，执行日光操作，减少

11、舞弊机会的职责划分合理划分与某交易有关的各项职责，避免每个人的工作自动检查别人的工作，避免某员工完全操作某工作。 独立审计是对他人或机构对执行者工作的验证，如果知道该工作或活动受他人监督，实施和隐藏不正当行为的机会就会大幅度减少。 强制休假、岗位轮换、监督检查是独立审计的有效方法。 三、预防舞弊，(四)动员群众发现舞弊设立免费举报热线电话，是发现舞弊最常用的群众监督方法。 建立良好的举报反应历程是防止舞弊的有效方法，当员工知道同事可以轻易匿名举报可疑情况时，他们在实施舞弊行为时很在意。 由于各种原因和担忧(告密不道德、举报人被舞弊者钳制、没有确凿的证据、举报人的下场很悲惨等)，举报人经常犹豫不

12、决。 企业组织应为举报提供便利、无忧的环境，为发现舞弊提供良好的反应历程。 四、了解内部审核员对舞弊行为的责任，一、标准、实务公告及其他权威法律资料对舞弊行为的定义。 2 .了解有关舞弊、舞弊控制和舞弊发现的知识，证明舞弊征兆，熟悉进行舞弊检查的技术，考虑成本效益因素。 3 .了解舞弊的征兆或信号(红旗标志)，根据客户的经营宗旨、市场、文化、运营、职员和管理，确定委托公司最可能发生的舞弊类型。 四、内部稽核人对舞弊行为的责任四、在实施审计过程中，只要对舞弊行为保持必要的职业慎重，接受审计实施，就应当考虑舞弊行为的可能性。 5 .找住的舞弊行为发生的征兆和弱点时，必须决定需要采取进一步行动的有木

13、有，如扩大审计计程仪计划、扩大审计范围或提交进行调查的附加老虎钳等。 6 .有内部稽核人怀疑不正当行为存在的一盏茶证据，应当通知组织适当的权力机构。五、舞弊审计所必需的授权，1、检查和评价年度报告2 .审计所有咨询合同(合同中应包括审计权限的条款)3.分析组织计划4， 检验经管人批准的交易事项5 .获得接近董事活动委员会的权限6 .检验分公司与相关组织的交易7 .测试通讯端口财务报告的文件8 .监督文件保存政策的遵守情况9 .向管理层询问非法政治慈善捐赠10、检查费用账户。 六、舞弊审计的要点，(一)舞弊审计的固有特征与传统财务审计相比，舞弊审计具有固有特征。 1、思维方法2、审计线索3、审计

14、目的4、审计程序和方法、(1)非法审计的固有特征、1、思维方法传统财务审计的思维特征，根据既定的会订准则和审计准则，提取样本数据，根据实际化学基对照公认准则，得到具体发现，得出结论这是从一般到特殊的演绎推理过程。 舞弊审计是审计人实行观察、询问法观、特殊的计划和技术来收集证据，从另一个疑点开始审查，即以“循谎追求真实”的强有力证据来说明疑点，最后得出结论，揭露特定的舞弊行为是从特殊到一般的思考过程。 (1)舞弊审计的固有特征，2 )审计的切入点财务审计的切入点基于内部统制，以防范审计风险为目标，关注本期会议修订数据中的错误是否超过重要水平。 舞弊审计首先考虑到舞弊的动机、舞弊的机会和控制的弱点

15、，然后关注例外的、奇怪的事情。 关于这些个，奇怪的人，奇怪的地方，奇怪的时间，奇怪的次数，奇怪的数字往往不问金额大小。 “不犯大错，小错不断”，这是不正当监察应该关注的事情。 (1)舞弊审计的固有特征，3，审计目的财务审计的目的通常是发现违反公认会修订准则的重大差异事项，以验证财务报表所披露的公共可容忍性、合法性、一盏茶性。 监查人严格按照监查标准的要求进行监查，尽到必要的职业，如果找不到被审计机关的不正当行为，监查人一般不必承担责任。 舞弊审计的目的是故意歪曲事实，调查非法占有资产的舞弊，确定舞弊损失金额和问题影响的程度和范围，关注例外事项、异常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，调

16、查舞弊事件。 (1)舞弊审计的固有特征4、审计流程和方法财务审计严格按照既定的审计标准，理解内部控制、符合性测试、实质测试等环节进行规范审计取证。 如果实施了必要的审计计程仪计划，但没有得到必要的审计证据，则审计员将无法发表保留意见或发表意见。 不正当行为监察的最重要的思维方法是，站在不正当行为者的立场上考虑问题，寻找内部统制的弱点。 舞弊审计是一个直观的判断过程，不是正式的分析方法而是艺术。 对不正当行为的审计必须有证据，不能通过推论来假定与不正当行为有关的事项。 如果找住的不正当行为的痕迹，就必须调查到最后，一般不考虑成本效益的原则。 (二)管理层舞弊动机分析和审计防范，一、管理层舞弊主要

17、是在信用资金和纳税需求企业为了获得金融机构的信用资金或其他供应商的商业信用，经营业绩不好，财务状况恶化时，必须舞弊修订报告。 因为在市场经济，金融机构出于风险和自我保护的需要，不想为亏损企业提供资金，也不想为信息不足的企业提供资金。 为了公司的企业上市、红利而进行的不正当行为也属于此类。 企业为了获得银行的信用资金，必然采用虚增资产、减少负债的方法，以达到获得银行信任的目的。其主要手段包括：高估资产、捏造收入、减少支出、减少折旧、资本性支出收益性支出、对虚拟资产或不良资产进行长期结算、隐蔽将负债转换为收入或资本的损失交易、不披露资产抵押情况、隐蔽负债等。 (二)管理层舞弊动机分析和防范审计；二

18、、企业基于偷税漏税、偷税漏税或者延期纳税等目的，往往舞弊粉饰会修订报告的手段主要是资产定值过低、捏造支出、少修订、修订上或者延期修订上的各种收入、折旧、资本支出，虚拟资产或者第一动机是“我很有钱实现第二个动机是向外界展示“我很穷，我很可怜”的印象。 (二)管理层舞弊动机分析和防范审计，3、管理层舞弊现实需求分析管理层现实需求可以总结：绩效考评、信贷资金、股票发行、绩效。 在纳税方面，(1)高速成长公司(2)在生命线很辛苦的公司(3)新企业上市公司(4)股票集中公司(5)内部监视很弱的公司(缺乏独立的董事和内部稽核等)。 (二)管理层舞弊动机分析和防范审计，4、管理层舞弊防范审计图13-1管理层舞弊三首曲子可以通过传统的内部控制测试、核算、检查、观察、询问法、比较、比例分析等方法对管理层舞弊进行跟踪，一般可以暴露。 此外，舞弊审计还有其自身的审计方法扩张性审计计程仪程序，即跟踪舞弊的审计计程仪程序，主要有： (1)做评估重大非定型