税法-第11章 其他主要税法PPT下载.ppt

1、第一节 资源税法,资源税法是指国家制定的用以调整资源税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范,纳税义务人,资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人,主要针对零星、分散、不定期开采的情况,税目、单位税额,一、税目（7大类）、税额,资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。,独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品的税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 其他收购单位，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。,二、扣缴义务人适用的税额,第三节 课

2、税数量,确定资源税课税数量的基本办法 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 特殊情况课税数量的确定,应纳税额的计算,应纳税额=课税数量*单位税额,代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适 用的单位税额,税收优惠,减税、免税项目 用于加热、修井的原油，免税 不可抗拒力量造成巨大损失的，酌情减税或免税 对冶金联合企业矿山铁矿石，征收税额标准的40% 有色金属矿征收标准税额的70%,出口应税产品不退（免）资源税的规定,例：某油田2月生产原油20万吨（单位税额10元/吨）和高凝油3万吨，伴采天然气1000万立方米（单位税额5元

3、/千立方米）。当月用于加热、修井使用原油2万吨，将生产的原油销售，取得销售额（不含增值税）180万元，将伴采的天然气全部销售，取得销售额（不含税）50万元。当月购入生产水电取得增值税发票标明增值税100000元。计算该企业应纳的资源税及增值税。,要点：高凝油不缴资源税；加热、修井的原油免征资源税；与开采石油伴采的天然气征税；天然气增值税使用13%低税率,征收管理与纳税申报,纳税义务发生时间 分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当天 预收货款结算方式：发出应税产品的当天 其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 纳税期限 纳税地点 纳税申报,例：某煤矿2002年9月生产原煤6000吨

4、,其中外销4000吨(售价550元/吨),移送加工煤制品用煤1500吨。销售本月生产的选煤100吨（选煤回收率为70%），售价1200元/吨；又用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费。当月购进原材料及辅助材料，准予抵扣的进项税额为250000元。计算该煤矿9月份应缴纳的资源税、增值税税额（原煤资源税单位税额为1.6元/吨，增值税税率为13%，售价均为不含增值税价格）。,第二节 城镇土地使用税法,城镇土地使用税法，是指国家制定的用以调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范 是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税种,指承担缴纳城镇土地使用税义务的所有单位和个

5、人，包括以下几类： 拥有土地使用权的单位和个人 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人,纳税义务人,包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。 城市：包括市区和郊区的土地 县城：县人民政府所在地的城镇的土地 建制镇：镇人民政府所在地的土地 工矿区：工商业发达，人口比较集中，但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地 外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收该税,征税范围,应纳税额的计算,计税依据 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 面积确定 有测定面积的，以测定面积为准 未测定的

6、，以证书确认的面积为准 没有土地使用证的，应由纳税人申报面积 税率 采用定额税率: (每平方米为计税单位) 大城市.元至元； 中等城市.元至元； 小城市.元至元； 县城、建制镇、工矿区.元至元 各地确定所辖地区的适用税额见P167表9-2,应纳税额计算,全年应纳税额=实际占用应税土地面积*适用税率,税收优惠,免缴土地使用税的土地 由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的土地,例：某企业2000年度共计拥有土地65000平方米，其中子弟学校占地3000平方米，幼儿园占地1200平方米，企业内部绿化占地2000平方米。2000年度的上半年，企业共有房产原值4000万元，企业将7月1日起企

7、业将原值200万元、占地面积400平方米的一栋仓库出租给某商场存放货物，租期1年，每月租金1.5万元。8月10日对委托施工单位建设的生产车间办理验收手续，由在建工程转入固定资产原值500万元。（城镇土地使用税4元/平方米：房产税计算余值的扣除比例20%） 要求： 计算该企业2000年应缴纳的城镇土地使用税。,答案：2000年应缴纳的城镇土地使用税: =(65000-3000-1200)4=243200(元) 要点：子弟学校和幼儿园用地免征土地增值税。,纳税期限 按年计算、分期缴纳 纳税地点与征收机构 在土地所在地缴纳 纳税申报,征收管理与纳税申报,例:某市生产企业2001年共占用土地5000平

8、方米，其中市区土地2000平方米，郊区土地3000平方米。企业利用郊区土地从事渔业和农副加工业,渔业占用土地1500平方米,农副产品加工占用土地1000平方米，生活及办公占用土地500平方米。要求：计算企业2001年应交纳的城镇土地使用税。（城镇土地使用税：市区为8元/平方米，郊区为6元/平方米）,应交纳的土地使用税为：,注：市郊土地也属于土地使用税的征收范围，渔业占用土地免税，农副产品加工和生活办公用地不免税。,25,第三节土地增值税法,土地增值税法是指国家制定的用以调整土地增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范 是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其

9、转让房地产所取得的增值额征收的一种税,26,我国开征土地增值税的目的,土地有偿使用是我国土地制度改革的中心内容。土地所有权与经营权相分离，使土地作为商品进入市场流通，通过市场机制来调节土地供需，实现资源的合理配置。,27,纳税义务人,不论法人与自然人 不论经济性质 不论内资与外资企业、中国公民与外籍个人 不论部门,土地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上的建筑及其附着物并取得收入的单位和个人，对纳税人的规定主要有以下几个特点：,28,征税范围,征税范围,征税范围的界定,使用权是否为国家所有为判断标准之一,产权是否发生转让为判断标准之二,是否取得收入为判断标准之三,29,以出售方式转让国

10、有土地使用权地上建筑物及着物的：是 以继承、赠与方式转让房地产的：不是（少标准三） 房地产的出租：不是（少标准二） 房地产的抵押：不是（少标准二及三） 房地产抵债：是 房地产的交换：是（但个人互换居住房不算） 以房地产进行投资、联营：暂免征收；再转让的应征收 合作建房：建成后分房自用暂免征收；建成后转让的应征收 企业兼并转让房地产：暂免征收 房地产的代建房行为：不是（少标准二及三） 房地产的重新评估增值：不是（少标准二及三） 因国家收回国有土地使用权而使房地产权属发生转让的：免征,对若干具体情况的判断,30,例：按照土地增值税的有关规定，下列房地产的各项行为中，应该缴纳土地增值税的有（ ）。A

11、以房地产作价入股进行投资或作为联营B双方合作建房，建成后转让的C对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的D对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的E房地产出租，出租人取得了收入,31,标准答案：B、D,说明: （1）以房地产作价入股进行投资或作为联营条件的，暂免征收土地增值税，但投资、联营企业将其土地再转让的应征收土地增值税；（2）双方合作建房，建成后转让的应征收土地增值税；（3）对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税；（4）对于以房地产抵债而发生房地产产权转让的，应征收土地增值税；（5）房地产出租，出租人取得了收入，但未发生产权转让行为，不属征收土地增值税的范围。,32,税率

12、,实行四级超率累进税率 增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30% 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40% 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目200%的部分，税率为50% 增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%,33,应税收入与扣除项目的确定,应税收入的确定,扣除项目的确定（具体说明见下页） 税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目有：,34,取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用（登记费和过户手续费） 房地产开发成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土

13、地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。,计税依据增值额的确定,纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额，为增值额,上述扣除项目的进一步说明：,35,房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）取得土地使用权所支付的金额 （二）房地产开发成本 项规定计算的金额之和的以内计算扣除。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机

14、构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的以内计算扣除。,36,与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除 旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评估价格须经当地税务机关确认。 对从事房地产开发的纳税人可按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计的扣除。,37,例：某单位转让一幢已经使用过的楼房，售价500万元。该楼房原价为600万元，已提折旧400万元。经房地产评估机构评估，该楼重置成本

15、价为800万元，成新度折扣率为五成。转让时缴纳各种税费共27.5万元。该单位应缴纳的土地增值税额是（ ）。A25万元 B24.15万元C20万元 D21.75万元,标准答案：D增值额=500-800*0.5-27.5=72.5万元 72.5未超过扣除项目（400+27.5）的50% 土地增值税=72.5*30%=21.75万元,38,应纳税额的计算,一、增值额的确定 转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额为增值额 二、应纳税额的计算方法 按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收,因为分步计算比较繁琐，一般可采用速算扣除法计算,39,40,某房产开发企业转让房地产取得

16、10000万元，取得土地使用权所支付的金额2000万元，房地产开发成本3000万元，房地产开发税金500万元，利息不能按转让房地产项目计算分摊.,答案： 增值额=10000-2000-3000-(2000+3000)*10%- 500-(2000+3000)*20%=3000万元 增值率=3000/7000=42% 土地增值税=3000*30%=900万元,41,税收优惠,对建造普通标准住宅的税收优惠 建造普通标准住宅出售，增值额未超过20%的，免征 对国家征用收回的房地产的税收优惠 免征土地增值税 对个人转让房地产的税收优惠 居住满5年或5年以上免征；3-5年减半征；未满3年征 对1994年

17、1月1日前签订开发及转让合同的房地产的税收优惠 之前已签订的房地产转让合同，不论何时转让均免征 之前已签订的房地产开发合同或已立项，其在之后5年内首次转让房地产的，免征土地增值税（现已到期） 在上述免税期限内再次转让，均应按规定征税,42,例:某个人1999年6月因工作调动转让原居住的自有住房，房产于1995年8月以20万元的价格购入，购入时缴纳契税1万元，其他各种费用1万元，转让获得收入46万元，支付各种税金共2.475万元（不包括个人所得税）。现在重建同样的房屋需50万元，经评估房屋为七成新。该个人转让自有住房应缴纳的土地增值税是（ ）。（保留小数点后两位数）,43,征收管理与纳税申报,加强土地增值税的征收管理 纳税地点：房地产所在地主管税务机关 纳税人是法人 纳税人是自然人 纳税申报,44,例:按照土地增值税征收管理的有关规定，下列项目中属于房地产评估机构应履行的义务有（ ）。 A向税务机关提供房产买卖合同B向税务机关无偿提供与房地产评估有关的评估资料C按当地政府的要求按期报送房地产的价格评估结果D严格按税法规定的办法进行应纳税房地产的价格评估E向税务机关如实申报房地产交易额及扣除项目金额,标准答案：B、D（1）必须