第三章 应收款.ppt

1、,第三章 应收款项,一、商业信用与应收款项,企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而获得向顾客收取款项的权利，形成的应收款项，它代表企业获得未来经济利益的权利。 应收款项是指企业因销售产品，提供劳务等发生的应向有关债务人收取的款项。,二、应收款项的分类,（一）按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款、应收票据、预付货款和其他应收款等四类。 （二）按是否与经营业务有关，应收款项可以分为经营性应收款项和非经营性应收款项等两类。,应收款项,三、应收票据,商业票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，包括银行汇票和商业

2、汇票等。,（一）应收票据的概述,1 .应收票据的分类 （1） 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （2）根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,（一）应收票据的概述,带息票据是指注明利率及付息日期的票据 汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票面价值为本金，另外标有票面利率(一般是年利率)。则： 票据到期值=票据面值+票据利息,不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。 这类商业汇票中，票面价值为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。

3、则： 票据到期值=票据面值,2.应收票据的计价,一般情况下，应收票据采用按面值计价入账。 带息的应收票据，在期末应将本期的应计利息增加到应收票据的账面价值,期末应计提利息,3.应收票据的核算,为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。 其借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额在借方，表示尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值。 本科目按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。,（1）不带息应收票据的核算,票据上未注明利率、按票面金额结算票款,收到票据时 借：应收票据（面值 ） 贷：主营业务收入 应交税费-应交

4、增值税（销项税额 ）,到期收回票款时 借：银行存款 贷：应收票据（面值 ）,到期无法收回票款 借：应收账款 贷：应收票据（面值 ）,（2）带息应收票据的核算,1）利息,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,一般为 年利率,以“天数”表示： 例一张应收票据面值为10000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为7月1日，它的到期日应为9月19日。 7月份31天(7月1日计入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不计入)； 7月份30天(7月1日不计入)，8月份31天，9月份1

5、9天(9月19日计入)计80天。其票据的利息为： 应收票据利息=,以“月数”表示 11月30日签发的3个月到期的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日 5月28日签发的3个月期限的商业汇票，到期日为8月28日。,以“月数”表示 例：一张应收票据的面额为100 000元，利率为9%，出票日为7月5日，三个月到期，则到期日为10月5日，其票据的利息为： 对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的账面价值。 例：一张应收票据的面额为100 000元，利率为9%，出票日为11月30日，三个月到期，到期日为2月28日： 则12月31日应计提利息收

6、入,借：应收票据750 贷：财务费用750,2）带息应收票据的会计处理,带息票据的到期值为票据的面值和到期利息之和。带息票据的到期值可按下列公式计算： 带息票据的到期值 =面值+利息 =面值+面值利率票面期限 =面值(1+利率期限),2）带息应收票据的会计处理,收到票据时 借：应收票据（面值 ） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额 ） 期末计提利息时 借：应收票据 贷：财务费用,2）带息应收票据的会计处理,票据到期收回票款时 借：银行存款 贷：应收票据（面值 +已计提利息） 财务费用（未计提利息） 商业承兑汇票到期付款人无力承付 借：应收账款 贷：应收票据（面值 +已计提利息）

7、财务费用（未计提利息）,例4 例：新华公司于11月30日向中山公司销售产品一批，货款50000元，适用的增值税率为17%，收到中山企业交来的面值为58500元，利率为9%，3个月期的带息商业承兑汇票一张。 11月30日收到票据时 12月31日计息 2月28日（或29日）到期时,（3）背书转让的会计处理 借：材料采购（取得成本） 应交税费应交增值税（进项税额） （专用发票中注明的增值税额） 银行存款（差额） 贷：应收票据 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款（差额）,新华公司向中山公司购入A材料一批，货款10000元，增值税1700元。新华公司将持有的面值为10000元的3个月期限的不带息商业汇

8、票背书转让给中山公司抵付货款，余款开出转账支票支付。,借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应收票据 10000 银行存款 1700,新华公司于7月1日向中山公司购入A材料一批，货款10000元，增值税1700元。新华公司将持有的面值为10000元、利率9%的3个月期限的带息商业汇票背书转让给中山公司抵付货款。该商业汇票的出票日为6月1日，新华公司已于6月30日计提了一个月的利息。余款开出转账支票支付。,借：材料采购 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应收票据 10075 财务费用 150 银行存款 1475,（4）应收票据贴现,企业持

9、有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。,1)应收票据贴现的相关概念,贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给予企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。,贴现期、票据期和持票期的关系,贴现息,1)应收票据贴现的相关概念,应收票据贴现中贴现日至票据到期日的期间称为贴现期 贴现中使用的利率称为贴现率 贴现银行扣除的利息称为贴现息 贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额称为贴现净额,有关计算公式如下： 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票

10、据到期值-贴现息 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值；贴现期的计算与票据到期日的计算一致。,2）应收票据贴现的会计处理,A、不带息应收票据贴现的会计处理 借:银行存款(实际收到的贴现净额) 财务费用(贴现利息) 贷:应收票据（应收票据的面值） 例7：,B、带息应收票据贴现的会计处理 借:银行存款(实际收到的贴现净额) 财务费用(差额) 贷:应收票据（应收票据的账面价值） 财务费用(差额) 例8：,新华公司2000年6月1日取得中山公司开出的面值为10000元，3个月到期的带息应收票据，年利率为10%。新华公司已于6

11、月30日计提当月利息收入。当年7月1日即票据到期前两个月，该公词持该票据向银行贴现，贴现率为12%。 计提利息：10000* 10%/12=83 借：应收票据 83 贷：财务费用 83 贴现时：,C、贴现商业汇票到期付款人无力支付票款时 借：应收账款（到期值） 贷：银行存款（到期值） 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理 借：应收账款（到期值） 贷：短期借款,不带追索权（不作处理）,带追索权（银行可向申请贴现企业索偿）,已办理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人银行存款余额不足支付，银行将应收票据退回，并追索已贴现商业承兑汇票的本息602 550元。甲公司编制会计分录如下：

12、借：应收账款 602 550 贷：银行存款 602 550,若票据到期承兑人无力偿付票款，银行向公司追偿时，公司存款账户余额不足，银行将按票据到期值作逾期贷款处理: 借：应收账款 602 550 贷：短期借款 602 550,四、应收账款,（一）应收账款概述 应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务单位收取的款项（包括代垫运杂费）。 应收账款的确认应于收入实现时加以确认。,（二）应收账款的确认与计量 （1）应收账款应该在销售成立时予以确认。 （2）应收账款计价发票价格（实际发生额）,（三）应收账款的核算,“应收

13、账款”科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。借方登记发生应收款项的金额，贷方登记收回的应收账款。期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。 本科目按债务人进行明细核算。,（三）应收账款的核算,1.商业折扣净价法（销售时确认折扣） 在销售商品或提供老务时，从价目表中扣减部分，以扣减后的金额作为发票价格。其目的： （1）避免经常更改价目表 （2）为不同顾客或不同购货数量提供不同的价格 （3）向竞争对手隐瞒真实的发票价格 原理：销售越多折扣越多,2.现金折扣总价法（收款时确认折扣）,销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给

14、顾客的一定数额的款项。 原理：越早付款，越少付款。 在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。 （1）总价法 （2）净价法,现金折扣的优点,A公司销售一批产品给B公司，价值10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。（总价法） 销售： 10天内收到款（折扣金额=应收账款*折扣率） 20天内收到款： 超过折扣期收到款：,（三）应收账款的核算,3、不存在商业折扣、现金折扣时 按应收的全部金额入账 发生时：借：应收账款（货款及税款） 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额）（发票） 企业代垫的各种费用 借

15、：应收账款 贷：银行存款 企业收回款项时 借：银行存款 贷：应收账款,五、预付账款,（一）概述 预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供贷方或提供劳务方的账款。 预付账款必须购销双方签订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。,企业设置“预付账款”科目，反映和监督预付账款的增减变动情况。 预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,（二）预付账款的核算,1.预付时 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款 2.购回货物时 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）

16、 3.支付尾款 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款 4.退回多余款： 借：银行存款 贷：预付账款,（二）预付账款的核算,5. 特殊情况 如有确凿证据表明其不符合预付账款性质 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的 借：其他应收款 贷：预付账款,例题,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付 甲材料的货款30000元，8月6日收到甲材料， 专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元 ，8月10日向B企业补付货款。 该如何编制会计分录？,1. 5月6日预付时 借：预付账款 30000 贷：银行存款 30000 2. 8月6日购回货物时 借：原材料 40000 应交税费

17、应交增值税（进项税额）6800 贷：预付账款 46800 3. 8月10日补付货款时 借：预付账款 16800 贷：银行存款 16800,六、其他应收款,（一）概述 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。,六、其他应收款,（二）核算 1、企业发生其他各种应收、暂付款项时 借：其他应收款 贷：有关科目（待处理财产损溢、银行存款） 2、收回或转销各种款项时 借：现金（银行存款等） 贷：其他应收款,七、应收款项减值损失的核算,坏账（又称呆账）是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，通常又称“坏账费用”。

18、（一）坏账的确认标准 有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难 有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额,包括：,1.因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 2.债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期，但无确凿证据表明能收回。 应当指出，对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,（二）坏账的核算方法 A.直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 B.备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于 估计收不回的应收款项，计

19、提坏账准备。,我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,！,单项金额重大的应收款项单独进行减值测试 单项金额非重大的应收款项 与单独测试未发生减值的单项金额重大的应收款项 组合测试,将应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。,信用期 账龄,单项金额重大的应收款项 单独进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的 未来现金流量现值低于账面价值的差额 确认减值损失 客观证据 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组,未来现金流折

20、现法,（三）备抵法的处理 （1）坏账准备的计提方法和比例 企业自己确定，报有关部门备案。 （2）提取基数 应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据、长期应收款,企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计,企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例,（3）计算方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应 计提的坏账准备。 原理 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。 着眼于资产负债表的正确性 缺点 但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 原理：坏账损失的产生与赊销业务直接相关 当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性越大。 优点：强调收入与费用的正确配比 着眼于收益表（利润表）的正确性 账龄分析法 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 原理 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，