第1--2章审计史总论.ppt

1、2020/7/23,吉林财经大学会计学院,1,审计史,主讲人:蒋文春,吉林财经大学会计学院 Email: ,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,2,教学资源,参考书 报刊杂志 专业网站,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,3,对同学们的要求与期望,事先预习并作必要的准备 积极参与课堂讨论与提问 按时完成并递交作业 遵守考勤纪律与考试纪律,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,4,第一章 绪论,审计史是研究审计产生和发展的一门学科，举凡国内外历代审计的内容、机构、对象、职能、方式、方法、立法以及审计制度中的得失利弊等主要问题。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,5,第一章

2、 绪论,古老的中华民族在漫长历史发展的过程中，不仅创造出了举世瞩目的东方文明。而且也创立了与各个历史时期相适应，并在当时曾属于世界领先地位的审计制度。 中国审计史是中国人民智慧的结晶，总结我国古代审计发展和演变的基本规律，研究我国古代审计的基本特征，为当今社会主义审计建设提供可借鉴的历史经验，是审计理论研究工作的一项重要任务。 鲁迅先生说：我们看历史，能够据过去推知未来。过去的审计在其历史演进过程中所反映出来的种种规律性，以及它在不同历史发展时期所表现出来的各种特点，正是我们研究现代审计和推知未来审计发展状况的重要依据和立足点。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,6,第一节 历史上审计

3、的内容、机构与职能,一、审计内容 1.对财政财务收支的审计监督 2.对官吏在经济上的违法乱纪行为进行的弹劾 3.对官吏经济政绩的审计监督,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,7,第一节 历史上审计的内容、机构与职能,二、审计机构 （一）未形成独立的审计机构 1.监察-秦汉时期（御史监察） 2.司法-比部（魏晋、唐朝） （二）独立的审计机构 1.立法型-审计院（中华民国） 2.行政型-审计署（新中国）,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,8,第一节 历史上审计的内容、机构与职能,三、审计职能 1.监督职能 2.评价职能 3.鉴证职能,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,9,第二

4、节 历史上审计的方法、方式和立法,一、审计方法 1.查账法 2.查询法 3.比较分析法 此外，按审计的深度及广度的标志，详查法和抽查法。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,10,第二节 历史上审计的方法、方式和立法,二、审计方式 1.事后审计、事中审计、事前审计 2.定期审计和不定期审计 3.送达审计和就地审计,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,11,第二节 历史上审计的方法、方式和立法,三、审计立法 （一）中国古代 （二）中华民国 审计法、会计师暂行章程 （三）新中国 审计条例审计法注册会计师法,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,12,第三节 中国审计的分期,一、中国

5、古代审计史 （一）夏商西周时期 （二）秦汉时期 （三）魏晋南北朝时期 （四）元明清时期,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,13,第三节 中国审计的分期,二、中国近代审计史 （一）中华民国 （二）革命根据地 三、中国现代审计史,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,14,第二章西周时期的审计,从周武王灭商到周幽王统治崩溃（公元前 11世纪前 771年），史称“西周”。这个时期是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，无论是社会政治还是社会经济都得到了空前发展。 西周时期，统治者为了巩固其统治地位，达到管理和控制经济的目的，建立了一套比较完整的财计组织制度。审计制度建设是财计组织制度建设的重要组

6、成部分，理所当然地会受到直接影响。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,15,第二章西周时期的审计,在当时，我国的国家审计已有了一个初步的轮廓。西周是我国审计发展的奠基时代。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,16,第二章西周时期的审计,一、古代国家审计的主要特征 (一）独立于被审计的实体对象财计部门； （二）国家审计工作内容在于审核和稽查国家财政收支与财物出入状况，重点是考评国家或官吏的财计政绩功过，有无差错和弊端等。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,17,第二章西周时期的审计,二、关于我国国家审计起源的争议 我国审计，考其由来，并非出自欧美，不是舶来品，而是古已有之

7、，且源远流长。那么，我国的审计究竟起源于何时呢？这则是一个尚存在着争议的问题，归纳起来，目前大致有以下几种观点：,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,18,1审计起源于原始社会末期,该观点认为，自从人类有了社会经济活动，就有一定意义上的审计监督。中国审计的起源可以上溯到五、六千年以前，因为只要有人群活动，一般就会存在财务分配，就会有组织、计划、协调和控制监督，从而有了社会的管理职能，也就出现了审计活动。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,19,观点评析,这种观点是不够妥当的。 其一，我们以经济责任关系为标准来考察、衡量。原始社会末期，尚没有发生财产所有权和财产经营管理权的相对分离

8、，审计失去其产生的基本前提，根本不存在审计起源的可能性； 其二，该观点的提出基本上是逻辑的推断，缺乏史实佐证，不足为信。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,20,2审计起源于夏商时代,该观点认为，夏商时代已进人私有制的阶级社会，建立了奴隶制国家，根据当时的社会政治经济情况分析，审计的产生似有可能。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,21,2审计起源于夏商时代-理由,(1)夏、商时代生产和交换活动日益发达 尤其是传说中的“殷人重贾”，以及“肇牵牛车，远服贾。”“大车以载，利有攸往，无咎。”的说法，都反映了商代的商品交换范围的扩大，商品交易次数的频繁，并有人专门从事商业工作。如此发

9、达的商业，显然会有复杂的经济责任关系的生存和繁衍。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,22,2审计起源于夏商时代-理由,(2)夏、商时代已经初步建立了税收制度 据尚书载：“禹别九州，随山浚川，任土作贡。”孟子膝文公上则称，“夏后氏五十而贡，殷人七十而助。”既然有税收的具体规定，相应的贡赋税征收及开支审核、监督就成为必要，也就必然设置相应的职官去从事这方面的工作。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,23,2审计起源于夏商时代-理由,(3)夏、商时代制定了一套维护奴隶主阶级利益的法令制度。 夏有“禹刑”，商有“汤刑”，其中具有财产私有、征收税赋等经济性质的法律规范，从而为监督财政经

10、济活动提供了法律准绳和依据。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,24,2审计起源于夏商时代-理由,(4)夏、商时代王朝宫廷已设有“百官”，国家管理组织机构初具规模，后还有兼职进行会计核算工作的记录官。 因此，根据以上情况判断推测，在当时的“百官”之中，应当形成了具备审计监督方面的职掌部门的雏形。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,25,观点评析,夏商时代是否有审计行为和审计职掌的发生，因年代久远，历史资料残缺不全，有关审计方面的史料更为罕见，考究不易，判断困难，还有待于今后作深人细致的考证和探索。目前，如果说我国审计起源于夏商时代，尚缺乏史实根据，似觉欠妥。,2020/7/23

11、,吉林财经大学会计学院,26,3审计起源于春秋战国时代,该观点认为，上计制度的产生是审计起源的标志。从审计职能的发展情况来看，春秋战国时代实行上计制度，由各级官吏按行政区域逐级呈送、审核会计报告，这比西周“宰夫”之职进行的审计监督更加具体化。因此，将“上计”作为中国最早出现的审计制度。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,27,观点评析,这种观点失之偏颇，明显地混淆了审计起源与审计发展两概念之间的界定。其实，“上计”之制早在西周时期就已有明确规定。王朝各部门管理财物和籍册的官吏每年都要向家宰或天子上报财物出入报告，三年一次考核官吏的政绩，凭功过以定赏罚。春秋战国时，沿袭此制且定名为“上计

12、”。由此可见，上计制度的发韧并非春秋战国，实为西周时代。所以，审计起源于春秋战国时代的观点难以成立。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,28,4审计起源于西周时代,该观点认为，西周典籍史料日臻丰富，国家组织和政治经济体制渐形具备，研究西周的审计情况有了可靠的依据，故我国有史实可据的审计工作，肇始于西周。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,29,4审计起源于西周时代,认为我国审计起源于西周时代者，又有两种不同的认识和见解：其一，主要根据古代文献典籍，以及结合西周金文和出土文物考证证实，我国审计思想、审计行为的发端，应当确定为西周初期始建的“监国”制度。其二，主要以周礼的有关记载作

13、为我国审计起源的基本依据。西周在天官冢之下设有“宰夫”之职，来执行审计监督的职能，所以，“宰夫”之职掌是我国审计萌芽的重要标志。我们赞同这一种观点，以下着重对此观点进行研究和分析。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,30,三周礼有关史料,（一）审计起源于西周的政治、经济背景 周，原是居住在今陕西渭水中游以北的一个古老部落。最早是商朝的一个西方属国，比较起来，经济、文化都较落后。但是，周氏族在长期的诸部族之间的一系列战争中，逐步发展强盛，武王时举兵伐商，周朝遂正式建立。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,31,1政治背景,西周建立以后，强化了政治制度，其基本形式是“封诸侯，建藩卫

14、”，即实行“分土封侯”之制。周王将战争中掠夺来的土地和奴隶分赐给诸侯、大夫等各级贵族。一般将国都附近的地区划为王 ，由王室直接统辖；王以外的广大地区分封给诸侯，各建邦国；诸侯又把大部分土地和奴隶赏赐给卿大夫，各立其家。自上至下，层层分封，形成一种压在广大劳动人民头上的“天子诸侯卿大夫”的宝塔式的奴隶制统治结构。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,32,2经济背景,西周的主要生产资料土地，在名义上一切都属于周王，继续实行土地国有制度。故西周时代的土地所有制仍是奴隶主贵族国家占有制，周朝统治者凭借政治上的权力和对生产资料乃至奴隶本身的所有权，通过施行“井田”之制，无偿征收赋税，以对奴隶进行

15、最大限度的压迫和剥削。 在西周时代，农业、手工业、商业乃得以同时兴起发达，大致上建立了一个以农业生产为主体的社会经济体系。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,33,2经济背景,(1) 西周的农业有进一步发展 当时的主要农具是耒耜和铜制的铲、镐、锄、镰等。除生产工具有显著的改进外 , 还积累了较丰富的农业生产技术知识 , 实行了休耕、施肥、除草、排水、灌田和选育良种等各种技术和耕作方法 , 使得农产品品种和产量不断增多 , 泰、硬、稻、梁、麦等是主要的农作物。西周时代 , 农业生产经常呈现出一派丰收景象 , 粮仓之高如墙 , 粮仓之多如栉。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,34

16、,2经济背景,(2) 西周的手工业有 “ 百工 ” 组织 当时的青铜铸造业、制陶业和纺织业等是手工业的主要部门 , 均隶属于贵族或官府。周王和各地的诸侯都拥有各类手工业作坊 , 拥有各类技艺的工匠。这些作坊种类之多 , 分工之细 , 前所未有 , 被号称 百工 。他们还分门别类设立了司工、陶正、车正等职官进行手工业生产活动的管理。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,35,2经济背景,(3) 西周的商业成为不可缺少的经济部门 当时因农业丰收, 已有大量剩余, 于工业制作, 已有许多珍品,商品交换活动便成为重要的经济环节。西周的商业是为奴隶主贵族服务的, 用以交换的商品主要是奴隶、牛马、兵

17、器和珍宝异物。而且, 在都市中已出现了比较正规的市场, 国家还委派官吏专门管理市场。在商品交换过程中, 主要货币的运用仍然是贝, 以朋为单位; 还有铜,以每为单位。后来, 随着商业的发展, 西周的货币也逐渐由贝币发展到铜币。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,36,2经济背景综述,西周时代 , 社会政治、经济的进步和发展,经济关系的复杂化, 增加了统治者对整个经济驾驭和统治的难度, 提出了强化财政收支活动的核算、控制和监督的迫切要求。于是, 西周统治者为维护其统治地位, 加强对财计工作的严格控制, 在注重财政会计方面建 设的同时, 已经认识到需要配备一种官员或创设一种机构, 对全国 的

18、贡赋收入、用度支出活动及其记录和计算加以严格的控制和监 督 , 便试探着设立专门的机构, 并委派一些精明强干、忠实可靠的官吏从事该项工作一即审计工作, 我国审计事业也就自此应运而生了。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,37,三周礼有关史料,（二）我国国家审计的雏形 在周礼中, 天官冢宰辅佐周王总理国务太事, 独揽财计大权。在天官之下, 设有小宰中大夫职官执掌邦国财计和监察大权。 小宰, 为财物保管部门之首, 掌财政筹划和支出。同时, 又掌政治经济监察, 掌建邦之宫刑 , 以治王宫之政令, 凡宫之纠禁。 而且, 小宰 听出入 , 以要会。 以听官府之大计 , 弊官群吏之治。 这里的 听

19、 , 有着钩考、审核的意义, 具有审计监督的职能, 它可以说明当时是用 听取 会计记录方式来进行审计工作 。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,38,三周礼有关史料,（二）我国国家审计的雏形 在小宰之下 , 则又设宰夫下大夫一职 , 具体行使审计监督之权。如果我们考察独立于财计部门之外的审计工作 , 当属宰夫。也就是说 , 西周时代的审计工作由宰夫主持负责。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,39,1. 宰夫行使外部审计之权,宰夫的职掌归纳起来, 一为政治监察,监审诸臣群吏遵纪守法的情况 ; 二为经济监察,具体体现为审计职掌方面 , 主要负责财物收支的情况。,2020/7/23

20、,吉林财经大学会计学院,40,2. 宰夫的主要审计方式,根据周礼记载 , 西周时代 , 宰夫行使审计之职权 , 其方式一般以就地稽察为主 , 辅之以送达审计。就地稽察的对象,主要是王朝的各财物保管部门宰夫都可以定期或不定期地直接赴各部门、各机关执行审计业务 , 实地审核财物出入,稽察官吏治绩,以明瞭整个王朝的财政经济收支情况。送达审计方式,则要求王朝的各财物保管部门每届旬、月、年终 , 必须直接将一切账册和会计报告 ( 日成 , 且要、岁会 ) 送呈宰夫,由其钩考、核验。 西周的就地稽察和送达审计两种审计方式 , 说明我国古代已有极为先进的审计方法,它深刻地影响着后世审计的发展 , 即使在现代

21、审计中也仍然保留着这两种基本的方式。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,41,3. 宰夫的独立性和权威性,如前述, 当时的宰夫并不是专司审计工作的政府审计官员, 宰夫之职地位较低, 权力较小。但是, 宰夫独立于财计部门, 已具有一定的独立性 ; 宰夫可审查考核各级部门, 对于查出的问题, 可越级呈报冢宰或国王, 不受其他官员干预, 已具有一定的权威性。 当然, 审计的独立性和权威性尚存在极大的局限, 审计的作用也是难以真正发挥的。早在三千多年以前 ,宰夫明确的审计职权的出现,标志着我国外部审计的萌芽,这是古代中国对人类审计事业的巨大贡献 。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,4

22、2,三周礼有关史料,（三）原始财计牵制制度的建立 所谓 财计牵制制度 , 简言之, 就是同审计工作相关联的财政经济制度。在我国, 奴隶制时代或封建制时代, 审计工作专业化的程度还十分低下, 审计制度大都是融合于财政经济制度之中。因此, 在历代历朝的审计工作中, 财计牵制制度主要表现在内部牵制制度方面。所谓内部牵制制度是指对一切经济业务的处理, 规定需要由两人或两人以上分工掌管, 以起相互核对、相互制约以及查 错防弊的作用的一种工作制度。它是内部控制制度的重要组成部分。现代的内部控制制度是由内部牵制制度发展起来的, 而 1940 年才第一次出现 内部控制 一词。 然考其由来, 我国最早的财计牵制

23、制度或者说内部牵制制度可以追溯到西周时代。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,43,三周礼有关史料,（三）原始财计牵制制度的建立 西周王朝欲求加强财政收支的核算和控制独揽全国财政经济大权, 施行了一系列的分权控制、交互考核的办法, 它们就是构成较为科学的原始内部牵制制度的基本成份。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,44,1. 分权控制制度,据周礼记载 , 周王朝将财物出纳工作分设职内、职岁、职币三位职官分权掌理 , 其目的在于专于职守、相互牵制防止发生伪诈现象。,2020/7/23,吉林财经大学会计学院,45,1. 分权控制制度,(1)职内掌邦之赋入。即掌管岁入分项会计籍书, 负责登记、考核王朝的全