贵州广播电视大学遵义电大分校中级财务会计

1、贵州广播电视大学遵义电大分校 中级财务会计 第十二-第十四章辅导 制作：王淑玲,本次课主要内容（21）第十二章 收入费用利润,主要内容： 一、收入的定义及分类 二、销售收入的确认及会计处理 三、费用的定义、特征、内容及分类 四、其他业务的核算 五、营业外收支的核算 六、利润的构成、合成、分配,第一节收入 一、收入的定义及分类 一）、收入的定义 狭义收入会计要素指的收入 收入分为 广义收入 狭义收入： 企业 在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 经济利益总流入 与所有者投入资本无关的 包括： 1、主营业务收入 2、其他业务收入 3、投资收益,日常活动： 企业为完成经营目标而从事的所有活动，

2、及与之相关的其他活动。 如： 1、工业企业： 制造与销售产品 2、商业企业： 销售商品 3、工、商企业： 出租资产 4、商业银行： 提供贷款服务 5、广告商： 提供广告策划服务等 经济利益： 现金或最终能转化为现金的非现金资产。,广义收入： 利润构成的内容的收入或等式“收入-费用=利润”中的收入 包括： 1、主营业务收入或劳务收入 2、其他业务收入 3、投资收益 4、营业外收入 5、补贴收入 6、公允价值变动净损益,收入、收益与利得的关系： 收入： 企业日常活动中形成的 包括：主营业务收入、其他业务收入 投资收益 利得： 源于企业日常活动以外的活动产生的 包括：营业外收入 、补贴收入 收益：

3、可能产生于企业日常活动中 也可能产生于日常活动以外 包括：主营业务收入、其他业务收入、补贴收入 投资收益、公允价值变动损益、营业外收入,利得的特点： 1、是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。 如：出售无形资产收益 处置固定资产收益 2、属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期 望获得的收益。 如：政府补贴收益 因其他单位违约所收取的违约金。 3、在利润表中通常以净额反映。 即：营业外收支净额=营业外收入-营业外支出,二）、收入的分类 1、按企业从事日常活动的性质分为： 1）、销售商品收入 包括：工业企业销售产品收入 商业企业销售商品收入 2）、提供劳务收入 包括：咨询服务公司提供咨询服务收入

4、广告公司提供广告服务收入 软件开发公司开发软件收入 3）、让渡资产使用权收入 包括：商业银行贷款收入 租赁公司租赁资产收入,2、按重要性分为： 1）、基本业务收入 企业主体业务产生的收入 又称：主营业务收入 如：工业企业销售产品收入 商业企业销售商品收入 商业银行的利息收入 安装公司的安装收入 2）、其他业务收入 主营业务以外企业附带经营的收入 包括：工商企业出租资产、提供劳务、 修理等收入,二、销售收入的确认 确认条件：需同时具备： 1）、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方 所有权凭证已转移或实物已交付及交易的实质 2）、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的

5、商品实施控制。 如：甲制造商将一批商品销售给中间商要求将售出商 品转移或退回 3）、收入的金额能可靠计量。 指 ： 收入金额能合理估计 4）、相关的经济利益很可能流入企业。 很可能指 ： 可能性超过50% 5）、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。 指 ： 成本能合理估计,三、销售商品收入的会计处理 一）、销售商品但不能确认收入 发出赊销商品，但购货方财务困难，难以支付货款 1）、当发出商品时： 借：发出商品（发出商品的成本） 贷：库存商品 （同上） 借：应收账款（售价发出数量税率） 贷：应交税费应交增值税（销项） （同上）,2）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时 借：应收账款（售价发出

6、数量） 贷：主营业务收入（售价发出数量） 借：主营业务成本（发出商品的成本） 贷：发出商品（发出商品的成本） 3）、实际收到货款时： 借：银行存款（收到的货款及税金） 贷：应收账款（收到的货款及税金） 4）、购货方无法付款也无法退货时 销售方：对发出商品 报损 对所发生的应收销项增值税 确认坏账损失,例：12-1 2005年5月9日,甲公司向K企业销售商品一批,增值税发 票上列示价款80万元.增值税13.6万元,该批商品成本为 60万元.销售时已知K企业资金周转困难，何时付款尚难估 计。便为了减少库存积压，同时维护长期以来建立的商业 关系,甲公司将商品销售给K企业.商品已发出并理了委托 收款手

7、续 1）、当发出商品时： 借：发出商品600，000 贷：库存商品 600，000 借：应收账款136，000 贷：应交税费应交增值税（销项） 136，000,2）、购货方经营好转承诺近期付款确认收入时 借：应收账款 800，000 贷：主营业务收入800，000 同时结转成本 借：主营业务成本 600，000 贷：发出商品600，000 3）、实际收到货款时： 借：银行存款 936，000 贷：应收账款 936，000,二）、销售商品涉及销售折让 销售折让： 企业由于售出商品的质量、品种或规格等与所订合同不符而在售价上给予的减让 已确认收入当期发生销售折让： 直接冲减当期的商品销售收入 已确

8、认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的： 按资产负债表日后事项处理,已确认收入当期发生商品销售折让账务处理 销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项） 销货方给购货方销售折让冲回收入： 借：主营业务收入（=给予对方的销售折让已确认的收入） 贷：银行存款（=支付的折让款） 应交税费应交增值税（销项） （=-折让计算的税金） 实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,例12-2 甲公司向H公司销售一批商品,开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为60万元,增值税额为10200元.H公司在 验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的 折让.假定甲公司已确

9、认销售收入,款项尚未收到,发生的 销售折让允许扣减当期增值税额,不考虑其他因素 销售实现时： 借：应收账款70，200 贷：主营业务收入 60，000 应交税费应交增值税（销项） 10，200 发生销售折让时冲回收入： 借：主营业务收入 3，000 贷：银行存款 3，510 应交税费应交增值税（销项） -510,实际收到款项时： 借：银行存款 66，690 贷：应收账款 66，690,三）、销货退回 销货退回: 企业售出的商品,由于质量.品种不符合要求等原因而发生的退货 1.未确认收入的已发出商品的退回 借：库存商品（=退回的商品成本） 贷：发出商品（=退回的商品成本） 如：销售方采用计划成本

10、或售价金额核算的 则：应按计划成本或售价记入“库存商品”，并转回成本差异或商品进销差价,2.已确认收入的销货退回在资产负债表日前发生的 1).冲减当月收入.成本及销项,调整现金折扣 借：主营业务收入（=退回的收入） 贷：银行存款（=支付的退回款） 财务费用（=现金折扣额） 应交税费应交增值税（销项） （=-退回计算的税金） 2).同时冲减成本： 借：库存商品（退回商品的成本） 贷：主营业务成本 （退回商品的成本）,附现金折扣总价法核算： 1）、销售货物时： 借：应收账款（应收的货款及税金） 贷：主营业务收入（售价发出数量） 应交税费应交增值税（销项）（售价发出数量税率） 2）、收款时： 借：银

11、行存款（实际收到货款） 财务费用（应收账款折扣率） 贷：应收账款（上述应收账款）,例：12-3 2006年12月10日,甲公司向销售商品一批,增值税发 票上列示价款50000万元.增值税8500元,该批商品成本为 26000元.合同规定的现金折扣条件为:210,120,N30 购货企业于2006年12月22日付款.2007年3月9日该批产品 因质量严重不合格被全部退回 1.销售实现时： 借：应收账款58，500 贷：主营业务收入 50，000 应交税费应交增值税（销项） 8，500 同时结转成本 借：主营业务成本 26，000 贷：库存商品26，000,2、收回货款享受现金折扣时： 借：银行存

12、款58，000 财务费用500 贷：应收账款58，500 3.销货退回冲减当月收入.成本及销项,调整现金折扣 借：主营业务收入50，000 贷：银行存款 58，000 财务费用 500 应交税费应交增值税（销项） -8500 同时冲减成本： 借：库存商品26，000 贷：主营业务成本 26，000,四）、分期收款销售 分期收款销售： 商品一次支付，货款分期收回的一种销售方式。 特点： 1、所售商品价值较大 2、收款期较长，通常超过3年 3、收回货款的风险比较大 如：房产、汽车、重型设备等,分期收款销售账务处理 1）、确认实现销售收入时： 借：长期应收款（合同总售价） 银行存款 （合同总售价*1

13、7%） 贷：主营业务收入（现销方式下售价收入） 应交税费应交增值税（销项） （合同总售价*17% ） 未实现融资收益 （合同总售价-现销方式下售价收入） 2）、同时结转成本 借：主营业务成本（销售商品的成本） 贷：库存商品 （销售商品的成本）,3）、收到货款并分摊融资收益： 借：银行存款 （收到的货款） 贷：长期应收款（收到的货款） 同时： 借：未实现融资收益（每期的摊余金额*实际利率） 贷：财务费用 （每期的摊余金额*实际利率） 注： 为了简化核算，采用分期收款销售，应收金额与其公允价值（售价）的差额在采用实际利率摊销与直线法摊销结果相差不大的情况下，可采用直线法摊销。,例：12-4 200

14、7年初D公司向M公司销售一批商品，合同约定的售 价为200万元，增值税率17%,双方商议货款自20*7年初起 的2年内，按半年、分4次平均支付，付款日为各期期末。 现销方式下，该批商品的售价为170万元，商品发出时已 开具增值税发票，销项增值税34万元已收妥并存入银行， 该批商品的销售成本为150万元。 分析： 1、销项增值税已收现款，分期收款只涉及销售商品的价款。 2、该公司应确认销售收入170万元，合同价款200万元 3、合同价款200-应确认销售收入170=30万元 作为收款期内的融资收入处理 并采用实际利率法分摊,计算： 1、各期收款 =合同价 支付期数=200万元4=50万元 2、期

15、初摊余金额 =应确认的销售收入=170万元 3、第一期确认的融资收入 =上期的摊余成本*实际利率= 170万元*6.84%=11.628万元 4、第一期收回的价款 =各期收款-本期确认的融资收入= 50 -11.6280=38.372万元 5、以后期摊余金额 =上期摊余金额-本期收回价款,会计处理： 1）、确认实现销售收入时： 借：长期应收款 200 银行存款 34 贷：主营业务收入 170 应交税费应交增值税（销项） 34 未实现融资收益 30 2）、同时结转成本 借：主营业务成本150 贷：库存商品 150,3）、收到货款并分摊融资收益： 借：银行存款 50 贷：长期应收款 50 同时：

16、借：未实现融资收益11.628 贷：财务费用 11.628 以后各期的账务处理可比照上面进行,五）、附有销售退回条件的商品销售 如果企业能够根据以往的经验合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债时 在发出商品时确认收入 1）、能合理估计退货发出商品确认收入时： 借：应收账款（应收的货款及税金） 贷：主营业务收入（售价发出数量） 应交税费应交增值税（销项）（收入税率） 同时结转成本： 借：主营业务成本（发出商品的成本） 贷： 库存商品（发出商品的成本）,2）、确认估计销售退回： 借：主营业务收入（=估计退回商品的收入） 贷：主营业务成本 （估计退回商品的成本） 其他应付款（=差） 3）、收到全

17、部货款时： 借：银行存款（实际应收到的货款） 贷：应收账款（同 上）,4）、实际发生销售退回： 借：库存商品（=退回商品的成本） 其他应付款 （=估计退货收入与成本之差） 贷：银行存款（=实际退回款） 应交税费应交增值税（销项） -（售价退回数量税率） 如果实际退货少于估计退货： 借：库存商品（=实际退回商品的成本） 主营业务成本（少于估计退回商品的成本） 其他应付款 （=估计退货收入与成本之差） 贷：银行存款（=实际退回款） 主营业务收入（=少于估计退回商品的收入） 应交税费应交增值税（销项）- （售价退回数量税率）,如果实际退货超过估计退货： 借：库存商品 （=退回的成本） 主营业务收入（

18、=超过估计退回商品的收入） 其他应付款 （=估计退货收入与成本之差） 贷：银行存款 （=实际退回款） 营业务成本 （超过估计退回商品的成本） 应交税费应交增值税（销项） -（售价退回数量税率）,如果企业不能合理估计退货的可能性 在售出商品的退货期满时确认收入 1）、不能合理估计退货发出商品时： 借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项）（售价发出数量税率） 同时： 借：发出商品（发出商品的成本） 贷：库存商品（发出商品的成本）,2）、收到全部货款时： 借：银行存款（实际应收到的货款） 贷：预收账款（售价*销售数量） 应收账款（同 上） 3）、退货期满没有发生退货时，确认收入： 借：预收账款（

19、售价*销售数量） 贷：主营业务收入（=售价*销售数量） 同时： 借：主营业务成本（销售商品的成本） 贷；发出商品（=销售商品的成本）,4）、退货期满发生退货时，确认收入： 借：预收账款（售价*销售数量） 贷：主营业务收入 （=退回商品的收入） 应交税费应交增值税（销项)-（售价退回数量税率） 银行存款 （=退回商品款） 同时： 借：主营业务成本（实际销售商品的成本） 库存商品 （退回商品的成本） 贷；发出商品 （=发出商品的成本）,例：12-5 2007年2月3日,A公司向S公司销售空调1000台，单位售价 2000元，单位成本为1200元，增值税率17%.协议约定S公司应于3月 1日之前支付

20、全部货款，在4月30日前有权退货。商品已发出，款项 尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计空调的退货率约为5% 实际发生销售退回时有关的增值税允许冲减，不考虑其他因素。 1）、 2月3日发出商品能合理估计退货确认收入时： 借：应收账款 234万元 贷：主营业务收入 200万元 应交税费应交增值税（销项） 34万元 同时结转成本： 借：主营业务成本 120万元 贷：发出商品120万元,2）、2月末确认估计的销售退回50台： 借：主营业务收入10万元 贷：主营业务成本 6万元 其他应付款4万元 3）、3月1日收到全部货款时： 借：银行存款234万元 贷：应收账款234万元,4）、4月30日实际发

21、生销售退回50台： 借：库存商品 6万元 其他应付款 4万元 贷：银行存款 11.7万元 应交税费应交增值税（销项） -1.7万元 本例中：如果实际退货40台少于估计退货50台时： 借：库存商品（=40*1200） 4.8万元 主营业务成本（10*1200） 1.2万元 其他应付款 4万元 贷：银行存款 9.36万元 主营业务收入（=10*2000） 2万元 应交税费应交增值税（销项）（40200017%）-1.36万元,例：12-6 2007年2月3日,A公司向S公司销售空调1000台，单位售价 2000元，单位成本为1200元，增值税率17%.协议约定S公司应于3月 1日之前支付全部货款，

22、在4月30日前有权退货。商品已发出，款项 尚未收到。假定A公司无法根据过去的经验估计所售空调的退货 率，不考虑其他因素。 1）、 2月3日发出商品不能合理估计退货时： 借：应收账款 34万元 贷：应交税费应交增值税（销项）（1000200017%）34万元 同时： 借：发出商品（1000*12000） 120万元 贷：库存商品 120万元,2）、3月1日收到全部货款时： 借：银行存款234万元 贷：预收账款200万元 应收账款34万元 3）、4月30日退货期满没有发生退货时，确认收入： 借：预收账款200万元 贷：主营业务收入 200万元 同时： 借：主营业务成本 120万元 贷；发出商品12

23、0万元,4）、4月30日退货期满发生退货30台时： 借：预收账款（1000*2000）200万元 贷：主营业务收入（=970*2000） 194万元 应交税费应交增值税（销项）（30200017%）10.2万元 银行存款 7.02万元 同时： 借：主营业务成本（970*1200） 116.4万元 库存商品 （30*1200） 3.6万元 贷；发出商品 120万元,六）、商品售后回购 商品售后回购 企业销售商品的同时,承诺日后重新买回该批商品 售后回购实质: 是销售企业通过转移存货达到融通资金的目的, 不属于真正意义上的销售行为. 由于所售商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 不能确认收入 收到

24、的价款 应确认为负债 回购价大于原售价的差额 作为回购期间的利息费用,并在销售与回购期摊销 并计入”财务费用”,商品售后回购账务处理 1）、发出商品时： 借：银行存款（应收的货款及税金） 贷：其他应付款（售价发出数量） 应交税费应交增值税（销项） （售价发出数量税率） 同时 借：发出商品（发出数量*成本价） 贷：库存商品 （发出数量*成本价）,2）、每月计提利息时： 借：财务费用（每月计提的利息=(回购价-原售价) 摊销期） 贷：其他应付款（同上） 3）、回购商品时： 借：其他应付款（回购商品价格*回购数量） 应交税费-应交增值税（进项）（回购商品价格*回购数量*税率） 贷：银行存款（之和 ）

25、 同时 借：库存商品（回购商品的成本） 贷：发出商品 （回购商品的成本）,例：12-7 2007年12月1日,甲公司与B签订协议，向B公司销售一批商品， 增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额17万元.协议 规定，甲公司应在2008年6月1日以103万元（不含增值税）回该批 商品。该批商品的实际成本为80万元。商品已经发出，货款已经收 到。 1）、发出商品时： 借：银行存款 117万元 贷：其他应付款 100万元 应交税费应交增值税（销项） 17万元 同时 借：发出商品 80万元 贷：库存商品 80万元,2）、每月末计提利息时： 借：财务费用（=(103-100)5）0.5万元 贷

26、：其他应付款（=(103-100)5）0.5万元 3）、08年6月1日回购商品时： 借：其他应付款 103万元 应交税费-应交增值税（进项） 17.51万元 贷：银行存款 120.51万元 同时 借：库存商品80万元 贷：发出商品 80万元,七）、商品售后回租 同商品售后回购处理 账务处理在中 四、其他业务收入 企业除主营业务收入以外获得的其他销售或其他业务收入. 如: 材料销售 代购代销 商品运输 出租资产等的收入,补充： 1、 A公司12月业务如下： 1）、A公司1日采用支票结算方式销售甲产品100件，价款100，000元，增值税17，000元。 现销商品确认收入时： 借：银行存款117，

27、000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费应交增值税（销项） 17，000,2）、3日采用托收承付结算方式销售甲产品1000件， 成本600000元，增值税发票上注明价款800000元，增值税 136000元，销售时已知购货企业资金周转发生暂时困难， 难以及时支付货款。但为了减少存货积压，同时也为了维 持与对方长期以来建立的商品关系，最终将商品销售给对 方该商品已经发出，并办妥了托收手续。 当发出商品时： 借：发出商品600，000 贷：库存商品600，000 借：应收账款 136，000 贷：应交税费应交增值税（销项） 136，000,购货方经营好转，承诺近期付款可确认收入 借：应收

28、账款800，000 贷：主营业务收入800，000 同时结转成本 借：主营业务成本600，000 贷：发出商品600，000 实际收到货款时： 借：银行存款936，000 贷：应收账款936，000,3）、6日采用赊销方式销售甲产品300件，价款 300，000，增值税51，000元，付款条件为2/10、 1/20、n/30，客户于26日付款，取得1%的现金折扣3510元， 实付347，490元。企业收取转账支票，按总价法核算 6日赊销货物时： 借：应收账款351，000 贷：主营业务收入300，000 应交税费应交增值税（销项） 50，000 26日收款时： 借：银行存款347，490 财务

29、费用 3，510 贷：应收账款351，000,第二节 费用 一、费用的定义与特征 费用分为： 狭义费用 会计要素上的费用 广义费用 收入-费用=利润中的费用 狭义费用： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 狭义费用包括： 1、销售成本 2、销售费用 3、管理费用 4、财务费用,广义费用： 狭义费用及企业在日常活动外活动发生的损失或支出 广义费用包括： 1、销售成本 2、销售费用 3、管理费用 4、财务费用 5、营业外支出,二）、费用的特点： 1、费用的发生表现为资源的减少 如：生产产品领用原材料 ： 存货减少 支付职工工资： 增加负债 2、费用最

30、终会减少所有者权益。 如：分配利润 二、费用的内容及分类 费用按经济用途分为： 营业成本 期间费用,一）、营业成本 包括： 主营业务成本 其他业务成本 主营业务成本(制造业) 包括： 1）、直接材料 2）、直接人工 3）、其他直接费用 4）、制造费用,二）、期间费用： 一定期间发生的应由当期营业收入补偿的费用。 包括：销售费用 管理费用 财务费用 2、费用确认的方法： 1）、按其与收入的直接联系确认费用 2）、按一定的分配方式确认费用 3）、在耗费发生时直接确认为费用。,1、销售费用： 企业在经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。 包括： 1）、企业销售产品时的运输费、装卸费、包

31、装费、 广告费、展览费、售后服务费 2）、销售人员工资、职工福利费、 3）、销售人员差费、办公费 4）、销售部门设备折旧费、修理费,2、管理费用： 企业管理部门组织、管理活动发生的费用 包括： 1）、公司经费、董事会费、工会会费、 职工教育经费、 劳动保险费、待业保险费。 2）、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费 3）、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 4）、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销 5）、招待费、坏账损失、存货盘盈、亏、毁损,3、财务费用： 筹集资金发生的费用 包括： 1）、生产经营中不计入固定资产的利息费用 2）、金融机构手续费 3）、其他财务费用,第四节 利润 一、

32、利润的构成 利润：广义收入与广义费用相抵后的差额。 正数 利润 负数 亏损 利润按形成过程分为： 税前利润 税后利润 税前利润：称“利润总额” 包括：营业利润 投资净收益 营业外收支净额 税后利润： 称“净利润” 税后利润税前利润所得税,二、营业外收支的核算 一）、营业外收入 1、营业外收入：企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项利得 主要包括： 非流动资产处置利得 债务重组利得 政府补贴 盘盈利得 接受捐赠利得等,2、营业外支出： 企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 主要包括： 固定资产盘亏 处置固定资产或无形资产净损失 债务重组损失 罚款支出 对外捐赠支出 非常损失,三、利润的合成

33、 利润合成方法： 表结法 账结法 1、表结法： 各会计期末，填制“利润表”。 2、账结法： 每月末将“收入”及“成本费用”账户余额结转到“本年利润”账户。,1）、结转本期收入： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润,2）、结转本期成本、费用及损失： 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业务税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,四、利润分配 1、可供分配的利润： 以前年度累计未分配利润当年实现的净利润 2、利润分配程序： 1）、提取法定公积金 2）、提取任意盈余公积 3）、向投资者分配利润或股利

34、,二）利润分配的会计处理 1、计算并结转本年净利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 如：本年亏损，则作相反分录 即： 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,2、提取盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积（净利润10%） 贷：盈余公积法定盈余公积（净利润10%） 3、提取任意盈余公积： 借：利润分配提取任意盈余公积（股东大会决议提取数） 贷：盈余公积任意盈余公积（同上） 4、向投资者分配利润： 借：利润分配应付利润（净利润X%） 贷：应付利润 （净利润 X% ） 5、向投资者分配现金股利： 借：利润分配应付股利（净利润X%） 贷：应付股利 （净利润 X% ）,6、向投资者股票股利或转增

35、资本额,办理增资手续后： 借：利润分配转作股本的股利 (分配的股票股利或增资额） 贷：实收资本或股本（面值总额 ） 资本公积 （差额 ） 7、年末结转利润分配明细账： 借：利润分配未分配利润（之和 ） 贷：利润分配提取法定盈余公积 （余额 ） 利润分配提取任意盈余公积（余额 ） 利润分配应付利润（或应付股利） （余额 ）,8、弥补亏损 税法规定补亏原则： 如企业亏损，则依此顺序弥补亏损： 1）、可用盈利年度“连续5年的税前利润”弥补 2）、仍有亏损的，可用“第6年后税后利润”弥补 3）、仍有亏损的，可用“超过注册资本25%的法定 盈余公积或任意盈余公积”弥补,弥补亏损的账务处理： 1）、用“税

36、前及税后利润”补亏： 不需账务处理 因为： 亏损体现在“利润分配”余额在“借方”，无论将“税前的本年利润及税后的本年利润”通过借方结转到“利润分配”的贷方，则自然弥补了亏损。 2）、用盈余公积补亏： 借：盈余公积法定盈余公积” 贷：利润分配其他转入（法定盈余公积余额注册资本25%）,弥补亏损举例： E公司96年前发生亏损90万元，96年2000年累计的税前利润 为70万元，2000年末尚有亏损20万元没有弥补，该企业2001年的税 前利润为10万元，应先按所得税率33%计算应交所得税3.3万元，当 年的税后利润6.7万元可用来弥补亏损，用税后利润弥补后仍有亏 损13.3万元没有弥补。该企业注册

37、资本为400万元，96年年初“盈余 公积法定盈余公积”账户贷方余额为110万元。 分析： 1）、该企业96年前亏损，可用9600年5年的 “税前利润” 70万元补亏，不需账务处理 2）、该企业2000年末仍有亏损20万元，可用2001年的 “税后利润” 6.7万元补亏，不需账务处理,3）、2001年末仍有亏损13.3万元， 可用 “超过注册资本的25%和法定盈余公积”补亏： 可用于补亏的法定盈余公积： 11万元400万元25%10万元 借：盈余公积法定盈余公积”10万元 贷：利润分配其他转入10万元,作业二十三： 一、甲商品单位售价440元，公司规定：若客户购买200件（含200件）以上可得到

38、40元的商业折扣，同时规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。甲商品适用的增值税为17（计算现金折扣时考虑增值税）208年2月8日一客户购买该产品200件，并于2月24日支付全部货款。对现金折扣采用总价法核算，则企业销售该批甲商品实际收到的货款为（ ）元 A.936 B. 92664 C. 93600 D. 102960 二、20*1年A公司经营亏损650万元。20*2年至20*6年，公司共实现利润600万元，20*7年实现利润200万元，所得税税率为30%.则20*7年末，A公司可供分配的净利润为（ ）万元 A.150 B. 140 C.105 D. 90,三、20*7年11月6日

39、A公司发给甲企业商品1000件，增值税专用发票注明价款100，000元，增值税17，000元，A公司代垫运杂费2，000元，该批商品的成本为 85，000元，在向银行办妥手续后，得知甲企业资金周转十分困难，A公司决定本月不确认该笔收入 要求：作出相应的会计分录,四、编制会计分录 甲公司为一般纳税人，5月发生的业务如下: 1、销售产品200件，每件售价（不含税，下同）320元，成本200元，已将提货单和发票账单交给购货单位，并收到购货方转账支票存入银行。 2、采用托收承付结算方式向外地销售一批产品，售价总额为50000元，产品成本为35000元，代垫运杂费1600元，已办妥托收手续 3、销售产品

40、一批，售价600000元，同时规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，该批产品成本为售价的70%开出发票的第12天，购货方按规定支付了货款 4、上年度售出的产品因质量问题发生退货，产品食欲15000元，增值税2550元，成本为售价的70%，退回产品已入库，公司已开出支票，退还货款,5、开出支票支付广告费5600元 6、销售产品一批，总售价150，000元，总成本90，000元，增值税发票已开出。合同约定，自发票日10天内购货方应支付全部货款，20天内有权退货 。销售时甲公司无法根据经验估计退货率，购货方已按规定付款，退货期满未发生退货情况 7、向南方水灾区捐款50，000元，已用银行

41、存款支付 8、本月应交城市维护建设税8900元，应交教育费附加3000元,重点掌握： 1、几个基本概念： 收入、费用、利润 2、计算及账务处理 1）、商品发出，但购货方财务困难，难以支付货款 2）、附现金折扣总价法核算 3）、销货方给购货方销售折让 4）、分期收款销售 5）、出售材料 6）、利润的结转分配处理 3、包括的具体内容： 狭义及广义收入、费用内容 利润包括内容 其他业务收支、营业费用、管理费用、财务费用包括内容,本次课主要内容（22）所得税的核算,主要内容： 一、所得税核算的一般程序 二、资产、负债的计税基础与暂时性差异 三、递延所得税资产与递延所得税负债 四、当期所得税费用与应交所

42、得税 五、所得税的会计处理,第三节 所得税 企业所得税会计处理方法： 2006年我国发布企业会计准则第18号-所得税 规定：企业所得税处理采用 “资产负债表法” 资产负债表法实质： “资产负债表观”,资产负债表法含义： 1、企业取得资产和负债时： 应确定其计税基础 2、期末资产、负债： 按企业会计准则规定确定的 账面价值 与按税规定确定的： 计税基础之间差异 作为暂时性差异 3、根据暂时性差异： 确认 递延所得税资产 递延所得税负债,4、按税法规定计算： 当期应交的所得税 5、在此基础上确认每一期间利润表上的所得税费用： 确认递延所得税资产或递延所得税负债,差异含义： 按税法规定调整的金额 即

43、：“会计利润”与“应纳税所得额”的差异 差异按产生的原因分为： 永久性差异 只在当期发生，并不在以后各期转回 如：罚金、罚款、滞纳金、非广告性质的赞助支出 非公益性捐赠支出、超支的招待费等 暂时性差异 在当期发生，并在以后各期转回,1、永久性差异： 由于会计税前利润与应纳税所得额之间在税法上、 会计上口径不一致而产生的差异。 2、差异的特征： 只在当期发生，并不在以后各期转回。 即： 只对当期纳税所得额计算有影响， 但并不影响以后各期纳税所得额。 即：各期的总差异0,1）、暂时性差异： 资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异 2)、差异的特征： 在当期发生，并在以后各期转回 即： 对当期纳

44、税所得额计算有影响， 也对以后各期纳税所得额计算有影响 即：各期的总差异0,一、所得税核算的一般程序： 核算时间： 一般情况下： 企业在每一资产负债表日核算 企业合并时： 确认交易或事项产生和资产、负债时，应确认所得税,一般程序： 1、确定资产负债表中资产、负债项目的账面价值 2、确定资产、负债项目的计税基础 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 4、确定递延所得税资产与递延所得税负债增减金额 5、将会计利润调整为纳税所得额，计算当期应交所得税 6、计算当期所得税费用,二、资产、负债的计税基础与暂时性差异 一）、暂时性差异 1、暂时性差异含义： 账面

45、价值 资产、负债的 之间的差异 与其计税基础 2、账面价值：按会计准则确定 如：年初购进一批存货成本10万元 ， 年末计提跌价准备2万元，则其账面价值为8万元 3、计税基础：按税法确定 如：上例中按税法规定： 存货的计税基础为历史成本10万元 本期存货产生暂时性差异为：10-8=2万元,4、资产、负债项目暂时性差异 =资产、负债各自的账面价值-资产、负债各自的计税基础 5、暂时性差异分为： 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 6、可抵扣暂时性差异产生： 资产的账面价值 其计税基础 负债的账面价值 其计税基础 7、应纳税暂时性差异产生： 资产的账面价值 其计税基础 负债的账面价值 其计税基础,二

46、）、资产的计税基础 1、资产的计税基础的含义： 某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额 2、资产初始确认时： 计税基础 取得成本 3、资产持续持有过程中： 未来期间计税时可在税前扣除的金额 =资产的取得成本-以前期间按照税法规定已在税前扣除 的累计金额,4、资产项目的暂时性差异： =该项资产的账面价值-未来期间计税时可在税前扣除的金额 5、上式结果： 正的 应纳税暂时性差异 负的 可抵扣暂时性差异,主要资产项目的计税基础及可能产生的暂时性差异： 1、存货 1）、账面价值 =取得时成本-计提的跌价准备 如： 50万元-2万元= 48万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 50万元 3）、暂

47、时性差异 =账面价值-计税基础0 如：48万元-50万元=-2万元0 为可抵扣暂时性差异= -2万元,2、交易性金融资产 1）、账面价值 =公允价值 如： 50万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 40万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如：50万元-40万元=10万元 0 为应纳税暂时性差异= 10万元,3、长期股权投资（权益法核算） 1）、账面价值 =取得时成本+取得被投资企业盈利 如： 50万元+2万元= 52万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 50万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如：52万元-50万元=2万元 0 为应纳税暂时性差异= 2万元,长期

48、股权投资（成本法核算） 1）、账面价值 =取得时成本+取得被投资企业宣告分派的现金股利 如： 50万元+2万元= 52万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 50万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如：52万元-50万元=2万元 0 为应纳税暂时性差异= 2万元,长期股权投资（计提减值准备） 1）、账面价值 =取得时成本-计提的减值准备 如： 50万元-2万元= 48万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 50万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如：48万元-50万元=-2万元 0 为可抵扣暂时性差异=-2万元,4、投资性房地产 1）、账面价值 =公允价值 如： 5

49、0万元 2）、计税基础 =取得时成本 如： 40万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如：50万元-40万元=10万元 0 为应纳税暂时性差异= 10万元,5、固定资产 1）、账面价值 =取得时成本-会计计提累计折旧-减值准备 如： 50万元-10-5= 35万元 2）、计税基础 =取得时成本-税法计提累计折旧 如： 50万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础 0 如：35万元-50万元=-15万元 0 为可抵扣暂时性差异=-15万元,6、无形资产（内部研究开发形成的无形资产） 1）、账面价值 =研发支出资本化部分 如： 50万元 2）、计税基础 =研发支出资本化部分+150%

50、的研发支出的费用化部分 如： 50万元 +5万元= 55万元 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础 0 如：50万元-55万元=-5万元 0 为可抵扣暂时性差异=-5万元,无形资产（其他的无形资产） 1）、账面价值 =取得时成本-使用寿命有限的摊销额-减值准备 如： 50万元-10-5=35 2）、计税基础 =取得时成本-使用寿命不确定的摊销额 如： 50万元-2=48 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础 0 如：35万元-48万元=-13万元 0 为可抵扣暂时性差异=-13万元,主要负债项目的计税基础及可能产生的暂时性差异： 1、预收账款 1）、账面价值 =预收金额列为负债，但不能确认

51、收入 如：50万元 2）、计税基础 =0 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础0 如： 50万元-0=50万元 0 为可抵扣暂时性差异= 50万元,2、预计负债 1）、账面价值 =预计负债中根据产品质量保证预计售后服务费 计入当期费用减少了纳税 如：预计售后服务费10万元 2）、计税基础 =税法规定预计费用不能扣除，实际支出才能扣除 如：预计售后服务费10万元中只有2万元实际支出 3）、暂时性差异 =账面价值-计税基础 0 如：10-2万元=8万元 0 为可抵扣暂时性差异= -50万元,三、递延所得税资产与递延所得税负债 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异*预计转回期的所得税税率 递延所得税

52、负债 =应纳税暂时性差异*预计转回期的所得税税率 确认计量时： 1、递延所得税资产的确认： 应以未来期间可能取得的纳税所得额为限,2、企业发生的税法规定： 可用以后年度利润弥补的亏损及税款抵减 确认为：递延所得税资产 3、与直接计入所有者权益的交易事项相关的暂时性差异 相关的当期所得税及递延所得税计入 “资本公积” 4、计量： 不要求折现,四、当期所得税费用与应交所得税 一）、当期应交所得税 应交所得税 =纳税所得额*所得税税率 纳税所得额 =会计税前利润+税法规定的调整增加额 -税法规定的调整减少额,1、税法规定应予调整增加的内容： 1）、某些费用或支出： 在会计核算时： 根据会计制度规定已

53、作为费用减少了利润总额 而税法规定： 应作为纳税所得 故： 利润总额中加上费用或支出，调整纳税。 应纳税所得额 会计利润总额某些需调整的费用、支出 如： 1、罚款支出、非广告性质的赞助 2、超额的工资支出、招待费支出等,具体包括： 如：1、企业违反法律等罚款、罚金、滞纳金。 2、计提各种准备金。 3、非广告性质的赞助支出。 4、超过税法规定标准的支出。 如：1、超规定税率的借款利息支出 2、超过税法规定标准支出的工资 3、超过税法规定标准支出的招待费 4、超过税法规定标准支出的公益救济性捐赠 5、超过税法规定标准多提的坏账准备金。,2）、某些收入： 在会计核算时： 根据会计准则规定不予确认收入

54、，不计税 而税法规定： 按公允价值与成本差额计税 故： 利润总额中加上收入，调整纳税。 应纳税所得额 会计利润总额某些需调整的收入 如： 1、视同销售,2、税法规定应予调整减少的内容： 1）、免税收入： 在会计核算时： 某些收入已计入当期利润总额 而税法规定： 免征税所得 故： 利润总额中减去收入，调整纳税。 应纳税所得额 会计利润总额-某些需调整的收入 如： 1、国债利息收入 2、取得的股息、红利等权益性投资收益,2）、企业发生的经营亏损： 税法规定经营亏损： 可以递延后期 即：可用以后盈利年度的税前利润弥补， 我国规定：连续弥补期限不得超过5年,3、其他： 1）、对各项资产计提的损失准备：

55、 在会计核算时： 作为减值损失计入当期利润总额 而税法规定： 对应收账款按期末余额5计提的坏账准备予以扣除外 其他任何预计的资产减值准备一律不予扣除 2）、对交易性金融资产持有期内确认的公允价值变动损益： 在会计核算时： 直接计入当期利润总额 而税法规定： 投资处置时按实现的总收益一并计税,3）、固定资产折旧： 在会计核算与税法规定： 折旧年限不同，会计折旧额与税法折旧额产生差异 因而：计入当期利润总额的费用额不同 4）、无形资产摊销 在会计准则： 有使用寿命的才摊销，寿命不确定的不摊销 而税法规定： 不管有无使用寿命均摊销 无法确定寿命的： 按10年摊销 因而：计入当期利润总额的费用额不同,

56、二）、当期所得税费用 所得税费用 =当期应交所得税+递延所得税负债（期末余额-期初余额） -递延所得税资产（期末余额-期初余额）,五、所得税的会计处理： 1）、资产的账面价值其计税基础时： 产生：可抵减暂时性差异 即：抵减所得税费用，调整增加纳税额 记入 “递延所得税资产”借方 即： 借：所得税费用（应交所得税递延所得税资产） 递延所得税资产（发生的可抵减差异税率） 贷：应交税费应交所得税（应纳税所得额税率）,1）、当递延所得税资产转回时： 转回：可抵减暂时性差异 即：调整减少纳税额，计入所得税费用 记入 “递延所得税资产”贷方 即： 借：所得税（应交所得税+递延所得税资产） 贷：应交税费用应交所得税（应纳税所得额税率） 递延所得税资产（发生的可抵减差异税率）,3）、资产的账面价值其计税基础时： 产生：应纳税暂时性差异 即：调整减少纳税额，计入所得税费用 记入 “递延所得税负债”贷方 即： 借：所得税（应交所得税+递延所得税负债） 贷：应交税费用应交所得税（应纳税所得额税率） 递延所得税负债（发生的应纳税差异税率）,4）、当递延所得税资产转回时： 转回：应纳税暂时性差异 抵减所得税费用，调整增加纳税额 记入 “递延所得税负债”借方 即： 借