现金流量表的编制

1、财务报告编制与分析主讲：刘翠侠e-mail：,第四章 现金流量表的编制,学习目标： 熟悉现金流量表的格式与内容 理解现金流量表的编制基础 掌握各项目的填列原理 能够熟练编制现金流量表,第四章 现金流量表的编制,依据准则：企业会计准则第31号现金流量表 1998年出台 2001年修订，合并了一些项目 2006年修订，将补充资料改为附注 IASC:IAS7现金流量表（1992年修订）,4.1 现金流量表概述,现金流量的分类,一、现金流量表（cash flow statement) 1、含义 企业会计准则第31号现金流量表中： 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

2、,动态报表,现金流量表的编制基础,4.1 现金流量表概述,2.现金流量表依据的发生制 收付实现制,【例】：判断下列业务是否和8月份现金流量表有关 2009年8月，假设乐凯胶片发生如下业务： 1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。 2）B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元 3）预收C公司的货款50万元存入银行。 4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。,4.1 现金流量表概述,二、现金流量表的编制基础： 现金及现金等价物 1、现金（广义） 库存现金 可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等 2、现金等价物： 期限短、流动性强

3、、易于转换为已知金额的现金和价值变动风险很小的投资 一般是指三个月内到期的债券投资,4.1 现金流量表概述,1.现金流量 指现金和现金等价物的流入与流出 现金流入量：进入到企业里的现金量 现金流出量：从企业里支出的现金量 现金流量净额（现金净流量） =现金流入量-现金流出量,三、现金流量的概念及分类,4.1 现金流量表概述,例：公司2008年11月份业务 1、以银行存款购入其他企业2006年1月末发行的三年期债券10 000元； 2、购入2007年6月发行的三年期债券20 000元； 3、销售商品收到银行存款40 000元 4、购入设备，支付价税总额80 000元 5、从银行提取现金50 00

4、0元。,企业现金流入量：40 000 企业现金流出量：20 000+80 000 企业现金流量净额:-60 000,4.1 现金流量表概述,2、影响现金流量的因素,影响现金流量净额 反映在现金流量表中,现金,银行存款,其他货币资金,固定资产,累计折旧,等等,现金项目,非现金项目,现金等价物,现金项目内部转换、非现金项目内部转换 不影响现金流量净额，不反映在现金流量表中,4.1 现金流量表概述,结论： 现金项目和非现金项目之间的转换业务列入现金流量表 即影响现金流量净额发生变化的业务列入报表 练习：p24 的业务资料，判断影响现金流量的业务,4.1 现金流量表概述,3.现金流量的分类 按照企业发

5、生的经济业务性质,4.1 现金流量表概述,经营活动 除投资、筹资以外的所有交易或事项 投资活动 企业非流动资产的购建及处置活动 不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 筹资活动 导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动,4.1 现金流量表概述,五、现金流量表的格式 内容 现金流量表主表 现金流量表附注 种类 工商企业（本书为例） 商业银行 保险公司 证券公司,4.1 现金流量表概述,（一）主表部分： 用纯粹的业务语言来描述现金流量 1、主要内容 表头：一定会计期间 主要内容： 经营活动 投资活动 筹资活动 汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物的期初、期末、变

6、动数,4.1 现金流量表概述,现金流量表（经营部分，直接法） 编制单位： 年 月 单位：元,现金流量表（投资部分） 编制单位： 年 月 单位：元,现金流量表（筹资部分） 编制单位： 年 月 单位：元,2、编制要求 分类列报 总额列报，个别项目净额列报 特殊项目现金流量按其性质归类到各种活动中 汇率变动的影响单独列示,4.1 现金流量表概述,（二）附注 用职业会计专业语言来描述现金流量 1、补充资料：p97 （间接法） 将净利润转换为：经营活动现金流量净额 不涉及现金的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况 2、当期购买或处置子公司及其他营业单位的信息 P103 3、现金及现金等价物的

7、有关信息 p104,4.1 现金流量表概述,现金流量表补充资料（经营活动，间接法）,1、现金流量表信息是资产负债表、利润表的必要补充，有助于分析财务状况和经营成果的可靠性 2、现金流量表是企业活动的综合概括 3、有利于分析企业评价企业的偿债能力、收益质量，预测企业的现金流量,四、现金流量表的作用,4.1 现金流量表概述,初建，高成长阶段,稳定发展阶段,成熟阶段,投资,经营,筹资,投资,经营,筹资,投资,经营,筹 资,发放股利,发放股利,偿还贷款,股票回购,4.1 现金流量表概述,本节小结,理解并掌握： 现金流量表的编制基础 收付实现制 企业现金流量的分类 熟悉现金流量表的格式,讲授主要内容：

8、经营活动现金流量的填列（直接法、间接法） 投资活动现金流量的填列 筹资活动现金流量的填列 其他项目的填列 学习目标： 明确现金流量表各项目的内涵 理解现金流量表各项目的基本填列方法 能够熟练编制现金流量表,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法1：直接计算法： 做法1：直接根据本期相关经济业务计算 做法2：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”日记账或明细账计算,4.2 现金流量表的编制,一、现金流量表的编制方法和依据 方法2：分析填列法： 依据资产负债表、利润表和相关账户的数字直接计算,4.2 现金流量表的编制,资产负债表项目； 利润表项目； 有关明细账户,

9、现金流量表项目,权责发生制,收付实现制,对应的,一、现金流量表的编制方法和依据 方法3：工作底稿法： 依据资产负债表、利润表和相关账户 手段：编制工作底稿（p91)、调整分录,4.2 现金流量表的编制,1、工作底稿法编制步骤：,第2步,将本期资产负债表期初数和期末数过入,编制调整分录,将调整分录过入底稿，并试算平衡,现金流量表项目期末数过入报表,第3步,第4步,第5步,建立工作底稿,第1步,4.2 现金流量表的编制,现金流量表工作底稿,4.2 现金流量表的编制,2、调整分录的编制 调整分录的特点： 总括重编 借贷方使用的各会计报表的原项目名称 如：“经营活动现金流量支付的各项税费” “存货”

10、现金流量表项目结构 流入项目：借增贷减 流出项目：借减贷增,4.2 现金流量表的编制,交易性金融资产,期初余额：35000,出售交易性金融资产 ：15000 出售交易性金融资产 ：20000,期末余额：0,借：投资活动现金流量收回投资收到的现金35 000 贷：交易性金融资产 35 000,现金流量表编制训练工作底稿法,长期借款,期初余额：150000 借入长期借款400000,偿还借款本金150000,借：筹资活动现金流量借款收到的现金 400 000 贷：长期借款 400 000,借：长期借款 150000 贷：筹资活动现金流量 偿还债务所支付的现金150000,3.调整分录的顺序 先调利

11、润表： 依次调整利润表项目的发生额（部分结合资产负债表项目） 后调资产负债表： 按资产、负债、所有者权益项目发生额调整 注意问题： 全部在利润表调整的项目：不再调整; 部分在利润表调整的项目：资产负债产负债表部分只调未调整金额; 资产负债表项目：一般分析借、贷方的发生额编制调整分录。,要求： 明确每个项目的内涵 计算应考虑的因素有哪些,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.2 现金流量表的编制,现金流量表（经营活动部分） 会企03 编制单位： 年 月 单位：元,（一）销售商品、提供劳务收到的现金 1.反映内容：以现金收取的 销售收入：商品、劳务收入 销售材料收入 代购代销收入 增值税额销项税额

12、,二、经营活动现金流量的填列直接法,4.2 现金流量表的编制,二、经营活动现金流量的填列直接法,2.填列思路：三种 思路1：直接计算法 依据：会计凭证、会计账户 =本期销售商品、提供劳务收取现金 +本期收回以前的应收账款、应收票据 +本期收回以后的预收账款 +本期收回前期已核销的坏账损失 -当期销售退回而支付的现金 特点：该方法只考虑与现金流量表有关的业务,4.2 现金流量表的编制,【案例】某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为200 000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到； 收回上

13、年的应收账款7 000元存入银行； 收到商品的预收款5 000元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，贴现利息20 000元，实际收到贴现收入272 500元存入银行账户； 销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元,销售商品、提供劳务收到的现金 =（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000 =389 500（元 ）,实际中应用： 做法1：根据会计凭证的相关业务相加 做法2：根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的发生额直接计算,4.2 现金流量表的编制,银行存款日记账 单位：元,银行存款日记账 （续

14、） 单位：元,思路2：分析填列法依据资产负债表、利润表、相关账户,资 产 负 债 表,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金 =利润表中“营业收入”金额 +应收票据、应收账款项目(期初余额-期末余额) +预收账款增加数（期末余额-期初余额） +本期收回以前已核销的坏账 +“应交税费应交增值税(销项税额)”发生额 -当期计提的坏账准备 -非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据 -应收票据的贴现息 ,4.2 现金流量表的编制,销售商品、提供劳务收到的现金(直接计算)： =1200000+204000+（540000- 676080)+(30000-0) -当期计提坏账准备76120

15、 -商业汇票贴现息600 =1 221 200元,思路3：工作底稿法、T型账户法：编制调整分录 p86 (1)借：经营活动销售商品收到的现金 1 093 920 应收账款 136 080 贷：主营业务收入 1 200 000 应收票据 3 0000 （6）借：财务费用 2 600 贷：经营活动销售商品收到的现金 600 应付利息 2 000 （7）借：资产减值损失 166 120 贷：固定资产 90 000 经营活动销售商品收到的现金 76 120 (21) 借：经营活动销售商品收到的现金 204 000 贷：应交税费 204 000,47,4.2 现金流量表的编制,（二）购买商品、接受劳务支

16、付的现金 1.内容：用广义现金支付的 买价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额 企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动),4.2 现金流量表的编制,2.填列方法 思路1：直接计算法 会计凭证、会计账簿 购买商品、接受劳务支付的现金 = 本期购买商品、接受劳务等支付的现金 +本期支付应付账款、应付票据、预付账款 -本期因购货退出而收到的现金,4.2 现金流量表的编制,【例】购买材料价款为20 000元，进项税额为3 400元，以银行存款支付； 购买材料价款为30 000元，进项税额为5 100元，货款与增值税尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银

17、行汇票多余款收账通知，退回余款34 000元，材料价款100 000元，其相应的增值税为17 000元 以银行存款预付购材料货款30 000元； 以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68 500元； 购买工程用工程物资150 000元（含增值税），款项已用银行存款支付。,购买商品、接受劳务支付的现金 =（20 000+3 400）+（100 000+17 000）+30 000+68 500 =238 900（元）,银行存款日记账 单位：元,银行存款日记账 （续） 单位：元,购买商品、接受劳务支付的现金： =利润表中“营业成本”金额 +存货项目（期末余额-期初余额） +应付票据、应付账款项目

18、（期初余额-期末余额） +预付账款项目（期末余额-期初余额） +“应交税费应交增值税（进项税额）”发生额 -或+调整项目（ 如：-列入生产成本、制造费用所有工资及福利费 -列入营业成本折旧费、摊销费等非付现费用 -非现金抵债引起的应付款项的减少 +计提的存货跌价准备）,思路2：分析填列法-资产负债表、利润表,调整涉及的相关项目,购买商品、接受劳务支付的现金 =778400+34000+（733600+在建工程耗用材料110-减少未付现应付账款159130+（600000-40870）-342000-70000-20000=624000元,思路3：工作底稿法、T型账户法

19、：编制调整分录 p87 （2）借：主营业务成本 778 400 应付账款 400 000 贷：存货 266 400 经营活动购买商品劳务支付的现金912000 （21）借：应交税费 34000 贷：经营活动购买商品劳务支付的现金34000 P88,(15),调固定资产折旧 p89,(16)工程用材料，(20)调工资及福利费,4.2 现金流量表的编制,(15) 借：固定资产 117000 贷：投资活动购建固定资产支付的现金 117000 借：经营活动购买商品支付的现金 70000 支付的其他与经营活动有关的现金10010 贷：固定资产（注：调的是累计折旧）80010 (16)调的是“在建工程”

20、(20)调“应付职工薪酬”,4.2 现金流量表的编制,（三） 收到的税费返还 反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、所得税等。 “应交税费”、“营业外收入”贷方记录，结合“银行存款” 账户借方记录。,4.2 现金流量表的编制,（四）收到的其他与经营活动有关的现金 与经营活动有关的其他现金流入。如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。 “营业外收入”“其他业务收入”、“其他应收款”、“其他应付款”等账户贷方记录分析填列。结合“库存现金”、“银行存款”借方记录。,4.2 现金流量表的编制,（五）支付给职工以及为职工支付的现金

21、 注意：本项目职工不包括退休人员、在建工程等 1）退休人员： “支付的其他与经营活动有关的现金” 2）在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,工资、奖金、困难补助等,社会保险、住房公积金等,4.2 现金流量表的编制,1、直接计算法 企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 000元，其中，在建工程人员工资200 000元； 支付离退休人员工资400 000元； 支付在岗职工困难补助100 000元； 支付职工养老保险400 000元。 支付给职工以及为职工支付的现金 = （1 000 000-200 000）+100 000+400 0

22、00=1 300 000（元）,4.2 现金流量表的编制,2、分析填列法 1）查找“应付职工薪酬”账户资料直接计算： 直接查找“应付职工薪酬”借方发生额实际支付数（扣除发放给在建工程人员、无形资产研发人员的薪酬） 2）查找相关账户 =分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+扣除在建工程人员薪酬的应付职工薪酬项目（期初余额-期末余额）,4.2 现金流量表的编制,支付给职工以及为职工支付的现金 =(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+3500-(30100-7000） =140000元,（六）支付的各项税费 1.内容：本期实际向税务机关等缴纳的各种税费

23、2.不包括项目： 计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动 购建固定资产、无形资产支付的现金 支付的增值税进项税额： “购买商品、接受劳务支付的现金” 本期退回的税金： “收到的税费返还”,4.2 现金流量表的编制,3.填列： 直接计算法 直接查找“应交税费”明细账的借方发生额分析填列 分析填列法 =当期“所得税费用” -应交所得税（期末余额-期初余额） +当期的“营业税金及附加” +应交税费（增值税已交税金）,4.2 现金流量表的编制,支付的各项税费 =96000元,4.2 现金流量表的编制,（七）支付的其他与经营活动有关的现金 不包括在以上项目中其他经营活动现金支出。如：如经营租赁支付的租金

24、、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。 根据“管理费用”、“营业外支出”、“其他应付款”等账户借方发生额分析填列。,4.2 现金流量表的编制,4.2 现金流量表的编制,三、投资活动的现金流量的填列,要求: 明确每个项目的内涵 计算应考虑的账户有哪些,现金流量表（投资部分）,现金流量、资产负债、利润的关系,资 产 负 债 表,（一）收回投资收到的现金,（二）取得投资收益收到的现金,交易性金融资产、长期股权投资出售收到的现金(本金及出售收益）,收回“持有至到期投资”等债权投资,收回本金,收回利息,“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”贷方,所有现金,持有期间 收到收益,现金流量表项目,

25、填列内容,4.2 现金流量表的编制,【例】 企业出售股票，该股票的投资成本25 000元，出售收入30 000元存入银行企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 000元 ，转让收入为480 000元，已存入银行。 企业出售某项债权投资，本金为300 000元，收回金额 为350 000元，其中50 000元是债券利息 企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利 30 000元存入银行。,收回投资收到的现金 =30000+480000+300000=810 000元 取得投资收益所收到的现金 =50 000+30 000=80 000元,0，本项目反映 0，列入“支付的其他与投资活动有

26、关的现金”,（三） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1.含义 =处置所得现金 - 处置时以现金支付的费用,出售价款、残值收入 保险赔偿收入,清理费、装卸费、 运输费,4.2 现金流量表的编制,【例】公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，设备原价40万元，已提折旧15万元。支付拆卸费用0.2万元，运输费用0.08万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 =300 000- 2 800= 297 200元,2.分析填列： “固定资产清理”、“无形资产”“银行存款”等账户发生额分析（处置现金收入-相关现金支出）,4.2 现金流量表的编制,74,处置固定资产、

27、无形资产和其他长期资产收回的 现金净额 =（2）残值收入4000+（24）300000-（2）3000 =301000元,4.2 现金流量表的编制,（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 = 处置所得现金 -现金支付的相关处置费用 -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 （五） 收到的其他与投资活动有关的现金 内容：收回投资时支付的计入“应收股利”、“应收利息”的款项。 填列：“应收股利”账户的贷方分析填列,4.2 现金流量表的编制,（六） 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1.内容 购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出 建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料

28、费、人员工资等支出 2. 不包括内容 融资租赁固定资产的租金：筹资活动 支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动,4.2 现金流量表的编制,【例】某企业发生如下与固定资产有关的业务： 购入不需安装设备，价款80000元，增值税税额为13600元，包装费及运费为1 000元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用； 购入在建工程用材料一批，价款100 000元，增值税发票列明的增值税额为17000元，已用支票支付； 在建工程领用工程物资共117 000元； 支付在建工程人员工资23000元； 计算工程应负担的的长期借款利息150000元，该项借款利息已用银行存款支付； 工程

29、完工并交付使用，固定资产价值总额290000元,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 =（80 000+13 600+1 000） +（100 000+17 000） +23 000 =234 600（元）,固定资产、工程物资、 在建工程中付现部分,无形资产、 研发支出 中付现部分,应交税费、应付职工薪酬 中涉及支付固定资产、 无形资产的金额,购建固定资产、无形资产和其他长资支付的现金,3.分析填列,4.2 现金流量表的编制,4.2 现金流量表的编制,购建固定资产、无形资产支付的现金 =118000（购入工程物资）+292 500（购入固定资产）+50 000（支付的在建工程人员工资

30、） =460500元,4.2 现金流量表的编制,（七） 投资支付的现金 1、包括内容 购入短期或长期股票、债券、基金等 包括实际支付的买价 （注意：扣除已到期尚未支付的股利或利息） 支付税金 、手续费、佣金等交易费用。,4.2 现金流量表的编制,【例】 购入短期股票投资100 000元，以银行存款支付； 企业购入准备长期持有债券，票面金额为200 000元，票面利率为8%，企业实际支付的金额为240 000元； 购入股票投资，实际支付的买价254 000元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 000元，另支付手续费3 000元，上述款项均以银行存款支付。,投资所支付的现金 =100 00

31、0+240 000+（254 000-4 000+3 000） =593 000（元） 支付的其他与投资活动有关的现金 =4 000=4 000（元）,“交易性金融资产”借方,“持有至到期投资”借方,“长期股权投资”借方,投资支付的 现金,支付的其他与投资活动有关的现金,购入股票债券时支付买价中包含的应收未收的“应收股利”、“应收利息”,2、分析填列,不包括,4.2 现金流量表的编制,投资支付的现金 =100 000元（购入股票做长期股权投资）,4.2 现金流量表的编制,(八）取得子公司及其他营业单位支付的现金 = 购买出价中现金支付的部分 -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 （九） 支

32、付的其他与投资活动有关的现金 内容：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息” 填列：“应收股利”、“应收利息”账户贷方发生额,4.2 现金流量表的编制,四、筹资活动现金流量的填列 要求: 明确每个项目的内涵 计算应考虑的账户有哪些,4.2 现金流量表的编制,现金流量表（部分） 编制单位： 年 月 单位：元,现金流量、资产负债、利润的关系,（一）吸收投资收到的现金 1.含义：发行股票、债券收到的现金净额 =发行总收入-金融企业直接扣除的费用 2.不包括： 企业直接支付的发行费用，如审计费等 “支付的其他与筹资活动有关的现金”,4.2 现金流量表的编制,“股本”贷方,“资本公积”

33、贷方,“应付债券”贷方,吸收投资收到的现金,3.账户分析填列,4.2 现金流量表的编制,（二）借款收到的现金 含义：企业举借各种短期、长期借款所收到现金 填列:“短期借款”“长期借款”贷方发生额 （三）收到的其他与筹资活动有关的现金 含义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。 填列：“营业外收入”、“长期应收款”等账户的贷方发生额分析填列。,4.2 现金流量表的编制,(四）偿还债务所支付的现金 1.含义：归还短期、长期借款本金、债券本金 2.分析填列,“长期借款”借方,“应付债券”借方,偿还债务 所支付的现金,“短期借款”借方,本 金 部 分,4.2

34、现金流量表的编制,（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1、内容： 企业当期实际支付的现金股利、分配给投资者利润 企业用现金支付的所有借款利息、债券利息 （包括资本化利息、费用化利息）。 2.填列：下列各账户的借方分析 “应付股利（应付利润）”、“应付利息”、“应付债券”,4.2 现金流量表的编制,（六）支付的其他与筹资活动有关的现金 1.内容 捐赠现金支出 融资租入固定资产的租赁费 退还的出资额等。 分期付款购建固定资产以后各期支付的金额 2.填列 “营业外支出”、“长期应付款”、“股本”等借方发生额填列,4.2 现金流量表的编制,96,例： 1）以银行存款支付在建工程负担资本化利息1

35、50000元 2）归还短期借款本金250 000元，利息12 000元； 3）宣告分配并支付现金股利70 000元； 4）公司发放股票股利100 000股，每股面值1元，市场价格2元； 5）支付融资租入固定资产的租赁费80 000元。 6）企业发行股票10000万股，每股面值1元，发行价格每股1.2元，发行手续费按发行收入的2%支付，发行费共计240000元，企业已取得发行净收入存入银行 7）从银行取得短期借款150 000元，已划入企业账户。,吸收投资收到的现金 =6）（10 000 0001.2-240 000）=11760000（元） 借款收到的现金 =7）150 000（元） 偿还债务

36、所支付的现金=2）250 000(元) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =1）150 000+2）12 000+3）70 000=232 000（元） 支付的其他与筹资活动有关的现金=5）80000元,五、汇率变动对现金及现金等价物的影响,（一）产生原因 前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量,外币业务发生时： 外币金额发生日的即期汇率,差额：汇率变动 的影响额,期末“现金及现金等价物净增加额”：外币金额期末汇率,4.2 现金流量表的编制,期末：会计制度规定，在年末应该把外币按照12月31 日的汇率重新折算。期末汇率是1比7.8，折合人民币 780万元。,30万元的差额:因为汇率从7

37、.5变到了7.8，所以产生 差额，反映在报表中就是汇率变动影响额。,业务发生：A公司出口一批产品，收款100万美元， 市场汇率是1比7.5，折合人民币750万元。假定没有流出量，经营活动的现金净额就是750万元。,【例】,4.2 现金流量表的编制,（二）计算 1、业务较少的企业，可逐笔计算 =(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流入-(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流出,4.2 现金流量表的编制,【例】 某企业当期出口商品一批，售价800000美元，收汇当日汇率为1：8.20，当期进口货物一批，价值300000美元，结汇当日汇率为1:8.25，资产负债表日汇率为1:8.30

38、，假设企业当期没有其他外币业务发生。 汇率变动对现金的影响额 =800 000（8.30-8.20）-300 000(8.30-8.25) =65 000(元),4.2 现金流量表的编制,2、业务较多的企业：倒挤该项目 汇率变动对现金及现金等价物的影响 =现金及现金等价物净增加额（合计） -经营活动、投资活动、筹资活动的现金净额,4.2 现金流量表的编制,六、现金流量表其他项目的填列,1）表中其他小计求和： =净额（经营+投资+筹资）+汇率变动影响 2）核对：若无现金等价物： =资产负债表“货币资金”(期末数-期初数）,1、上年现金流量表的期末余额 2、若企业无现金等价物： =资产负债表“货币

39、资金”期初余额,1）以上两相求和 2)核对：若企业无现金等价物： =资产负债表“货币资金”期末余额,4.2 现金流量表的编制,103,现金流量表编制训练直接计算法,资料：P23练习 步骤： 1、直接根据业务判断是否列入现金流量表及哪个项目 2、将列入该项目的金额相加即可,七、 现金流量表补充资料的填列,（一）补充资料的内容 将净利润转换为经营活动现金流量净额 间接法 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况,4.2 现金流量表的编制,利润表 的净利润,经营活动 现金流量净额,调整投资、筹资活动损益,调整不涉及现金的费用、收益,调整经营性应收应付项目,补充资料内容的基本原

40、理：,具体公式见教材：p66,4.2 现金流量表的编制,（二）将净利润调节为 经营活动现金流量净额,同期利润表中抄入,表中计算求得，与主表核对,4.2 现金流量表的编制,1.“资产减值准备”项目 调整金额：本期计提数 填列依据：“资产减值损失”账户发生额分析,2.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目 调整金额：本期计提折旧或折耗数 填列依据： “累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产累计折旧”账户贷方发生额中的计提数,“资产减值准备”项目填列：166120元,“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目=80010元,3.“无形资产摊销”项目 调整金额：本期摊销数 填列依据：“累计摊销”账户的贷方发生额,4.