模块一旅游企业会计基础

1、模块一 旅游企业会计基础 活动4-5 会计循环（一）： 分录、记账与调整,通过本次学习，您可以： 1、掌握会计循环的步骤。 2、学习账户、会计科目、复式记账等主要会计术语。 3、了解借贷记账法的规则。 4、学习会计凭证的填制与会计账簿的登记。 5、掌握期末账项调整的方法。,会计循环（一）：分录、记账与调整,一个企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记帐、试算、调整、结帐和编表等一系列会计程序。 它于会计期初开始，以会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而，称为会计循环。 企业大都每年结帐一次，所以一个会计循环通常历时一年。若按月结帐，则一个会计循环历时一个月。,会计循环（一）：分录、记账与

2、调整,一、会计循环（Accounting cycle)概要,会计循环（一）：分录、记账与调整,一、会计循环概要,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,5,现金流量表,1、账户 (account)和会计科目（account title） （1）定义 账户：对会计要素进行分类、核算的工具。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,1、账户 (account) （1）定义 会计科目（account title）：是账户的名称。是会计要素进一步分类的具体体现。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,1、账户 (account) （2）账户基本结构 是指账户由哪几个

3、部分组成，每个部分记录什么内容。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,1、账户 (account)和会计科目（account title） （2）账户基本结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,2、复式记账（double entry） （1）复式记账定义和作用 定义： 复式记账是指对于任何一笔经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系记录的一种记账方式。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,2、复式记账（double entry） （1）复式记账定义和作用 作用

4、： 了解每一项经济业务的来龙去脉； 利用账户进行试算平衡，检查账户记录的正确与否。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,2、复式记账（double entry） （2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 以“借(debit)”、“贷(credit)”作为记账符号的复式记账法。即任何一笔经济业务记录在有关账户中借方金额和贷方金额都必须是相等的。,资产类账户结构 借 (Dr.) 帐户名称 贷(Cr.) 资产的增加 资产的减少 余 额,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,2、复式记账（double entry） （2）借贷记账法（debi

5、tcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,期末余额的计算公式： 借方期末余额 = 借方期初余额 + 借方本期增加额合计 - 贷方本期减少额合计,借(Dr.) 帐户名称 贷(Cr.) 负债的减少 负债的增加 余 额,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账

6、法的账户结构 负债类账户结构,借 (Dr.) 帐户名称 贷(Cr.) 所有者权益的减少 所有者权益的增加 余 额,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构 所有者权益类账户结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,期末余额的计算公式： 贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 贷方本期增加额合计 - 借方本

7、期减少额合计,借(Dr.) 帐户名称 贷(Cr.) 收入的减少 收入的增加,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构 收入类账户结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销 额，转入“利润”账户； 收入类账户一般没有期末余额。,借(Dr.) 帐户名

8、称 贷(Cr.) 费用的增加 费用的减少,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构 费用类账户结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,费用类账户一般没有期末余额。,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit

9、 bookkeeping） 1借贷记账法的账户结构,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,期末：,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,年度终了：,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,（2）借贷记账法（debitcredit bookkeeping） 2借贷记账法记账规则,有借必有贷，借贷必相等。,分析经济业务时需考虑四个步骤： 1. 确定账户的名称 2. 确定这些账户的类别 3. 确定增加还是减少 4. 确定借方还是贷

10、方,会计循环（一）：分录、记账与调整,二、账户和复式记账,例题： 五星公司20年初有关账户的期初余额如下：,期初余额 100000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务1,购入原材一批，价款 5000元，暂欠供货单位,借方 原材料 贷方,期初余额 0 5000,借方 应付账款 贷方,期初余额 40000 5000,负债类账户,资产类账户,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务2,投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款户,借方 银行存款 贷方,期初余额 220000 10

11、0000,借方 实收资本 贷方,期初余额 500000 100000,所有者权益类账户,资产类账户,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务3,以银行存款归还前欠购置低值易耗品款 20000元,借方 应付账款 贷方,期初余额 40000 5000,借方 银行存款 贷方,期初余额 220000 100000,资产类账户,负债类账户, 20000, 20000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务4,投资者甲决定，抽回投资 40000元，用银行存款支付,借方 实收资本 贷方,期初余额 5

12、00000 100000,借方 银行存款 贷方,期初余额 220000 100000,资产类账户,所有者权益类账户,20000 40000, 40000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务5,购买机器设备等固定资产，共计 10000元，以银行存款支付,借方 固定资产 贷方,借方 银行存款 贷方,期初余额 220000 100000,资产类账户,资产类账户,20000 40000 10000,期初余额 200000 10000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务6,给供货单位开

13、出商业票据一张，金额为 5000元，偿还前欠货款,借方 应付账款 贷方,借方 应付票据 贷方,负债类账户,负债类账户,期初余额 0 5000,期初余额 40000 5000, 20000 5000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务7,投资者甲代为偿还应付账款 20000元，作为对该公司投资的增加,借方 应付账款 贷方,借方 实收资本 贷方,所有者权益类账户,负债类账户,期初余额 40000 5000,期初余额 500000 100000 20000, 40000, 20000 5000 20000,会计循环（一）：分录、记账与调整

14、二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务8,五星公司宣告发放现金股利 5000元,借方 应付股利 贷方,负债类账户,所有者权益类账户,利润分配 借方 未分配利润 贷方,期初余额 10000,期初余额 0 5000, 5000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,五星公司1月发生以下经济业务：,经济业务9,投资者甲将其对五星公司的投资 10000元转让给乙公司,借方 实收资本乙 贷方,所有者权益类账户,所有者权益类账户,借方 实收资本甲 贷方,期初余额 500000 100000 20000, 40000 10000,期初余额 0 10000,会计循环（一）

15、：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,月末，五星公司将所有的经济业务登记入账以后， 可计算出各账户本期发生额和余额,表 五星公司月末账,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 5000 期末余额 5000,本期发生额 0,借方 应付票据 贷方,期初余额 0

16、 5000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 5000 期末余额 0,本期发生额 45000,借方 应付账款 贷方,期初余额 40000 5000,20000 5000 20000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 5000 期末余额 5000,本期发生额 0,借方 应付股利 贷方,期初余额 0 5000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 120000 期末余额 570000,本期发生额 50000,借方 实收资本甲 贷方,期初余额 500

17、000 100000 20000, 40000 10000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 10000 期末余额 10000,本期发生额 0,借方 实收资本乙 贷方,期初余额 0 10000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,表 五星公司月末账,本期发生额 0 期末余额 5000,本期发生额 5000,借方 利润分配未分配利润 贷方,期初余额 10000, 5000,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账,举例： A投资现金20,000元，商品20,000元，开设 利达商店以后： 1）以现金10,000元购

18、入商品,2）业主A以其权益20,000元转让予B。,3）业主A增加投资10,000元，投入现金。,4）业主B提取现金5,000元自用。,会计循环（一）：分录、记账与调整 二、账户和复式记账 2、复式记账（double entry）,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,49,1）以现金10,000元购入商品,借: 库存商品 10,000 贷: 现金 10,000,2）业主A以其权益20,000元转让予B。 借: 实收资本-A 20,000 贷: 实收资本-B 20,000,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,51,3）业主A增加投资10,000元，投入现金。,借: 现金 10

19、,000 贷: 实收资本-A 10,000,4）业主B提取现金5,000元自用。 借: 实收资本-B 5,000 贷: 现 金 5,000,借 现金 贷 借 库存商品 贷 期初 20000 (1) 10000 期初 20000 (3) 10000 (4) 5000 (1) 10000 余 15000 余 30000,实收资本A 实收资本- B (2) 20000 期初40000 (4) 5000 (2) 20000 (3) 10000 余 30000 余 15000,利达商店资产负债表,现金 15,000 实收资本-A 30,000 库存商品 30,000 实收资本-B 15,000 合计 4

20、5,000 合 计 45,000,问 ： 如果当期增加这样一笔业务：销售商品收到现 金10000元，这些商品的成本为6000元，则当期的 利润表和期末的资产负债表如何编制 ？,利达商店利润表 _ 收入 10,000 成本 6,000 利润 4,000 _,利达商店资产负债表 _ 现金 25,000 实收资本-A 30,000 库存商品 24,000 实收资本-B 15,000 留存利润 4,000 _ 合计 49,000 合计 49,000,所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其 账户、金额和记账方位（即借方和贷方）的记录。,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,1、

21、会计分录（accounting entry）,完整的会计分录包含三要素： 账户名称 应借应贷账户方位 记账金额,会计分录分为简单分录和复合分录 简单分录只有一借一贷的对应关系 复合分录有一借多贷或一贷多借或多借多贷对应关系,借：原材料 5000,贷：应付账款 5000,例：购入原材料一批，价款 5000元，暂欠供货单位。,注意： 贷记符号不能写在借记符号的同一行上， 贷记符号应写在借记符号的下面一行，向右空一格或二格， 借贷账户名称及金额均应叉栏列示。,例： 购入原材料一批，价款 20000元，以银行存款支付 14000元， 余 6000元暂欠。,借：原材料 20000,贷：银行存款 1400

22、0 应付账款 6000,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,1、会计分录（accounting entry）,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,2、会计凭证（accounting document）,会计凭证，简称凭证，就是记录经济业务、明确 经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。,会计凭证按其填制的程序和用途，可分为原始凭 证和记账凭证。,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,2、会计凭证（accounting document）,（1）原始凭证（original document） 按其取得的来源不同，可分为：,外来原始凭

23、证 是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。如：发票、单据等。,自制原始凭证 是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如：进货单、领料单等。,原始凭证填制的要求： 1. 真实 2. 完整、清楚、正确 3. 有经办人员的签字或盖章,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,原始凭证的审核 原始凭证必须经过审核，才能作为记账的依据 审核的内容 ： 1. 合法性、合规性、合理性 2. 完整性 3. 正确性,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,2、会计凭证（accounting document）,（2）记账凭证（accou

24、nting voucher） 记账凭证，又称传票，它根据原始凭证编制，是确定会计分录、作为记账依据的一种会计凭证。 可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。,记帐凭证（传票）： 收款凭证（receipt voucher）：涉及货币资金收款的经济业务 付款凭证（disbursement voucher）：涉及货币资金付款的经 济业务 转账凭证（transfer voucher）：不涉及货币资金收付款的经济 业务,会计循环（一）：分录、记账与调整,三、会计分录和会计凭证,记账凭证的审核内容： 是否附有原始凭证 账户名称、金额是否正确，对应关系是否清晰 有关项目是否填列齐全，有关人员是否签字或盖章,会计

25、循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,（1）账簿概念：会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户，并由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。,（2）设置账簿的作用： 有利于全面、系统地记录和反映企业生产经营活动的情 况，把大量而分散的核算资料进行归类整理 便于会计工作的分工 是编制会计报表的重要依据 是企业重要的经济档案,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of a

26、ccounts）,（3）账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿 和备查账簿。,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,（4）序时账（chronological book） 序时账簿，常称为日记账，它是对各项经济业 务按照发生时间的先后顺序进行登记的账簿。,现金日记账格式（三栏式）,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,（5）分类账（ledger） 分类账簿是对各项经济业务按照账户进行分 类登记的账簿，简称分类账。,总分类账格式（三栏式）,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账

27、簿,多栏式明细分类账格式,数量金额式明细分类账格式,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,（6）备查账（memorandum account） 备查账，又称辅助账，是对某些在日记账和 分类账中未能记录的经济事项或记录不全的经济 业务进行补充登记的账簿。,账簿之间的关系： 相互制约 平行登记,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,1、账簿（book of accounts）,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,2、总分类账与明细分类账的平行登记,（1）平行登记的概念 所谓平行登记，是指经济业务发生后，根据会计凭证， 一

28、方面登记有关的总分类账户， 另一方面又要登记该总分类账户所属的各有关明细账户。,会计循环（一）：分录、记账与调整,四、会计账簿,2、总分类账与明细分类账的平行登记,（2）平行登记的基本要求 平行登记的依据必须一致。 平行登记的期间必须一致。 平行登记的金额必须相等。 平行登记的记账方向必须相同。,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,75,五、 试算与调整 1、 试算表 （1） 试算表依据的原理 （2）试算表的用途 验证会计记录中计算有无错误。 便于编制财务报表。试算表根据各分类账的借贷余额汇 总编制而成，依据试算表编制财务报表将比直接依据分 类账更为方便，对拥有大量分类账的企业而言，

29、尤为便捷。 粗略显示财务状况和经营成果。 （3）编制方法,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,76,（3） 试算表编制实例,五星公司 试算表 20 xx年1月31日,2020/7/26,上海交通大学成人教育学院,77,（4） 试算表的局限性,试算表借贷平衡不一定表示账户处理完全正确，有些错误的发生并不会使借贷失衡。这类错误罗列如下： 借贷同时遗漏。 借贷同时重复记账。 借方或贷方发生相同数额错误。,会计循环（一）：分录、记账与调整,（5）错账的更正方法,划线更正法 在记账前，如果发现账簿记录中有错误，而其所依据的记账凭证无错误，应采用划线更正法。 划线更正法是： 先将错误的文字或数字

30、用一条单红线划去，表示 注销； 再在划线的上面写上正确的文字或数字; 并在划线处加盖更正人图章，以示负责。,会计循环（一）：分录、记账与调整,（5）错账的更正方法,红字更正法 由于记账凭证错误致使账簿记录发生错误，从而用红字冲销原记账凭证，以更正账簿记录的一种方法，适用于以下两种情况： 错误是由记账凭证所列应借、应贷会计科目 有错误而引起的； 错误是由记账凭证所填金额大于应记金额而 引起的，而应借、应贷的会计科目没有错误。,会计循环（一）：分录、记账与调整,（5）错账的更正方法,补充登记法 如果发现账簿记录的错误是由于记账凭证所填金额小于应记金额引起的，而应借、应贷的会计科目没有错误。 更正的

31、方法是： 按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与 原错误记账凭证相同的记账凭证； 在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误记账凭 证的号数和日期； 并据以登记入账，以补充登记少记的金额。,哇！,终于结束了。,课后练习：帐户与复式记帐原理的应用 1、企业发生的经济业务及编制的会计分录,例题：东方有限责任公司20XX年12月初会计科目余额如下： 东方有限责任公司20XX年12月初会计科目余额,会计循环（二）：结账与编表,要求： （1）编制东方有限责任公司12月份发生经济业务的分录。 （2）编制资产负债表 （3）编制利润表 （4）编制现金流量表,会计循环（二）：结账与编表,东方有限责任公

32、司12月份发生下列经济业务： （1）1日，销售产品一批，计300000元，增值税（17%）51000元，共计351000元，已通过银行收款。,会计循环（二）：结账与编表,（2）2日，从光通公司购入材料一批，计130000元，增值税（17%）22100元，共计152100元，材料已验收入库，材料款已通过银行付款。,会计循环（二）：结账与编表,（3）3日，从百货商厦购办公用品600元，增值税（17%）102元，共计702元，以转账支票付款。,会计循环（二）：结账与编表,（4）6日，张善佑出差借款2000元，以现金支付。,会计循环（二）：结账与编表,（5）8日，从银行提取现金80000元，准备发工资

33、。,会计循环（二）：结账与编表,（6）8日，以现金支付职工工资80000元。,会计循环（二）：结账与编表,（7）11日，张善佑报销差旅费2350元。,会计循环（二）：结账与编表,（8）13日，从银行提取现金3600元，备日常零星支出。,会计循环（二）：结账与编表,（9）16日，通过银行支付广告费4000元。,会计循环（二）：结账与编表,（10）17日，职工报销福利费 800元，付现金。,会计循环（二）：结账与编表,（11）22日，通过银行支付全公司电费6000元，其中生产车间电费4000元，公司管理部门用电费2000元。,会计循环（二）：结账与编表,（12）24日，销售产品一批，计200000

34、元，增值税（17%）34000元，共计234000元，已通过银行收款。,会计循环（二）：结账与编表,（13）25日，从星光公司购入材料一批100000元，增值税（17%）17000元，共计117000元，已通过银行付款，材料验收入库。,会计循环（二）：结账与编表,（14）30日，将本月职工薪酬进行分配，工资81000元，其中生产人员工资64800元，管理人员工资16200元；应支付职工福利费11340元，其中，生产人员9072元，管理人员2268元。,会计循环（二）：结账与编表,（15）30日，本月耗材294200元，其中，生产产品用293500元，修理设备用700元。,会计循环（二）：结账与

35、编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 预提本月负担的短期借款利息5000元。,会计循环（二）：结账与编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 本月份应计银行存款利息收入为3000元。,会计循环（二）：结账与编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 待摊费用摊入本期500元，其中摊销保险费300元，管理部门报刊费200元。,会计循环（二）：结账与编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 提取本月折旧费1600元，其中，车间折旧费960元，管理部门折旧费640元。,会计循环（二）：结账与编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 已知东方公司20

36、XX年应收账款期末余额为6000元，按应收账款期末余额0.5%计算坏账准备。,会计循环（二）：结账与编表,（16）31日，按权责发生制作以下账项调整： 计提本月所得税39372元。,会计循环（二）：结账与编表,（17）31日结转产成品成本及产品销售成本。 将本月制造费用1660元分配计入生产成本。,会计循环（二）：结账与编表,（17）31日结转产成品成本及产品销售成本。 结转本月完工产品成本402000元。,会计循环（二）：结账与编表,（17）31日结转库存商品成本及产品销售成本。 从“库存商品”账户结转本月产品销售成本350000元。,会计循环（二）：结账与编表,2、登记T字账,按照东方有限责任公司记账凭证中的分录所涉及的科目，分设下述“T”总分类账。,会计循环（二）：结