第二讲 关税总论.ppt

1、第二讲中国关税制度总论,教学大纲,摘要： 关税纳税义务人 关税的课税对象 关税纳税环节 关税课税标准 关税的税率,学习目标： 掌握海关关税制度的联系与区别 了解关税制度的构成要素种类 掌握关税三级法律体系 主要掌握海关法律法规的实施范围,一 关税制度的概念,关税制度是海关管理制度的核心制度，海关依照海关法和相关法律、行政法规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税、费，查缉走私等。进口货物自进境起到办结海关手续止，出口货物自向海关申报起到出境止，过境、转运和通运货物自进境起到出境止，应接受海关监管。准许进出口的货物，由海关依法征收关税。,进口税和出口税,加重

2、关税和优惠关税,从价税、从量税、复合税和滑准税,财政关税、 保护关税,（二）关税的分类,按通过关境货物的流向分,输出国区别对待原则分,按计税标准不同分,按征收目的分,中国海关概述,中国海关概述 中国海关是国家进出境监督管理机关，在组织机构上可分为3个层次：海关总署（广东分署，天津、上海2个特派员办事处）；41个直属海关；设立在全国的313个隶属海关。中国海关现有关员48000余人，监管口岸247个。 中国海关实行垂直管理体制，海关总署是中国海关的最高领导机关，是中华人民共和国国务院下属的正部级直属机构，统一管理全国海关。,二 关税制度构成要素（中国税收的纳税义务人）,包括中国公民、个体工商户以

3、及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞纳税人。按住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同纳税义务。 、居民纳税人：是指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满年的个人。负有无限纳税义务，即其从中国境内、境外取得的所得，均应按税法规定在中国缴纳个人所得税。 、非居民纳税义务人：是指习惯性居住地不在中国，而且不在中国居住；或者无住所而在在中国境内居住不满年的个人。负有有限的纳税义务，即只就其在中国境内取得的所得在中国缴纳个人所得税。 、自年月日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 进口货物的收货人、出口货物的发货人，进境物品的所有人，

4、是关税的纳税义务人。,二 关税制度构成要素（中国关税的纳税人）,（一）纳税人 进出口关税条例第4条规定，进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人；接受委托办理有关手续的代理人，也是关税的纳税义务人。 进出口货物，分为两类，属于进出口贸易的，称为货物； 属于非贸易性的出入境旅客及运输工具服务人员，或个人邮递的，均称物品，不论该物品属于自用或馈赠。 根据有关关税法的规定，直接负有纳税责任的义务人，具体包括：（1）进口货物的收货人；（2）出口货物的发货人；（3）拥有应税个人自用物品的入境旅客及运输工具服务人员，进口邮递物品的收件人以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人；（4）上述人

5、员的代理人。,二、关税的征税对象及纳税义务人,（一）征税对象关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品是指随身携带的行李和物品。,（二）纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。,中国海关纳税义务人,进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。但因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。,二 关税制度构成要素

6、（关税课税对象）,课税对象又称课税客体，即客观的征税对象。与课税对象相关的是税源，它指税收的经济来源或最终出处。与课税对象相联系的另一个概念是税目。税目是课税对象的具体化，是税法规定的同一课税对象范围内的具体项目。 认识关税课税对象的本质， 对于理解，分析，研究海关估价， 税率等问题有重要理论意义。,二 关税制度构成要素（关税纳税环节）,纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。 关税纳税环节是进口货物供关境内使用（for home use)或出口货物关境外使用 的环节。 产生条件： 有关货品在空间上实

7、际进入关境； 该货品依法可以供境内使用或实际上已经在境内使用。,二 关税制度构成要素（纳税环节原则）,确定纳税环节，一般要遵循两个原则：一是要有利于税收的征收管理，选择便于计算、易于管理的环节作为纳税环节。二要有利于发挥税收的经济杠杆作用，选择易于发挥税收调节作用的环节作为纳税环节。,二 关税制度构成要素（关税课税标准）,(1)从价税(ad valorem duty):按进出口货物的价值征收一定百分比的税收. (2)从量税(specific duty):对进出口货物按计量单位征收定量的税收. (3)复合税（compund duty):将从价税和从量税混合使用. 各国海关在征收关税时方法各有差异

8、,一般以征收从价税为主. （4）选择税（alternative duty) 是以课税对象的价值或价格为课税标准， 或以课税对象的数量为课税标准的一种税。,（二) 关税制度构成要素（关税税率）,税率是指征税的比率，是税额与计税依据之间的法定比例。税收调控经济运行、资源配置和收入分配的职能作用，都在税率中得以体现。一般来说，税率可分为比例税率、累进税率和定额税率三类。（1）比例税率分为行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率；（2）累进税率，指按课税对象数额或比例的大小划分若干等级，由低到高分别规定每个等级相应的税率。累进税率因计算方法的不同，分为全额累进税率和超额累进税率两种。,三、关税税则

9、和税率,（一）关税税则 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。,（二）关税税率 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。 出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率0%20%左右。,（二) 关税制度构成要素（关税征纳程序）,税务机关征收税款的方式主要有：1.查帐征收。2.查定征收。3.查验征收。4.定期定额征收。5.邮寄申报纳税。6.扣缴征收。 税收

10、征收管理机关 ： 1.税务主管部门，税务主管部门即国务院税务主管部门，是指财政部和国家税务总局。 2.税务机关，税务机关是指国家税务局和地方税务局 3.地方财政局，地方财政局主要负责农牧业税、耕地占用税、契税的征收和管理。 4.海关，海关负责关税的征收和管理。,（三）关税立法与关税法律体系,全国人民代表大会其常务委员会 国务院 海关总署,国务院,目前国内对进出口货物部分实行征收进出口关税和增值税的做法 目前对进出口货物部分实行征收进出口关税的的法律依据是海关法和2003年10月29日国务院第二十六次常务会议通过，自2004年1月1日起施行的中华人民共和国进出口关税条例。 中华人民共和国进出口税

11、则、中华人民共和国进境物品进口税税率表规定关税的税目、税则号列和税率，是关税条例的组成部分。,国务院设立关税税则委员会,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 国务院设立关税税则委员会，负责税则和进境物品进口税税率表的税目、税则号列和税率的调整和解释。 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。 出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。,（四）关税法律的效力范围,关税的概念: 是根据主权国家的经济和政治的需要，按照国家制定的方针政策，用法律形式确定的由海关对进出国境的货物和物品征收的一种税，它是国际通行的

12、税种。关税法是调整国家与纳税人征纳关税方面权利、义务关系的法律规范的总称。我国关税法包括三部分，即中华人民共和国海关法（以下简称海关法）、中华人民共和国进出口关税条例（以下简称进出口关税条例）、中华人民共和国海关进出口税则（以下简称海关进出口税则）。,（四）关税法律的效力范围,关境大于国境 关境小于国境 关境又称税境或关境域，是一个国家的关税法令完全实施的境域。货物进出关境时才作为进出口货物征收关税。在一般情况下，一个国家的关境与其国境是一致的，但是在一国存在关税同盟、自由港和自由区时，关境与国境就不一致。自由港或自由区虽在国境之内，但从征收关税的角度来看，它是在该国关境之外，这是因为进出自由

13、（港）区的货物可以不征关税，此时，该国关境小于国境。当几个国家结成关税同盟，组成一个共同关境实施统一的关税法令和对外税则，彼此之间货物进出国境不征收关税，只对来自和运往非同盟成员国的货物进出共同关境时征收关税，此时，关境大于其成员国的各自国境。,关税是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。,国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。,关境是一个国家关税法令完全施行的境域。,一、关税的概念及分类,一般情况下：国境与关境是一致的； 当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境； 当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税

14、，对外实行共同的关税时，关境就大于国境。,（一）关税的概念,两者的区别,关税与国境练习题,1（单选） 1关境与国境相比： A关境可以小于国境 B关境可以大于国境 C关境可以等于国境 D以上都对 判断题 缔结关税同盟的国家关境大于国境。,关税有关概念,单独关境 海关监管区 海关边界与海关边境 海关飞地,二，关税法律的时间上的效力（关税法律的生效）,法律直接规定生效 法律公布后立即生效 以法律文件到达为生效时间 法律中没有规定生效的时间,二，关税法律的时间上的效力（关税法律的失效）,明令废止 所依据的上位法失去法律效力 根据“新法优于旧法”的原则失效 溯及既往的效力,CEPA介绍,2003年6月29日，中央人民政府与香港特别行政区政府正式签署了内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排，2003年10月17日，中央人民政府与澳