增值税法.ppt

1、生产说明：唐代忠，第二章增值税法，生产说明：唐代忠，第二章增值税法，作为流转税中的一个重要税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、难度最大的一章，也是考生必须掌握的一个税种。每年考试中都会出现各种各样的问题，尤其是计算和综合问题，这些问题可以单独给出，也可以与其他税种结合使用。一般来说，有5-7个问题，分数为12-15。生产说明：唐代忠，第一节纳税范围和纳税人，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、更换服务以及进口货物的单位和个人，均为增值税纳税人。P31，制作说明：唐代忠，1。征税范围，增值税征税范围包括：销售或进口的货物；提供加工、维修和更换服务。1.征税范围内的特殊项目：P32

2、货物期货；银行销售黄金和白银；当铺出售的致命物品，寄售店出售的寄售物品；集邮品的生产和调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人的销售。生产说明：唐代忠，第一，征税范围，2 .属于征税范围的特殊行为主要包括：(1)相同的销售商品行为；(2)混合销售行为；(三)兼营非应税服务的行为。以下重点介绍视同销售行为，即没有直接销售，但应按照正常销售行为征税，通常有8种。生产说明：唐代忠，被视为销售P32-33商品的行为，在销售商品时，将商品委托他人在不同的县(市)代销，并将商品从一个机构转移到其他机构销售。一家电脑公司将20台电脑送到其他省市的分公司销售，每台电脑的价格是9000元，不含税。计算机移交时，产

3、品税应计算为：209000 17%=30600(元)。生产说明：唐代忠，视同销售商品。注意：以下行为用于企业外部的“购买”，但不用于企业内部的“购买”。例如，一个企业委托其他单位处理一批非应税项目的货物。以自产、加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，由其向股东或投资者分销自产、加工或购买的货物。生产解释：唐代忠，作为一种销售商品的行为，是将自产或加工的商品用于集体福利或个人消费。例如，一家服装厂把自己的衣服作为福利送给员工。这批产品的成本是10万元，利润率是10%。当月同类产品平均价格为18万元，自产、加工或外购商品赠送他人。例如，一家电脑公司将为即将召开的全国运动会赠送50台

4、电脑，每台电脑的价格为9000元(不含税)，因此，产品税金额为=509000 17%=76500元。另一个例子是购物中心，它开展促销活动，买一送一。在这次活动中，销售额为10万元。捐赠物品价值5000.00元，企业按销售额100000.00元()计算销项税。生产说明：唐代忠，其他有关免税规定，(1)校办企业生产的应税货物，在我校教学、科研免征增值税；(2)学校后勤为我校及其他高校食堂提供的食品和餐具免征增值税。向其他社会人员提供的，应当缴纳增值税。(3)电子出版物享受软件产品增值税优惠政策。(4)小化肥企业转产享受免税政策，转产后扩大生产的不享受免税政策。(5)一般纳税人销售自己开发和生产的软

5、件，2010年前将按17%的法定税率征收。(6)其他单位的融资租赁业务，如发生所有权转移，将征收增值税；如果所有权没有转移，就不会征收增值税。P33-34，生产说明：唐代忠，二。纳税人：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理服务和进口货物的单位和个人，均为纳税人P34包括以下几类：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包商、扣缴义务人、生产说明：唐代忠，第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理为了严格管理增值税的征收，增值税暂行条例根据纳税人的经营规模和健全的会计制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行扣税制度。小规模纳税人只能使用普通发票，而

6、购买商品或应税服务不得扣除进项税。制作说明：唐代忠，1 .小规模纳税人，小规模纳税人是指年销售额低于规定标准，会计核算不完善，不能按规定报送相关纳税信息的增值税纳税人。生产说明：唐代忠，小规模纳税人的认定标准是：1。从事货物生产或者应税劳务的纳税人，以及主要从事货物生产或者应税劳务，同时从事货物批发或者零售，年应税销售额在100万元以下的纳税人。2.从事商品批发或零售的纳税人年应纳税销售额在180万元以下。年度应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业单位和不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。从1998年7月1日起，凡年应纳税销售额在180万元以下的小型商业企业，不论财务会计是否

7、健全，均不得认定为一般纳税人，并按小型纳税人的规定缴纳增值税。小规模纳税人的认定，由主管税务机关按照税法规定的标准确定。县级以上税务机关应当作出说明：唐代忠，二.一般纳税人是指年增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业单位。根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：P38 1。个体经营者以外的个人。2.从事商品零售的小型企业。3.销售免税商品的企业。4.通常不存在增值税应税行为的企业。生产说明：唐代忠，第三节二级税率的确定，一般纳税人按二级税率计算销项税1。基本税率P41如果纳税人销售或进口货物并提供加工、修理和更换服务，税率为17%。第二，低税率。纳税人销售或者进口下列货物，税率为1

8、3%。1.谷物和食用植物油。2.居民用自来水、暖气、冷水、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气和煤制品。3.书籍、报纸和杂志。4.饲料、化肥、农药、农业机械和农用薄膜。5.国务院规定的其他货物。生产说明：唐代忠，小规模纳税人使用两种税率计算应纳税额：1。商业企业属于P41的小规模纳税人和P57的四种特定商品，其征收率为4%；2.商业企业以外的企业为小规模纳税人，出售旧固定资产的纳税人按规定缴纳增值税。收集率为6%，P42。生产说明：唐代忠，第四节是计税金额的计算，这是增值税法的核心内容。考试经常出现在计算题和综合题中，考生应该全面掌握。制作说明：唐代忠，1 .销售销售额是指纳税人销售货物或者应

9、税劳务的总价款和额外费用。但不包括征收的产品税。额外费用是指费用、补贴、资金、代收费用、利润返还、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装费、预备金、质量费、运输手续费、代收款项及其他各种性质的额外费用。P42注：额外费用和逾期未交的待计入存款应被视为含税收入，该收入将被转换为不含税收入，然后在征税时并入销售额。P43。生产说明：唐代忠，一、销售，不包括以下三项费用：P42 (1)向买方收取的销项税。(2)消费税的征收(3)同时满足以下两个条件的预付运费：向买方开具货运部门的货运发票；纳税人将发票转给买方。另外，税法分别确定了以下销售方式的销售额：生产说明：唐代忠；1.打折销售商品；和1。

10、折扣销售(商业折扣):由于购买量大，给予购买者优惠价格。P43税法规定，如果在同一张发票上分别注明销售金额和折扣金额，则可以按照折扣后的销售金额征收增值税；如果折扣金额单独开发票，无论财务上如何处理，折扣金额不得从销售额中扣除。例如，一家工业企业当月的商品销售额为300万元。货物打折销售，销售额80万元，红墨水发票打了8万元的折扣。解决方案：销项税=(300 80)17%=64.6(万元)注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，应视为“已售商品”。生产说明：唐代忠，(2)销售折扣(现金折扣)，这是一种鼓励买家提前付款的折扣。例如2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中扣除。例如

11、，一个购物中心一批商品的批发销售额是20万元，不含税。由于对方提前10天付款，按照合同约定打了5%的折扣，只收了19万元。解决方案：销项税=20.17%=3.4(万元)，生产说明：唐代忠，(3)销售折扣，销售折扣33，360指货物售出后，买方因品种、质量等原因未能退货，但卖方需要给买方价格折扣。注：对于销售折扣，折扣付款是销售。制作说明：唐代忠，2岁。纳税人以折价方式销售商品(金银首饰除外)的，销售额按照同期新商品销售价格确定，旧商品购买价格不得扣除。P44例如，一家电脑公司以折价物的形式销售100台电脑，每台电脑的价格是9000元(不含税)，旧型号电脑的折扣是2500元(不含税)。解决方案：

12、销项税=100 9000 17%=15300(人民币)，生产说明：唐代忠，3。以还本方式销售商品，纳税人以还本方式销售商品的，销售金额为该商品的销售价格，还本费用不得从销售金额中扣除。原因：国家不能承担通过减税来偿还销售本金的责任。制作说明：唐代忠，4岁。以物易物的方式销售时，以物易物的双方都要处理购买和销售：45用他们发出的货物计算销售额和计算销项税，用他们收到的货物计算购买额和进项税。例：某彩电厂(增值税一般纳税人)以易货方式向CRT厂提供2000台21英寸彩电，每台价格为2000元(含税)。显像管厂向彩电厂供应4000台显像管。双方已收到货物，并同意不进行货币结算。解决方案：彩电厂产品税

13、=2000 2000(1 17%) 17%=581200(人民币)。为什么没有进项税？(因为没有发票)，生产说明：唐代忠，5。包装材料押金是否计入销售，(1)纳税人出租、出借销售商品的包装材料收取的押金不计入销售税；P45 (2)如果保证金在期限内不能退还，则根据包装货物的适用税率计算销项税。请注意，存款应转换为不含税价格，然后并入销售税。(3)套餐押金不应与套餐租金相混淆，套餐租金应作为额外成本计入销售额，以计算销项税。P45逾期包裹押金(期限为一年)，无论是否退还，均应计入销售税。生产说明：唐代忠，注：销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装费，无论是否退还，如何核算，均计入当期销售税

14、。P46如：100000173510(117)17 17510元。制作说明：唐代忠，6岁。出售自用固定资产的免税规定。销售自用游艇、摩托车和消费税汽车的单位和个体经营者，不论是否属于一般纳税人，均应按6%的税率按简易方法计算缴纳增值税，不得开具专用发票。销售属于其使用过的货物的其他固定资产，暂免征收增值税。P46箱：一家摩托车制造商将我厂售后服务部使用2年的5辆摩托车定价为每辆12400元，卖给了我厂员工。应交增值税销项税额如下：方案：销项税额=1.24 5 (1 6%) 6%=0.351(万元)，生产说明：唐代忠，6。销售自用固定资产免税规定，销售自用固定资产应同时满足以下三个条件：P46

15、(1)列入企业固定资产目录的商品；(二)固定资产管理和企业使用的货物；(3)售价不得超过原价。对同时不符合上述条件的，不论会计制度如何，都应按6%的税率征收增值税。制作说明：唐代忠，7岁。为确定销售的货物是否视同无税销售，销售应按以下顺序确定：P46 (1)确定纳税人当月同类货物的平均销售价格；(二)根据纳税人近期同类商品的平均销售价格确定；(3)根据应税价值的构成。合成计税价值公式为：合成计税价值=成本(1成本利润率)P47，即成本利润为：元的钢厂将使用成本价为16万元的钢材对外投资。假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税为16 (1 10%) 17%=2.992 (10，000元)。

16、生产说明：唐代忠例如，某家电公司在某月的一张专用发票上取得了8000元的进项税，该月发生了如下经济业务：(1)向当地田径运动会赠送了5台音响设备，每台的市场价格为5000元；(2)公司推广折价交易业务，以原价3000元回收50台旧电视机；还有50台新电视机，市场价格是2500元；(3)公司欠公司3万元货款。当月，公司从公司购买了40台录音机，每台录音机的价格不含税为1000元。公司打算从这笔款项中扣除3万元的欠款。请计算公司当月应缴纳的增值税。生产说明：唐代忠，说明：这个话题涉及到新旧和还本销售的方式，纳税人不允许随意扣款。制作说明：唐代忠，二。销项税是指纳税人按照销售和增值税暂行条例规定的税

17、率销售货物或者应税劳务，并向购买方收取的增值税。P47当期销项税额=销售额的17%(或13%)，一般销售额和特殊销售额视为销售额。制作说明：唐代忠，三。进项税额，当纳税人购买商品或接受应税服务时，所缴纳或承担的增值税为进项税额。只允许普通增值税纳税人抵扣进项税，小型增值税纳税人在计算应交增值税时不允许抵扣进项税。P47本期进项税允许抵扣但不允许抵扣48减税额计算方法为：票税抵扣(3种)购买农产品专用发票13%完税证明运费7%，购买废旧物资10%。生产说明：唐代忠，允许从销项税额中抵扣进项税额；1.从卖方取得的增值税专用发票上注明的增值税。2.从海关取得的完税证明上注明的增值税。3.购买免税农产品的进项税按购买价格和10%的扣除率计算(2002年1月1日改为13%)。进项税=购买价格的10%(13%)4。生产企业的一般纳税