年终结账应关注的财税事项

1、年末结算中需要注意的财税事项(2014-03-19 12336019:29)前才标签：前才会计和税原文地址：年终结算中需要注意的财税事项作者：katty-li一、税收罚款税法规定：企业所得税法第10条规定，计算应纳税收入时不能税前扣除以下支出。(1)支付给投资者的股息、红利等权益投资收益金(2)企业所得税税；(三)税收滞纳金；(四)罚款、罚款和没收财产的损失；(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；(六)赞助支出；(七)未批准的准备金支出；(八)与收入取得无关的其他支出。据企业会计准则基本准则，税收罚款、工商罚款等行政部门的罚款支出都属于企业非日常活动造成的经济利益流出，当年的罚款应计入营业外支出

2、科目，上一年的罚款应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正处理，应列入上一年损益曹征科目。例1，某化工企业、税务调查要补充企业所得税9230.56韩元。企业收到税务处理决定书后，进行以下会计分录：借方：上一年度损益曹征9230.56贷款：应税所得税9230.56借方：利润分配未配置的利润9230.56贷款：上一年度损益曹征9230.56。二、固定资产损失根据税法相关规定，固定资产亏损属于财产损失，经税务机关确认，可以税前扣除。据企业会计准则第4号固定资产透露，固定资产的损失包含在待处理的财产损益帐户中，根据管理权限，经批准后转入营业外支出帐户。牙齿点是财税处理一致的，一般

3、不需要税收调整。三、固定资产盈余根据国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知(国税发(2008) 101号)，固定资产盈余作为营业外收入列入收入明细表。根据企业会计准则第4号固定资产及适用准则的相关规定，固定资产盈余应记录在上一年度损益曹征帐户中，作为前期差错。新的指导方针将固定资产盈余记帐为先行错误的原因是固定资产盈余因企业无法控制的因素而产生盈余的可能性极低或不可能。企业产生固定资产盈余，显然是由于企业以前会计期间的积数、遗漏，应纠正会计错误。这样也可以在一定程度上控制人为调整利益的可能性。例2，某企业于2009年十月8日对企业所有固定资产进行了调查，有80%的新机

4、器设备盈馀，牙齿设备同类产品市场价格为10万韩元，企业所得税税率为25%，盈余公出率为10%。会计如下：借方：固定资产80000贷款：上一年度损益曹征80000借方：上一年度损益曹征20000贷款：应纳税额所得税20000借方：上一年度损益曹征60000贷款：盈余公积6000利润分配未分配的利润54000。四、捐款支出的赞助国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(根据国税书(2008) 828号中华人民共和国企业所得税法第2章第9条，企业发生的公益救济性捐款在年度利润总额在12%以内的部分计算应纳税收入额时允许扣除。据企业会计准则第14号收入透露，企业将自己产品的对外赞助捐赠不符合收

5、入认识条件，计算为营业外支出科目，而不是企业的主营业利润或其他业务收益。例3，2009年某企业将通过减灾委员会向地震灾区捐款1000件产品(成本单价100韩元，单价150韩元)。除上述捐赠业务外，会计利润50万韩元，所得税率25%，增值税率17%，没有其他税务曹征事项。对外捐赠会计处理：借款：非营业支出125500贷款：库存商品100000纳税增值税(销项税)(100015017%)25500。今年的利润=50-12.55=37.45(万韩元)；新税法允许税前扣除的捐款支出：37.4512%=4.494(万韩元)；税捐调整金额：15-10 12.55-4.494=13.056(万元)。新的企业

6、所得税年度纳税申报表浮标3行2行列出了销售收件人3列15万韩元，21行列出了销售人员4列10万韩元。第28行第1行列出12万5500韩元，第2行列出4万494韩元，第3行列出8万056韩元。五、相关当事人贷款利息支出据财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知(财税2008 121号)表示，纳税人从相关当事人贷款应遵守税收规定债券性投资和权益性投资比率(注：金融企业负债比率的限制为5: 1，其他企业负债比率的限制为2: 1)，相关方之间的贷款超过国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知(国税发2009 2号)对相关方面的企业贷款利息费用扣除问题作

7、了附加规定。利息费用不可退回=年度实际支付的所有相关利息(1-标准比率(相关负债比率)。财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知(会计信函2008 60号)规定，企业收到的捐赠和债务免除，如果符合会计准则规定的确认条件，一般应视为当期收益。控股股东或控股股东的子公司直接或间接接受捐赠的情况下，如果控股股东从经济上实质上判断对企业的资本性投入，则容易成为股权* *，相关利益包含在所有者权益(资本公开募集)中。例4、甲、乙是分公司，2008年甲企业向乙企业投资了700万韩元，占乙企业100%的股份。2009年1月1日，乙企业从甲企业借了2000万韩元，期限为1年，年利率为5%。乙方企

8、业所有者权益构成及税务分析如下。1 六月，每月铅粒子本500万韩元，资本公共资金100万韩元，未分配利润-50万韩元。国家税务总局关于发行“特别税调整实施方法(实施)”的通知(国税发2009第2号)称，权益投资是企业资产负债表中列出的所有者权益额。如果所有者的权益小于实收资本(股票)和资本公募股的总和，则股权投资是实收资本(股票)和资本公募股的总和。如果实收资本(股票)和资本公积的总和小于实收资本(股票)金额，则权益投资按实收资本(股票)金额计算。也就是说，税法上的股权投资大于或等于会计上的所有者权益，税法上的权益投资根据收购按大原则处理。1 六月所有者的股份小于实收资本和资本公积之和，权益投

9、资按实收资本和资本公积之和计算，权益投资为600万韩元。7 十二月每月缴纳的资本金为600万韩元，资本公积为100万韩元，未分配利润为100万韩元，如果所有者权益大于缴纳资本本和资本公积，资本投资为800万韩元。月平均权益投资计算=(权益投资月初帐簿馀额月末帐簿馀额)12=(6006 8006) 12=700(万韩元)月平均相关债券投资=2000(万韩元)；计算相关负债比率=年度月平均相关负债投资的总和年度月平均权益投资的总和=2000 700=2.86利息费用不可退回=年度实际支付的所有相关利息(1-标准比率相关负债比率=2005%(1-2)财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除

10、标准有关税收政策问题的通知(财税2008 121号)第2条规定，企业实际税负并不比国内相关人士高，实际支付给国内相关人士的利息支出在计算应纳税收入额时允许扣除。甲公司的实际税负高于乙公司，按照企业所得税法第6条的规定，甲公司已经按照高税负缴纳了企业所得税，可以按照公平税负的原则，扣除对乙公司支付给甲企业的所有利息费用。甲公司的实际税负如果不比乙公司高，30万韩元的利息支出当年不能扣除，也不能转入以后的年份。根据应计制原则，b企业会计处理如下：借方：逾期手续费100000贷款：应计利息1000000。税务曹征：如果甲公司的实际税负不高于乙公司，税法上允许税前扣除的利息为70万韩元，会计上的支出利

11、息为100万韩元，根据企业会计准则第18号所得税规定，牙齿30万韩元的差额不是暂时性差异，而是永久性差异，应按照曹征不付款的原则处理。如果甲公司的实际税负高于乙公司，就不会发生财税差异，也不会进行税收调整。附属公司取得的利息收入属于企业所得税法规定的企业所得税的应纳税所得，应按照规定缴纳企业所得税。第2008 121号文件第4条规定，企业从相关当事人那里取得的不符合规定的利息收入，必须按照相关规定缴纳企业所得税。这里说的是不符合规定的利息收入，包括借款人不能扣除利息支出，超过同期银杏贷款利率的金额。假设乙企业与甲企业的期限为2000万韩元，期限为1年，年利率为5%，与金融企业的期限贷款利率相同

12、。会计处理：借款：银杏存款1000000贷款：逾期手续费1000000。假设乙企业从甲企业借出2000万韩元，贷款利率为1年，年利率为5%，金融企业同期相同的贷款利率为4%。会计处理：借款：银杏存款1000000贷款：逾期手续费800000资本公开募集200000。税务曹征：相关企业间金融超过银杏动机利率的利息收入不公平，为了防止上市公司运营利润，会计上计入所有者权益(资本公积)所产生的财税差异分析是永久性差异。六、职员福利费用的范围关于企业加强职工福利费财务管理的通知(理财(2009) 242号)规定，企业提供给工人的交通、住房、通信待遇已经在进行货币化改革，按月支付或支付的住房补贴、交通补

13、贴、汽车改革补贴、通信补贴必须包括在职工工资总额中，不能再包括在职工工资总额中。尚未进行货币化改革的企业发生的相关支出由职员福利费管理。将交通、住房、通信补贴纳入工资总额只是财务会计的变化，不影响企业所得税的缴纳。也就是说，交通、住房、通信补贴仍将国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税书2009 3号)作为职工福利费，参照工资总额的14%内税前扣除。七、高风险产业企业安全生产成本企业会计准则解释第3号规定，高风险行业企业按照国家规定提取的安全生产费必须征收相关产品的成本或当期损益，并填写特殊储备科目。企业使用提取的安全生产费时，属于成本性支出，直接消耗特别储备。企业使用提

14、取的安全生产费形成固定资产的情况，应当收集建筑工程科目发生的支出，在安全项目竣工之前，达到预定可用状态时确认固定资产。同时，根据固定资产形成成本消耗特殊准备金，并确认相同金额的累计折旧。固定资产在以后的期间不再进行折旧。特殊准备金帐户的期末馀额将从资产负债表所有者的权益中减少。也就是说，在股票和超额公开募股之间添加了特殊的备用项目反映。企业提取的维检验费及其他类似性质的费用按照上述规定处理。八、损失合同处理企业持有的库存数量低于销售合同订货量时，与实际销售合同相关的库存应按销售合同规定的价格可实现净额计算，对于低于尚未生产的合同的订货量，如价钱上涨等合同因生产成本上升而超出合同价格，合同将成为

15、损失合同，应按照企业会计准则第13号或有事项规定确认预计负债。范例5 .惠民公司于2008年十二月1日与火星公司签订了产品销售合同，并于2009年四月5日同意以每产品100韩元的价格向华城公司提供2万件甲产品。如果不能按期交货，将收到总价高达20%的违约金。签订合同时，产品还没有开始生产。但是当企业开始准备原材料生产牙齿产品时，原材料价格突然上涨，预计每个产品生产110元。如果不考虑预计销售费用，惠民公司每件损失10元，履行合同共损失20万元。撤回合同要交40万元的违约金。因此，牙齿销售合同成为亏损合同。相关会计处理如下：(1)惠民公司应根据履行合同所需的费用(20万韩元)和违约金(40万韩元

16、)中的较低者确认预计负债。借款：非营业支出200000贷款：预计负债200000。(2)在相关产品生产完成之前确认的预计负债(20万韩元)减轻产品成本。借方：预估负债200000贷款：库存商品200000。第九，广告费，业务宣传费企业发生的合格广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，允许扣除当年销售(营业)收入不超过15%的部分。超过部分，允许以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出一律计算应纳税所得额时扣除，渡边杏。会计中，将广告费和业务宣传费都计入当期销售费用会计，期末转入本年度利润帐户借方，作为会计利润的扣除额。税法上允许无限期向后结转广告费和业务

17、费余额，因此相应的暂时性差异应按照企业会计准则第18号所得税的规定进行所得税会计处理。10、租金以经营租赁方式向固定资产租赁的租赁费支出按租赁期限平均扣除。以融资租赁方式租赁固定资产的租赁费支出应按规定构成融资税固定资产价值的部分提取和分期扣除折旧费用。第十一，职员教育经费工会经费、职员教育经费、估算比例按照国家规定借记费用科目，贷记职员工资3354职员教育经费科目。企业所得税法实施条例第42条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职员教育经费支出不超过工资、工资总额的2.5%，允许扣除。超过部分，允许以后纳税年度结转扣除。税法上与扣除时间相对应的递延产生了暂时性差异，因此会计处理时应按照企业会计准则第18号所得税规定进行所得税会计处理。12，研发成本根据国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知(国税发(2008) 116号)第4条，企业从事国家重点支持的高新