出口货物退(免)税知识.ppt

1、出口货物退(免)税知识，2007年5月，温州市国家税务局进出口税务所，2006年温州出口退税情况。截至2006年底，全市出口企业3402家，同比增长27.81%，其中温州市出口企业1534家，同比增长25.22%。全市国税系统办理出口货物退(免)税72.8亿元，同比增长56.71%，其中温州市办理出口货物退(免)税51.78亿元，同比增长61.63%。温州的退税进度在全省所有城市中名列第一。近期个别企业退税进度放缓的原因如下：1。有些企业报告质量差(如部门代码配置不正确、数据录入错误、交换成本超出规定范围等)。)，并且有许多审计疑点不能通过计算机审计；二、国家税务总局增值税专用发票审核比对资料

2、不及时出具，外贸企业退税凭证不能及时审核；三、按规定需要发函调查的出口货物，因未能及时收到答复而无法审核的；第四，出口退税备案文件的检查是前一段时间进行的，影响了审核的进度；5.没有预留退税计划，无法在每月上半年申请退税；六、省局要求出口增长异常的企业进行评估。出口退税的概念和方法：出口退(免)税是指国家对国内生产和流通环节的增值税和消费税进行退税或免税。在中国有三种主要的退税方式：1 .免税和退税适用于具有增值税一般纳税人资格的外贸企业。即外贸企业出口销售的货物免征增值税，出口货物的进项税予以退还。2.免税、信贷和退税本办法适用于具有增值税一般纳税人资格的自营出口生产企业。也就是说，生产企业

3、出口的自产货物在生产和销售环节免征增值税，自产货物出口所消耗的原材料和其他零部件应退还的进项税，冲减国内货物的应纳税额，未冲减的进项税予以退还。免税不退税本办法适用于出口企业进行来料加工、来料深加工和出口货物的小规模纳税人。也就是说，出口货物在出口过程中免征增值税，但不退税。1、出口货物退(免)税的有关政策规定。1 .出口退(免)税申报期限、出口核销单申报期限和出口退(免)税延期。出口退(免)税申报期限及国家税务总局关于出口货物退(免)税有关问题的通知(国税发200464号):逾期未申报的，不予受理出口货物退(免)税申报，但有特殊原因经地市级以上税务机关批准的除外；中标机电产品和外商投资企业购

4、买国产设备及其他视同出口货物，应在开具所购产品增值税专用发票之日起90日内，向退税部门申请办理出口货物退(免)税手续。国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知(国税发2004113号):生产企业出口货物未按国税发200464号文件规定在申报出口后90天内申报办理退(免)税手续，到期日超过当月免税、抵(退)税申报期的，生产企业应“免税， 国家税务总局关于保税区出口货物退(免)税有关问题的批复(国税函第2005255号):保税区外出口企业销售给外商的货物，出口企业可以申报纳税2.国家税务总局关于出口货物退(免)税管理的通知(国税发2004264号)出口收汇核销单申报期的规定：出口企

5、业申报出口货物退(免)税时应提供出口收汇核销单，但应在到期日前结汇。 自货物申报出口之日起180天内(以出口货物出口退税申报表规定的出口日期为准)，出口企业未提供出口收汇核销单的，出口货物退(免)税将被收回； 如果不办理退(免)税，将不再办理退(免)税。但有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退(免)税时，还必须提供出口收汇核销单：(1)纳税信用等级为丙类或丁类；(二)未在规定期限内办理出口货物退(免)税登记的；(三)财务会计制度不健全，出口货物退(免)税日常申报存在诸多错误或不准确；(四)2004年6月1日以后，出口退(免)税确定；(五)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税

6、、拒税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录。(六)其他违反税收法律、法规和出口退(免)税管理规定的行为。国家税务总局、国家外汇管理局关于出口货物收汇远期退税有关问题的通知(国税发2006168)，自2006年12月1日起施行：如出口企业申报出口货物属于远期收汇，且未超过外汇局备案的预期收汇日期， 出口企业在向税务机关申报出口货物退(免)税时，可以提供外汇局出具的远期收汇备案证明，无需提供出口收汇核销证明。 出口企业应当自预计收汇之日起30日内，办理出口收汇核销手续，并向税务机关提供退税专用核销单复印件。出口企业在预计收汇日后30天内未向税务机关提供核销单专用退税复印件的，税务机关将不再办理相

7、关出口货物的退(免)税。如已办理退(免)税，税务机关将收回退(免)税，并将其作为国内税收的补充。3。延期申报规定、国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知(国税发200464号):出口企业出口货物纸质退税凭证遗失或内容填写不正确，可按有关规定补办或变更的，出口企业可在本通知第三条规定的报告期内向退税部门申请延期出口货物退(免)税。经批准后，可延期3天。我市规定，出口企业因下列原因在货物申报出口后未能在规定期限内申请退(免)税的，可向主管退税部门申请延期：(1)补发或更换纸质退(免)税凭证。包括出口货物报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票、消费税缴款书(出口货物专用)的补发或变更等

8、。(二)因特殊原因，无法在规定期限内申请退(免)税的。包括因不可抗力未能在规定期限内取得相关出口退(免)税凭证或申报退(免)税，因集中报关等特殊报关方式未能在规定期限内取得相关出口退(免)税凭证，以及其他因特殊经营方式未能在规定期限内取得相关出口退(免)税凭证。在t包括税务机关在系统和计算机方面的故障，导致出口企业购买的出口货物增值税专用发票在报告期内无法通过认证或退税部门无法正常受理。批准期限： (一)因报关原因申请延期申报的，准予延期申报的时间原则上不得超过一个半月；(二)因退税凭证的其他原因，准予延期申报的时间原则上不得超过半个月；(3)由于生产企业“免、抵、退”税申报时间为每月115日

9、，如果按照上述标准延期申报的截止日期为当月16日后，则延期申报的审批日期应提前至申报期或推至下月申报期；(四)因单证在运输途中而申请延期申报的，准予延期申报的时间原则上不得超过5天；(五)出口企业在批准的延期申报期内，如确实无法收集全部退税凭证申报退(免)税，可在延期申报期届满前向主管退税部门申请延期。税务机关在批准延期时，应严格控制累计延期申报时间不超过三个月。第二，生产企业应被视为自产产品。根据现行出口退(免)税政策，生产企业享受出口退(免)税的出口货物必须是自产货物，非自产货物不予退(免)税。国家税务总局关于出口产品为自产产品退税问题的通知(国税函20021170号)规定，生产企业出口的

10、货物，符合下列条件的，可作为自产货物免税、抵扣和退税。(一)同时满足下列条件的出口采购产品：1 .企业生产的产品名称和性能相同；2.使用企业注册商标或者外国投资者为企业提供的商标；3.出口给进口自己产品的外国投资者。(二)购买与企业生产的产品相匹配的产品，出口给进口企业自产产品的外国投资者的，符合下列条件之一：1 .企业出口自产产品的修理工具、零部件和附件；2.出口后，可直接与企业生产的产品组合成成套产品，无需企业加工或组装。(3)集团公司(或总厂)收购的成员企业(或分厂)生产的产品可视为自产商品。同时满足以下条件的任何人都可以被识别为该组的成员：1。经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员企

11、业或集团公司控股的生产企业；2.集团公司及其成员企业均执行生产企业财务会计制度；3.集团公司必须向主管出口退税的税务机关提交相关成员企业的证明材料。(4)委托加工回收的产品同时满足以下条件：1 .产品名称和性能与本企业生产的产品相同，或与本企业生产的产品委托深加工回收的产品相同；2.出口给进口自己产品的外国投资者；3.委托方执行生产企业的财务会计制度；4.委托方和被委托方必须签订委托加工协议；主要原材料必须由委托方提供；受托方不垫付资金，只收取加工费，并开具加工费增值税专用发票(包括更换辅助材料)。国家税务总局关于明确生产企业出口自产产品免抵退税办法的通知(国税函2002152号):生产企业向

12、税务机关申请免抵退税时，应当注明视同自产产品的出口金额，第三章。国内销售货物征税规定、国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知(国税发2006102号):出口企业出口的下列货物，除另有规定外，均视为已计提销项税或已征收增值税的国内销售货物。(一)国家规定不退(免)税的货物；(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；(三)出口企业虽已申报退(免)税，但未在规定期限内持相关证明向税务机关完成货物申报的；(四)出口企业未在规定期限内申报并出具出口货物证明的；(五)生产企业出口的其他购进货物，但视为自产的四种产品除外。一般纳税人出口上述货物采用一般贸易公式：销项税额=离岸外汇人民币报价

13、(1法定增值税率)法定增值税率一般纳税人出口上述货物采用进口加工和转口贸易，小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=(离岸外汇人民币报价)(1征收率)征收率，对于上述出口货物应计提销项税额。 如果生产企业已按规定计算了免税和减税，并已转入成本账户，则可从成本账户转入进项税账户； 外贸企业如已按规定计算出税率与退税率的差额并转入成本账户，可将税率与退税率的差额及转入出口退税应收款项转入进项税账户。出口企业出口的上述货物为应税消费品的，除另有规定外，出口企业为生产企业的，按照现行相关税收政策计算缴纳消费税；如果出口企业是外贸企业，消费税不予退还。出口企业按上述规定计算缴纳增值税和消费税

14、的出口货物，不予退税。已计算免税和退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减和调整免税和退税金额；对于出口退税，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关缴纳退税款。外贸企业已申报增值税专用发票(抵扣联)。可退税出口企业期限对应的进项税在规定期限内已被证明的，可以申请抵扣。主管退税部门应保留出口企业经理签字的增值税专用发票原件(抵扣联)复印件，复印件应与原件一致并加盖企业公章。近年来，一些出口企业开展“借权催收”、“四自立、三缺失”业务的现象有所上升，违反了正常的出口程序，容易导致骗税案件的发生，严重影响了国家外贸出口的健康发展和出口退税管理的正常开展。从近几年查处的骗税案件分析，也明显存在“借权叫权”和“

15、四个自立”现象。为维护我国正常的外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的顺利运行，避免国家财产损失，国家税务总局和商务部联合下发了关于进一步规范外贸出口经营秩序，切实加强出口货物退(免)税管理的通知(国税发200624号，2006年4月4日起施行)。通知规定：自营或委托出口业务有下列情形之一的，出口企业不得向税务机关申报出口货物退(免)税业务：(1)出口企业应向签订委托合同的货运代理公司和报关银行提交空白出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退(免)税凭证。 (二)出口企业以自营的名义出口，其出口业务实质上是由企业以外的其他经营者(或企业、个体经营者和其他个人)以出口企业的名义及其投资企业完成的； (三)出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物同时签订了采购合同和出口代理合同(或协议)；(4)出口货物经海关验放后，出口企业自行或委托货运代理修改海运提单上的名称和规格(其他运输方式以承运人交给发货人的运输单证为准，下同)，导致出口货物报关单与海运提单相关内容不一致；(五)出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物质量、结汇或退税风险，即出口货物存在质量问题，不承担外方索赔责任(合同中约定承担质量责任的除外