项目三 金融资产的核算.ppt

1、,项目三 交易性金融资产,教学目标,1.了解交易性金融资产的内容； 2.正确进行交易性金融资产的核算。,项目导航,通过介绍交易性金融资产的取得、持有期间、资产负债表日和处置时的核算，达到掌握交易性金融资产相关的知识与技能。,主要任务,交易性金融产概述 交易性金融资产的核算,任务一 交易性金融资产概述,要求能识别企业的交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产。 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债券投资、基金投资等。,任务一 交易性金融资产概述,

2、知识准备,二、交易性金融资产的确定 1.符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产： （1）持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购； （2）金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； （3）属于衍生金融工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具除外。 2.企业公允价值能够可靠计量的金融资产符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较大不一致的情况； （2）企业风险管理或投资策略的书面文件已经载明，该金融资产以公允价值为基础进行管理和评价并向

3、关键管理人员报告。,任务一 交易性金融资产概述,知识准备,三、交易性金融资产的特点 较强的变现能力 前提有活跃的市场报价 流动性仅次于现金 持有的目的是为了赚取差价 暂时闲置资金的短期投资,任务一 交易性金融资产概述,知识准备,任务二 交易性金融资产的核算,要求掌握交易性金融资产的核算,一、账户设置 （一）交易性金融资产 （二）公允价值变动损益 （三）投资收益,任务二 交易性金融资产的核算,知识准备,（一）交易性金融资产 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 明细科目：交易性金融资产-成本 -公允价值变动,任务二 交易性金融资产的核算,知识准备,（

4、二）公允价值变动损益 核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。,知识准备,任务二 交易性金融资产的核算,（三）投资收益 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。,任务二 交易性金融资产的核算,知识准备,二、交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产时 借：交易性金融资产-成本（取得时的公允价值） 应收股利（价款中包含的宣告但未发放的现金股利 ） 应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（取得时发生的交易费用） 贷：银行存款或其他货币资金 补充：交易费用-手续费、佣金,能力准备,

5、任务二 交易性金融资产的核算,交易性金融资产取得业务的处理 例3.12010年1月12日，甲公司从深圳证券交易所购入乙上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为3万元。 甲公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产成本 2000 投资收益 3 贷：银行存款 2003,业务处理,任务二 交易性金融资产的核算,交易性金融资产取得业务的处理 例3.2M企业2010年3月5日以银行存款购入A公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股

6、权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。M企业于4月10日收到A公司发放的现金股利。 析： （1）3月5日购入股票时： 借：交易性金融资产成本1920000 投资收益 8000 应收股利 40000 贷：银行存款 1968000 （2）4月10日收到现金股利时： 借：银行存款 40000 贷：应收股利 40000,业务处理,任务二 交易性金融资产的核算,2.取得现金股利或利息时 A 宣告时： 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 B 发放时： 借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）,能力准备,任务二 交易性金融资产的核算,交易性金融资产现金股利和利息业务的处理 例3.3

7、2009年1月8日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为4%，债券每年末付息一次，次年的3月份收到。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2100万元（其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用28万元。2009年3月8日，甲公司收到该笔债券利息40万元。2010年3月10日，甲公司收到债券利息80万元。 析： （1）2009年1月8日 借：交易性金融资产成本 2060 应收利息 40 投资收益 28 贷：银行存款 2128 （2）2009年3月8日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （3）2009年12

8、月31日 借：应收利息 80 贷：投资收益 80 （4）2010年3月10日 借：银行存款 80 贷：应收利息 80,业务处理,任务二 交易性金融资产的核算,3.资产负债表日 （1）交易性金融资产的公允价值账面余额 借：交易性金融资产-公允价值变动（公允价值-账面余额） 贷：公允价值变动损益 （2）交易性金融资产的公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动（账面余额-公允价值）,能力准备,任务二 交易性金融资产的核算,交易性金融资产期末计量的业务处理 例3.4承例3.3假定2009年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2070万元。 析： 甲公司应作如下会计

9、处理： 2009年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,业务处理,任务二 交易性金融资产的核算,4.处置交易性金融资产时 借：银行存款（实际收到的处置收入） 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或者做相反分录,能力准备,任务二 交易性金融资产的核算,交易性金融资产处置的业务处理 例35承例3.4 假定2010年3月28日，甲公司出售了所持有的乙公司发行的公司债券，售价为2090万元 。 析： 甲公司应作如下会计处理 ： 借：银行存款 2090 贷：交易性金融资产成本 2060 公允价值变动 10 投资收益 20 同时， 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,业务处理,任务二 交易性金融资产的核算,2008年5月1日，甲企业购入10万股股票，每股市价10元，甲企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款106万元（包含已宣告发放的现金股