第四章 企业基本经济业务核算.ppt

1、第四章目录,筹资业务核算,购买过程核算,生产过程核算,销售过程核算,长期资产核算,财务成果核算,资金退出核算,第四章 企业基本经济业务核算,筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一,会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。 筹集资金的渠道 吸收投资 举借债务,第一节 筹资业务核算,企业资金筹集渠道,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第一节 筹资业务核算,一、投入资本核算 （一）投入资本的设置账户 1、 “实收资本”或“股本” 账户 性质：所有者权益类账户,第一节 筹资业务核算,2、“资本公积”账

2、户 性质：所有者权益类账户,第一节 筹资业务核算,（二）投入资本的核算举例 例1:企业收到国家投资1,200,000元，款项存入银行。 借：银行存款 1,200,000 贷：实收资本 1,200,000 例2:企业收到外单位投入一台设备，双方确认的投资 价值为58,000元。 借：固定资产 58,000 贷：实收资本 58,000,第一节 筹资业务核算,例3:企业为首次发行股票而接受A单位的一项商标权投资。双方确认该商标权的价值为600,000元，占被投资企业的注册资本份额为500,000元。 借：无形资产 600,000 贷：实收资本 500,000 资本公积 100,000,第一节 筹资业

3、务核算,投入资本核算归纳： 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为 资本公积核算 3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算 4、资本公积可以转增资本,第一节 筹资业务核算,二、借入资金核算 （一）借入资金的账户设置 1、“短期借款”账户 性质：负债类,第一节 筹资业务核算,2、“长期借款” 账户 性质：负债类,第一节 筹资业务核算,(二）借入资金核算举例 例4:企业3月1日为满足经营周转的需要，临时向银行借 入款项90,000元，期限半年，年利率为6，利息每 季度结算一次，所得借款存入银行。 借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90

4、,000 例5:预提应由本月负担的上笔短期借款利息450元 （90,000612450）。 借：财务费用 450 贷：应付利息 450,第一节 筹资业务核算,例6:企业向银行借入三年期的长期借款1,000,000元直 接用于某专项工程，年利率为9。 借：在建工程 1,000,000 贷：长期借款 1,000,000 例7:上述长期借款是分期付息、到期还本。计算应由 本月负担的利息7,500元（1,000,00091/12 7,500）。 借：在建工程 7,500 贷：应付利息 7,500,第一节 筹资业务核算,借入资金核算归纳： 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户 2、短期借款的

5、借款费用、专项工程完工投入使用后 的借款费用，属收益性支出，记入财务费用 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用 前的，属资本性支出，记入资产价值 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支 出全貌,第一节 筹资业务核算,三、应付债券核算 （一） 应付债券的账户设置 “应付债券”账户 性质：负债类账户,第一节 筹资业务核算,第一节 筹资业务核算,例8:企业发行三年期一次还本的公司债券50,000 元，票面年利率为12，发行价格等于面值。 借：银行存款 50,000 贷：应付债券 50,000,（二）应付债券的核算,第一节 筹资业务核算,应付债券核算归纳： 1、利用“应付债券”的明细

6、科目核算债券的面值、 利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付 息的利息通过“应付利息”核算 2、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同,第二节 购买过程核算,一、采购成本的价值构成 工业企业物资采购成本一般包括买价和各种采购费用。 1、买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本。 2、采购费用：运杂费；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费；购入材料应负担的税金（如关税等）和其他费用,第二节 购买过程核算,二、采购核算的账户设置 （一） “材料采购”账户(非工

7、业企业可以设置“物资采购”账户) 性质：资产类账户 明细核算：按供应单位 和物资品种设置明细账,第二节 购买过程核算,用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料采购成本。本账户的借方登记实际支付材料买价和运杂费的金额；货方登记转入“原材料”账户的计划成本，其实际成本大于计划成本的差额记入“材料成本差异”账户借方；其实际成本小于计划成本的差额记入“材料成本差异”账户的贷方，本账户期末借方余额表示企业在途材料的采购成本。,第二节 购买过程核算,（二）“材料成本差异”账户 本账户是资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。本账户借方登记入库材料实际成本大于

8、计划成本的差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异；其期末借方余额表示企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异。本账户按“原材料”、“周转材料”等账户设置明细账。,第二节 购买过程核算,（三）“在途物资”账户 本账户是资产类账户，用来核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户的借方登记购入材料、商品的实际成本；贷方登记验收入库的材料、商品的实际成本；其期末借方余额表示企业在途材料、商品等物资的采购成本。本账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。,第二节 购买过程核算,（

9、四） “原材料”账户 性质：资产类账户,第二节 购买过程核算,（五）“应付账款”账户 性质：负债类账户 明细核算：按供货单 位设置明细分类账,第二节 购买过程核算,第二节 购买过程核算,（六）“应付票据”账户 性质：负债类账,第二节 购买过程核算,（七）预付账款”账户 性质：资产类账户,第二节 购买过程核算,（八）应交税费”账户 性质：负债类账户,第二节 购买过程核算,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 1

10、7% = 1 700,15 000 17% = 2 550,销项税额,采购过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第二节 购买过程核算,返 回,第二节 购买过程核算,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式： 采购费用分配率 = 应分配的采购费用各种材料的 分配标准合计 某种材料应分配的采购费用 = 该材料的分配标准 采购费用分配率,【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,借：在途物资 甲材料 400 乙材料 600 贷：银

11、行存款 1 000,第二节 购买过程核算,三、材料采购业务的核算 例9:企业自黄河厂购入A材料100吨，增值税专用发票上列明原材料价款50,000元，供应单位代垫运杂费1,800元，增值税额8,500元（50,000178,500），款项已从银行支付，材料尚未验收入库。 借：在途物资A材料 51,800 应交税费应交增值税（进项税额）8,500 贷：银行存款 60,300,第二节 购买过程核算,例10:上例A材料100吨运达企业并验收入库，以银行存款支付装卸费1,000元。 借：在途物资A材料 1,000 贷：银行存款 1,000 借：原材料A材料 52800 贷：在途物资A材料 52800,

12、第二节 购买过程核算,例11:企业自长江厂购入A材料200吨、B材料300吨，增值税专用发票上列明A材料价40,000元、B材料价款60,000元，供应单位代垫运杂费5,000元，增值税额17,000元,材料已运达企业并验收入库。发票账单已到，款项未付。 借：原材料A材料 42000 B材料 63000 应交税费应交增值税（进项税额）17,000 贷：应付账款长江厂 122,000,第二节购买过程核算,例12:企业自红日厂购入C材料20吨，增值税专用发票上注 明价款40,000元，增值税6,800元。材料尚未到达企 业，货款以商业承兑汇票一张付讫。 借：在途物资 40,000 应交税费应交增值

13、税（进项税额） 6,800 贷：应付票据红日厂 46,800 例13:企业以银行存款偿还前欠长江厂的款项122,000元。 借：应付账款长江厂 122,000 贷：银行存款 122,000 例14:企业以银行存款32,800元预付红日工厂的购料款。 借：预付账款红日厂 32,800 贷：银行存款 32,800,第二节购买过程核算,例15：企业收到红日工厂发运来的材料，并验收入库。该批材料的买价50,000元，红日厂代垫运杂费 1,000 元，增值税进项税额8,500元，补付款项26,700元。 （1）核算采购成本 借：原材料 51,000 应交税费应交增值税（进项税额） 8,500 贷：预付账

14、款 59,500 （2）核算补付款项 借：预付账款 26,700 贷：银行存款 26,700,第三节生产过程核算,业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用： 1、原材料消耗 2、固定资产磨损 3、工资和其它费用的发生 生产费用 按费用的经济用途归集生产费用(是总原则)： 1、 直接材料 2、直接人工 3、制造费用,第三节 生产过程核算,一、生产过程核算的帐户设置 （一）“生产成本”账户 性质：成本类,第三节 生产过程核算,第三节 生产过程核算,（二）“制造费用”账户 作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费 用及其结转情况。包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；

15、车间固定资产的折旧费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等。归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，计入产品成本，是一个集合分配账户。 性质：成本类 结构：借增贷减，一般无余额,第三节 生产过程核算,第三节 生产过程核算,（三） “应付职工薪酬”账户 性质：负债类,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,工资费用的结转： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资）

16、制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,第四节 生产业务的核算,返 回,第三节 生产过程核算,(四）“累计折旧”账户 性质：资产类（抵减账户）,注意：累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。,第三节 生产过程核算,固定资产的折旧,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,第三节 生产过程核算,（五）

17、“库存商品”账户 性质：资产类 计量：一般按实际成本核算,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,第三节生产过程核算,二、生产过程的业务核算 例17：期末根据领料凭证按领料用途汇总如下所示 1、生产甲产品：A材料 20,400 B材料 49,200 2、生产乙产品: A材料 25,500 B材料 30,780 3、车间一般消耗:A材料 1,000 4、企业管理部门消耗:A材料 400 合 计 127,280,第三节生产过程核算,借：生产成本甲产品 69,600 乙产品 56,280 制造费用 1,000 管理费用 400 贷：原材料A材料 47,300 B材料 79,980,第三节生产过

18、程核算,例18：期末分配工资费用：甲产品生产工人工资10,000元，乙产品生产工人工资8,000元，车间管理人员工资2,000元，企业管理人员工1,000元。 借：生产成本甲产品 10,000 乙产品 8,000 制造费用 2,000 管理费用 1,000 贷：应付职工薪酬 21,000,第三节生产过程核算,例19：根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬（福 利费）进行分配。 其中：生产甲产品工人福利费 1,400（元） 生产乙产品工人福利费 1,120（元） 车间管理人员福利费 280（元） 行政管理人员福利费 140（元） 合 计 2,940（元） 借：生产成本甲产品 1,400 乙

19、产品 1,120 制造费用 280 管理费用 140 贷：应付职工薪酬 2,940,第三节生产过程核算,例20：从银行提取现金21,000元，以备发放职工工资。 借：库存现金 21,000 贷：银行存款 21,000 例21：以现金21,000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬 21,000 贷：库存现金 21,000,第三节生产过程核算,例22：期末计提固定资产折旧，生产车间用固定资产折旧费为8,000元，厂部用固定资产折旧费为1,040元。 借：制造费用 8,000 管理费用 1,040 贷：累计折旧 9,040 例23：本月分摊前期已经支付的待摊厂部房屋租赁费240 元。 借：管理费用

20、240 贷：预付账款 240,第三节生产过程核算,例24：月末归集本月发生的制造费用。 借：生产成本 12,000 贷：制造费用 12,000 例25：本月完工甲产品200台，实际生产成本87,600元；乙产品200台，实际生产成本70,800元。甲、乙完工产品已验收入库，两种产品均无期初与期末在产品。 借：库存商品甲产品 87,600 乙产品 70,800 贷：生产成本甲产品 87,600 乙产品 70,800,第四节销售过程核算,销售业务的内容,营业收入的实现,营业成本的结转,营业税金及附加的计交,第四节 销售过程核算,一、主营业务收入的核算 （一）主营业务收入核算的帐户设置 1、“主营业

21、务收入”账户 性质：损益类账户（收入类）,第四节 销售过程核算,第四节 销售过程核算,2、“应收账款”账户 性质：资产类 注意：不单独设置“预收账款” 账户的企业，预收的账款在本账 户的贷方核算,第四节 销售过程核算,第四节 销售过程核算,3、 “应收票据”账户 性质：资产类 注意：应设置“应收票据备查簿” 辅助性账簿进行登记,第四节 销售过程核算,第四节 销售过程核算,4、“预收账款”账户 性质：负债类 注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接 记入“应收账款”账户的贷方，不设置本账户,第四节 销售过程核算,第四节销售过程核算,（二）主营业务收入的核算 例27：企业销售甲产品150台，

22、单价700元，计105,000 元，增值税17,850元；乙产品100台，单价630元，计63,000元，增值税10,710元。产品已发出，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 196,560 贷：主营业务收入 168,000 应交税费应交增值税（销项） 28,560 例28：收到前进公司预付购买甲产品的货款40,000元存入银行。 借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,000,第四节销售过程核算,例29：向胜利厂发出乙产品50台，每台售价500 元，计25,000元，增值税4,250元，以银存款支 付代垫运杂费800元，款项均未收到。 借：应收账款 800 贷：银行存款 800 借

23、：应收账款 29,250 贷：主营业务收入 25,000 应交税费应交增值税（销项） 4,250,第四节销售过程核算,例30：按合同向预付货款的前进公司发出甲产品 40台，每台售价680元，计27,200元，增值税 4,624元，以银行存款代垫运杂费600元，同时用 银行存款退回购货单位多付的款项7,576元。 借：预收账款 32,424 贷：主营业务收入 27,200 应交税费应交增值税（销项） 4,624 银行存款 600 借：预收账款 7,576 贷：银行存款 7,576,第四节销售过程核算,例31：采用商业汇票方式向东升公司销售乙产品30台，每台售价580元，计17,400元，增值税2

24、,958元，收到东升公司签发并承兑3个月到期的不带息商业承兑汇票。 借：应收票据 20,358 贷：主营业务收入 17,400 应交税费应交增值税（销项） 2,958,第四节销售过程核算,销售核算归纳 1、收入实现四个条件(转移、控制、流入、计量) 2、现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资 金增加 3、赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增 加 4、预销涉及“预收账款”账户，先收款，后发货， 再结算，多退少补 5、销售货款(营业收入)与增值税销项税额实行价税分 流，增值税不计入营业收入,第四节 销售过程核算,二、主营业务成本、营业税金及附加的核算 （一）主营业务成本、营业税金及附加核

25、算的账户设置 1、“主营业务成本”账户 结构：损益类,第四节 销售过程核算,第四节 销售过程核算,2、“营业税金及附加”账户 性质：损益类,第四节销售过程核算,（二）主营业务成本、营业税金及附加的核算 例32：期末结转已销售商品的生产成本。由前列可知，企业本期共出售甲产品190台（15040190），乙产品180台（1005030180）。假定本月已销售的产品均为本期所产，甲产品单位成本为每台438元，乙产品的单位成本为每台354元。 借：主营业务成本 146,940 贷：库存商品 146,940,第四节销售过程核算,例33：企业按规定计算出本期应交城市维护建设税270元，教育费附加120元。

26、 借：营业税金及附加 390 贷：应交税费 390,第五节 长期资产核算,一、固定资产核算 固定资产的特点：,2,1,3,4,使用期限较长,价值大,使用寿命有限,主要为了 生产经营,第五节 长期资产核算,（一）固定资产核算的账户设置 1、“固定资产”账户 性质：资产类账户 注意：应设置“固定资产登记簿” 或“固定资产卡片”,第五节 长期资产核算,第五节 长期资产核算,2、“在建工程”账户 性质：资产类账户,第五节 长期资产核算,3、“固定资产清理”账户 性质：资产类账户 核算步骤：,转入清理,清理 过程,清理 结束,第五节 长期资产核算,第五节 长期资产核算,(二）固定资产的核算 例34:企业

27、购入不需安装的设备一台，增值税专用发票上注明买价20,000元，增值税3,400元，另发生包装费和运杂费等1,000元，全部款项均以银行存款转账支付。 借：固定资产 21,000 应交税费应交增值税（进项）3400 贷：银行存款 24,400,第五节 长期资产核算,例35：企业购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明买价30,000元，增值税5,100元，另发生包装费和运杂费等520元全部款项已通过银行转账支付。 借：在建工程 30,520 应交税费应交增值税（进项）5100 贷：银行存款 35,620,第五节 长期资产核算,例36：以上机器设备到达企业后，共发生安装费2,000元，以银行

28、存款支付。安装完毕后经验收合格交付使用。 购入固定资产的安装工程 借：在建工程 2,000 贷：银行存款 2,000 机器设备安装完毕交付使用 借：固定资产 32,520 贷：在建工程 32,520,第五节 长期资产核算,例37：企业报废一套设备，原值500,000元，已提折 旧480,000元，残值收入5,000元收存银行。 （ 1）借：固定资产清理 20,000 累计折旧 480,000 贷：固定资产 500,000 （ 2）借：银行存款 5,000 贷：固定资产清理 5,000 （ 3）借：营业外支出 15,000 贷：固定资产清理 15,000,第五节长期资产核算,固定资产核算归纳 1

29、、初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一般不得改变 2、价值构成：初始价值含买价、税金（增值税除外）、运杂费、安装费等达到可使用状态前的所有支出 3、工程核算：在建工程核算将形成固定资产初始价值 4、清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净值、清理费用、清理收入、清理净损益(转入营业外收、支账户),第五节 长期资产核算,二、无形资产的核算 无形资产的内容 无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权等。 自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制 下企业合并中确定的商誉可在“商誉”科目核算。 无形资产的计量 无形资产按取得时的实际成本计量。,第五节 长期资产核算,（一

30、）无形资产核算的账户设置 1、“无形资产”账户 性质：资产类账户,第五节 长期资产核算,第五节 长期资产核算,2、“累计摊销”账户 性质：资产类账户,第五节 长期资产核算,二、无形资产的核算 例38：企业以银行存款600,000元购入一项非专利技术。 借：无形资产600,000 贷：银行存款600,000 例39：假定该非专利技术规定的有效年限为5年，计算每 月摊销额为：600,00051210,000(元)。 借：管理费用 10,000 贷：累计摊销 10,000,第五节 长期资产核算,无形资产核算的归纳： 1、计量：按取得无形资产的实际成本计量 2、摊销：在使用期限内分期摊销，使用“累计摊

31、销”账 户核算，不可冲销“无形资产” 3、商誉：非同一控制的外购商誉可入账，自创商誉不 入账,第六节财务成果核算,财务成果的表现 表现为一定时期的利润或亏损，包括营业利润、利润总 额和净利润。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销 售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价 值变动收益投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 所得税费用计税利润总额25,第六节 财务成果核算,一、利润形成的核算 （一）利润形成的账户设置 1、“其他业务收入”账户 性质：损益类（收入要素）,第六节 财务成果核算,第六节 财务成果核算,2、 “其他业务成本”账户 性质：损益类（

32、费用要素）,第六节 财务成果核算,3、“销售费用”账户 性质：损益类（费用要素）,第六节 财务成果核算,4、“管理费用”账户 性质：损益类（费用要素）,第六节 财务成果核算,5、“财务费用”账户 性质：损益类,第六节 财务成果核算,6、“投资收益”账户 性质：损益类,第六节 财务成果核算,7、“营业外收入”账户 性质：损益类账户（收入要素）,第六节 财务成果核算,8、“营业外支出”账户 性质：损益类账户（费用要素）,第六节 财务成果核算,9、“所得税费用”账户 性质：损益类（费用要素）,第六节 财务成果核算,10、“本年利润”账户 性质：所有者权益类（利润要素） 注意：年终利润结转后， “本年

33、利润”账户无余额。,第六节 财务成果核算,第六节 财务成果核算,（二）利润形成的日常核算 例40:以银行存款支付甲产品的销售费1,100元和乙产品 的销售费900元。 借：销售费用 2,000 贷：银行存款 2,000 例41:企业向N公司出售材料一批，增值税专用发票上列 明材料价款20,000元，增值税3,400元，合计 23,400元尚未收到。 借：应收账款 23,400 贷：其他业务收入 20,000 应交税费应交增值税（进转） 3,400,第六节财务成果核算,例42:期末结转上批已出售材料的实际成本16,000元。 借：其他业务成本 16,000 贷：原材料 16,000 例43:企业

34、期末计算购入宏大公司发行债券的利息。该债券于2年前1月1日按面值200,000元购入，债券期限5年，年利率12，每年12月31日计息一次，到期一次还本付息。 本期应计债券利息200,0001224,000 借：持有至到期投资 24,000 贷：投资收益 24,000,第六节 财务成果核算,例44:企业执行国家特殊计划生产一批产品，生产期间国 家给予企业特殊补贴，按生产进度，国家本期应拨 付企业10,000元补贴款。 借：其他应收款 10,000 贷：营业外收入 10,000,第六节 财务成果核算,例45：企业没收逾期未退的包装物押金11,700元。 借：其他应付款 11,700 贷：营业外收入

35、 10,000 应交税费应交增值税 1,700 例46：以银行存款支付职工子弟学校经费2,000元。 借：营业外支出 2,000 贷：银行存款 2,000,收入的结转,结转的会计分录： 借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营 业外收入、投资收益等） 贷：本年利润,全部的收入,费用的结转,会计分录： 借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业 务成本、营业外支出、管理费用、销售费 用、财务费用等）,全部的费用,（三）利润形成的期末结转,全部的收入,全部的费用,净利润,亏损额,第六节 利润形成及其分配业务的核算,返 回,第六节财务成果核算,例47：期末结转企业本期发

36、生的各种收入： 主营业务收入 237,600元（168,00025,000 27,20017,400） 其他业务收入 20,000元 投资收益 24,000元 营业外收入 20,000元 合 计 301,600元,第六节财务成果核算,借：主营业务收入 237,600 其他业务收入 20,000 投资收益 24,000 营业外收入 20,000 贷：本年利润 301,600,第六节 财务成果核算,例48:期末结转本期发生的各种成本和费用。 主营业务成本 146,940元 营业税金及附加 390元 其他业务成本 16,000元 销售费用 2,000元 管理费用 12,820元 财务费用 450元

37、营业外支出 17,000元 合 计 195600元,第六节 财务成果核算,借：本年利润 195,600 贷：主营业务成本 146,940 营业税金及附加 390 其他业务成本 16,000 销售费用 2,000 管理费用12,820 财务费用450 营业外支出 17,000,所得税账户的设置及核算流程,1,2,发生所得税时,年末结转时,3,交所得税时,所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。,第六节 利润形成及其分配业务的核算,返 回,第六节 财务成果核算,例49:期末按规定计算本期应交所得税34,980元。 借：所得税费用 34,980 贷

38、：应交税费应交所得税 34,980 例50:结转所得税费用 借：本年利润 34,980 贷：所得税费用 34,980,第六节财务成果核算,（四）利润形成的核算归纳 1、利润形成的基本原理 分日常核算和期末结转的核算 、期末结转损益有两种方法 账结法： 即按月结转； 表结法： 即111月不结转，但各月编会计报 表时应视同结转损益，年终一次结转。,第六节财务成果核算,、期末结转损益的步骤(两步或三步) 两步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转支 出性益账户(含“所得税费用”账户)。 三步法：第一步结转收入性损益账户；第二步结转除 “所得税费用”以外的支出性损益账户；第三 步单独结转“所得税费用

39、”账户。,二、利润分配的核算 利润分配的顺序,可供分配 利润,提取盈余公积,向投资者分配利润,支付优先股股利,支付股利,第六节 利润形成及其分配业务的核算,返 回,弥补用税前利润未弥补完的亏损,“利润分配”账户 账户性质：所有者权益类账户 账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。 用途：用来反映和监督企业利润的分配（可亏损的弥补）和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。,第六节 利润形成及其分配业务的核算,返 回,第六节财务成果核算,（一）设置账户 1、“利润分配”账户 性质：所有者权益类账户,第六节财务成果核算,2、“盈余公积”账户 结构：所有者权益类账户,第六节财务成果核算,3、“应付股利”账户 性质：负债类账户,第六节财务成果核算,（二）利润分配的核算方法 例50：按净利润的10计提法定盈余公积；按净利润的 5计提任意盈余公积。 提取的法定盈余公积71,020107,102（元） 提取的任意盈余公积71,02053,551（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 7,102 提取任意盈余公积 3,551 贷：盈余公积 10,653,第六节财务成果核算,例51：按净利润的55分配现金股利39,061元。 分配分配现金股利71,0205539,061(元) 借：利润分配分配现金股利 39,061 贷：应付股利 39,061,第六节财务成果核算,三、利润结转