第六章 资源税.ppt

1、第六章 资源税法,本章重点与难点 重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据、应纳税额的计算。 难点是明确计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。 同时应注意：应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的主要区别是，资源税是对初级矿产品征收，进入流通环节后不再计征资源税；而增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品，计征增值税时精加工矿产品也不需要还原成原矿产品，并且销售一次征收一次，具有多次征收的特点。,第一节 资源税沿革,一、资源税概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。 目前我

2、国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收资源税。 中外合作开采石油、天然气，按照现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。,二、资源税特点 1.征税范围较窄 2.具有受益税性质 3.级差调节原则 4.从量定额征收 5.属于中央和地方共享税 6.实行源泉课征 不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。,三、资源税的作用 1.有利于合理开发利用国有资源 2.有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 3.有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 4.有利于促进地方经济发展，将资源优势转化为经

3、济优势 5.资源税是增值税和所得税调节作用的有力补充,第二节 资源税的纳税人和征税范围,一、纳税义务人 （一）基本规定 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 其中，“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； “个人”，是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。,（二）扣缴义务人 税法规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行

4、独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。 所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。,对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题： 1. 资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 2. 资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。 3. 资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有

5、规定以外，也要依法征收资源税。,二、征税范围 资源税的征税范围，从理论上讲，应当包括一切开发和利用的国有资源。但目前资源税暂行条例中规定的征税范围仅包括矿产品、盐两种。具体有7大类： 1. 原油，即开采的天然原油，不包括人造石油（如以油母页岩等炼制的原油）。 2. 天然气，即专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3. 煤炭，即原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4. 其他非金属矿原矿，即原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。,5. 黑色金属矿原矿，具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石3个子目。 6. 有色金属矿原矿，具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿、钨矿石、锡矿石

6、、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其他有色金属矿10个子目。 7. 盐，包括固体盐和液体盐。,第三节 资源税的税率和计税依据,一、税率 资源税采用幅度定额税率，实施级差调节，即对因资源储存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 具体税率规定如下：,1.原油：8-30元/吨 2.天然气：2-15元/千立方米 3.煤炭：0.3-5元/吨 4.其他非金属矿原矿：0.5-20元/吨或千立方米 5.黑色金属矿原矿：2-3

7、0元/吨 6.有色金属矿原矿：0.4-30元/吨 7.固体盐：10-60元/吨 8.液体盐：2-10元/吨,二、计税依据 资源税以数量为计税依据。 （一）基本规定 1. 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2. 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。,（二）特殊规定 纳税人自产自用应税产品，不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计税依据。区别产品具体规定如下： 1.煤炭：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实行销售和自用量折算成原煤数量

8、作为计税依据。综合回收率的计算公式如下： 综合回收率基期原煤加工成选煤、洗煤、煤泥等的数量或价值基期耗用的原煤量或价值100%,【案例1】某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，销售伴采天然气80000立方米。本月后勤部门领用原煤100吨，另使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%。 分析：该煤矿生产销售的天然气不征资源税。对加工洗煤的原煤照章征收资源税。由于无法正确计算用于加工洗煤的原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将洗煤实际产量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 应税原煤数量4008080%0.01500.01（万吨）,2.金属和非金属矿产品原矿，因无

9、法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为计税依据。选矿比的计算公式如下； 选矿比基期精矿数量基期耗用的原矿数量100% 【案例2】某铜矿山10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入选精矿2000吨，选矿比为20，该矿山铜矿属于5等，按规定适用5元/吨单位税额。计算该矿山当月应纳资源税额。 分析：该矿山无法准确核算移送入选精矿的铜原矿数量，应将其精矿按20%的选矿比折算成原矿数量课税。 应税铜原矿数量10000200020%20000（吨）,3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体

10、盐数量为课税数量。 【案例3】某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外销售100吨。当月生产固体盐1000吨（本月已全部对外销售），共耗用液体盐1200吨。 分析：该盐场以自产的液体盐加工固体盐的部分，应以加工的固体盐数量为计税依据。 应税液体盐数量100吨 应税固体盐数量1000吨,第四节 资源税的计算与征收管理,一、资源税计算 （一）一般计税方法 1.资源税采用从量定额计税，其应纳税额为应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积。计算公式为： 应纳资源税税额应税产品的课税数量单位税额 【案例4】广东省某铅锌矿厂，5月份开采铅锌矿石200万吨，其中当月销售铅锌矿石150万吨。其矿山资源为一等

11、，单位税额20元/吨。 分析：纳税人应以铅锌矿石的销售量计税。 应纳税额150203000（万元）,【案例5】某油田3月份开采原油400万吨，天然气120万立方米。当月销售原油300万吨，自用原油50万吨；当月销售天然气100万立方米，自用天然气10万立方米。其原油的单位税额为30元/吨，天然气为15元/千立方米。 分析：该油田销售和自用的石油、天然气均其数量应计算缴纳资源税。 原油应纳税额（30050）301050（万元） 天然气应纳税额（1000100）1516500（元） 合计应纳税额105000001650010516500（元） 2.扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴的

12、资源税额收购未税矿产品数量适用单位税额,（二）特殊规定 1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按规定税额计税；凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。在具体确定外购液体盐准予扣除的已纳税额时，可采用如下计算公式计算确定： 当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款当期准予扣除的外购液体盐的数量外购液体盐资源税税率 当期准予扣除的外购液体盐的数量期初库存的外购液体盐数量当期购进的液体盐数量期末库存的液体盐数量,【案例6】王进为个体盐场的业主，该盐场除了用自

13、产液体盐加工原盐外，还外购液体盐以加工后出售。6月初库存外购液体盐100吨，6月16日、28日分别购进液体盐200吨、300吨，每吨购进价格假定为200元。6月末库存外购液体盐200吨。6月份对外销售南方海盐原原盐800吨（包括用自产和外购液体盐加工而成的）。该盐场按月缴纳资源税。南方盐税额为10元/吨。 分析：该盐场用液体盐生产的固体盐按固体盐税额计税。以外购的液体盐加工固体盐，其耗用液体盐的已纳税额准予扣除。,月末，企业按规定计算外购液体盐准予扣除的已纳税额： 当期准予扣除的外购液体盐的数量100500200 400（吨） 外购液体盐准予扣除的已纳税额当期准予扣除的外购液体盐的数量单位税额

14、4002800元 月终，企业应当按规定计算出对外销售原盐（包括用自产和外购液体盐加工而成的）应缴纳的资源税，其应纳税额为： 应纳税额外销原盐数量单位税额800108000（元） 当月该盐场应纳资源税税额80008007200（元）,【案例7】某煤矿2007年生产原煤400万吨，其中销售50万吨，每吨售价600元（不含税）；移送加工洗煤80万吨（综合回收率80%），当年全部售出，每吨1000元（不含税）；另使用本矿生产的原煤加工成选煤（综合回收率70%），该矿以加工好的选煤20万吨支付发电厂的电费（取得电费普通发票），150万吨选煤对外销售，每吨售价700元（不含税），40万吨选煤用于职工福利。

15、该煤矿原煤每吨资源税24元。2007年度购进材料防伪增值税专用发票上的金额4000万元，专用发票已通过认证。计算该煤矿2007年应纳资源税和增值税。,分析：资源税和增值税是重叠计征的。对于资源税的应税产品来说，还需要同时缴纳增值税。 对于资源税，生产原煤按实际销售量计税，加工选煤的原煤按综合回收率折算移送使用数量后计税，支付电费、对外销售和用于职工福利等非生产自用的选煤也应按综合回收率折算成原煤数量后计税。 应纳资源税50800.8（2015040）0.72410800（万元）,对于增值税，可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿不需要还原。纳税人开采矿产品销售的，以销售额计征增值税销项税额

16、，除连续加工之外自用的部分，如投资、福利、赠送等，以自用数量为课税数量，以平均价格征收增值税；应税产品连续加工成非应税产品，如原矿加工精矿，原煤加工成煤炭制品的，对自用的原矿、原煤征资源税，不征增值税。 应纳增值税50600801000（2015040）70013%400017%32730（万元）,二、资源税征收管理 （一）纳税义务发生时间 纳税人销售应税产品，根据其货款结算方式的不同，纳税义务发生时间规定为： 1. 纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 2. 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3. 纳税人采取其

17、他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间为支付货款的当天。,（二）纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。,（三）纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开

18、采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 对于跨省开采资源税应税产品的单位，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。,第五节 资源税的减免税优惠政策,一、减免税项目 1. 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2. 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3. 国务院规定的其他减税、免税项目。具体包括： （1）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山（含1993年12月31日后从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，减按规定税额标准的40征收。对于由此造成地方财政收入减少的收入，中央财政将予以适当补助。,（2）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30，按规定税额标准的70征收。 二、出口应税产品不退（免）资源税的规定 资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。 由于对进口应税产品不