第六章 税收征收管理法律制度.ppt

1、第六章 税收征收管理法律制度,第一节税收征收管理概述,一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务 （一）税收法律关系税收法律关系是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。税收法律关系由主体、客体和内容三部分组成。,1.税收法律关系主体税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。（1）征税主体。包括各级税务机关、海关等。（2）纳税主体。包括法人、自然人和其他组织在税收法律关系中，双方当事人是行政管理者和被管理者的关系，权利与义务并不是对等的，但法律地位是平等的。,2.税收法律关系的内容税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。 3.税收法律关系的客体税收法律关系

2、主体双方的权利和义务所共同指向的对象。如：房产税中房屋、所得税中的收入、营业税中的流转额等。,【例题多选题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（）。A.税务部门 B.在我国境内有所得的外国企业C.海关部门 D.在我国境内有所得的外籍个人,（二）征纳双方的权利和义务（注意区分权利、义务） 1.税务机关的权利和义务（1）税务机关的权利包括法规起草拟订权、税务管理权、税款征收权、税务检查权、行政处罚权及其他权利和权力等。税款征收权是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税款征收权主要包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供

3、资料权、存款账户核查权等。,（2）税务机关的义务包括宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务；保密义务；为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务；受理税务行政复议的义务；进行回避的义务；其他义务等。,2.纳税人、扣缴义务人的权利和义务（1）纳税人、扣缴义务人的权利包括知情权，要求保密权，享受税法规定的减税免税和出口退税优待，多缴税款申请退还权，陈述权、申辩权，要求税务机关承担赔偿责任权，延期申报和延期缴纳税款等注意：多缴税款申请退还权是指纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。,（2）纳

4、税人、扣缴义务人的义务包括按期办理税务登记；按规定设置账簿；按期办理纳税申报；按期缴纳或解缴税款；接受税务检查等。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先履行依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保的义务，然后才可以申请行政复议，对行政复议不服的才可以提起诉讼。,纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对于税务机关处罚决定、强制执行措施、税收保全措施不服的，可在提起行政复议，也可以提起诉讼。 欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。 纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应向其主管税务机关报告。,【例题单选题】在税

5、款征收过程中，征税方依法享有一定权利。下列各项中，属于税务机关权利的有（）。A.为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密B.诉讼权C.估税权D.知情权,【例题多选题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定的权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A.要求税务机关对纳税人情况保密B.对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C.要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D.对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起诉讼,【例题多选题】下列各项中，属于纳税主体权利的有（）。A.请求延期纳税 B.按期办理纳税申报C.申请退还多缴税款 D.申请行政复议前缴纳税款、滞纳金,二、税收征收管理体制

6、（07、08考点） 我国实行分税制财政管理体制。我国的税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。1.国家税务局系统负责征收和管理的税种：增值税；消费税；车辆购置税；中央企业所得税（20022008年期间，新注册登记的企业所得税，一律由国家税务局征收管理）等,2.地方税务局系统负责征收和管理的税种营业税；企业所得税；个人所得税；第五章小税种。 3.海关系统负责征收和管理的税种关税；船舶吨税；委托代征的进口环节增值税、消费税。,【例题多选题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（）。A.增值税 B.房产税 C.印花税 D.车船税,第二节税务管理,一、税务管理的概念税务管理

7、主要包括税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报等方面的内容。 二、税务登记管理（一）税务登记的概念与范围1.税务登记的概念：税务登记是整个税收征收管理的起点。,2.税务登记范围、税务登记证件及使用 （1）税务登记范围纳税人、扣缴义务人从事生产、经营的纳税人：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位；非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人：前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外扣缴义务人：负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。,【例题多选题】下列组织和人员中，应当办理税务

8、登记的有（）。 A.国有企业 B.企业在外地设立的分支机构 C.出版社 D.在集贸市场流动卖菜的农村菜农,（2）税务登记证件及使用纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：开立银行账户；领购发票。纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件：申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项,两个时间： 开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告（目地是防止偷税） ； 发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。 3.税务登记主管机关县以上（含本级，下同）国家税务局（

9、分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管机关。,（二）税务登记的内容包括：设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。1.设立税务登记（1）办理设立税务登记的地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。,（2）申报办理税务登记的时限要求注意30日的时间规定从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记；从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照，但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记。,（3）申报办理税务登记需提供的资料

10、 资料：工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。 税务登记表的主要内容(了解）,（4）税务登记证件的发放已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。,2.变更税务登记注意30日的时间规定纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的

11、内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。,3.停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人适用停业、复业登记。 停业期限：不得超过一年 要求： （1）停业时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款，并收存税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。 （2）纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请。,（3）复业时按规定办理复业登记。不能及时恢复营业的，可申请延长停业；纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，视同已恢

12、复营业，实施正常管理。 （4）纳税人停业期间发生纳税义务的，应及时申报，依法缴纳税款。,4.外出经营报验登记 对象：到外县（市）临时从事经营活动的纳税人 要求：到主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，有效期一般为30日，最长不超过180天，实行一地一证原则；经营前向当地（外出经营地）税务机关办理报验登记。 外出经营向经营地税务权关提供：税务登记副本、外管证 外出经营结束：向经营地税务机关结清税款、缴销发票 外管证有效期届满后10天内向原税务机关办理缴销,5、注销登记 注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原税务登记机关申请办理的登记。 时间要求：

13、 （1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应先税务注销，后工商注销 （2）纳税人不需要在工商行政管理部门办理注销登记的，自批准或宣告终止之日起15日内办理税务注销登记,（3）纳税人被吊销营业执照的或被撤销登记的，自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内办理注销登记。 （4）纳税人因住所、经营地点变动而变更税务登记机关的，在住所、经营地点变动前办理注销登记，并自税务注销税务登记之日起30日内向迁入地税务机关申报办理税务登记。 （5）境外企业在中国境内承包工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内办理注销登记。,纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关

14、证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。（注意判断题）,（三）税务登记证的管理（1）税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。税务登记证件每年验审一次，每3年换证一次。（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，并在税务机关认可的报刊上作遗失声明。,【例题单选题】关于变更税务登记，下列说法正确的有（）。A.纳税人税务登记内容发生变化的，无论是否需要到工商行政管理机关或者其他

15、机关办理变更登记，都要向税务机关申报办理变更税务登记B.纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，不需要到税务机关办理变更税务登记C.办理变更税务登记的期限是自税务登记内容发生变化之日起30日内D.纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关的，应当向迁出地税务机关申报办理变更税务登记，并向迁达地税务机关申请办理税务登记,三、账簿、凭证管理（一）账簿的设置管理1.从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，设置账簿。账簿包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。2.生产、经营规模小又确无建账能力

16、的纳税人，可以聘请专业机构或者财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。,3.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。,（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处

17、理办法报送主管税务机关备案。2.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。3.账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。,（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理1.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；2.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。,（四）发票管理1.发票的概念与种类税务机关是发票的主管机关发票分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规

18、模纳税人使用。增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物或应税劳务时使用的一种特殊发票。增值税专用发票具备抵扣增值税税款的功能。专业发票是指由国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位开具的专业性很强的发票。,2.普通发票的管理（1）发票的种类和样式发票的种类、联次、内容及使用范围由国家税务总局规定。全国统一发票监制章的形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。除经国家税务总局或省级税务机关依据各自的职责批准外，发票均应套印全国统一发票监制章。发票的基本联次为三联：第一联为存根联，开票方留存备查；第二联为发票联，收执方作为付款或者收款原始凭证；第三联为记账联，开票方作为记账原始凭证

19、。在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省级税务机关确定。,2）发票的印制普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票实行不定期换版制度。,（3）发票的领购固定业户领购发票手续申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。,临时经营领购发票手续需要临时使用发票的单

20、位和个人，可以直接向税务机关申请办理。临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。,（4）发票的开具、使用和保管一般情况下，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下（如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时），由付款方向收款方开具发票。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 填开发票的单位和个人应在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。,开具发票应当使用中文。民族自治地区可以

21、同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。使用发票的单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。,【例题单选题】下列有关发票开具的说法中，错误的是（）。A.任何单位和个人不能转借、转让、代开发票B.开具发票不一定要加盖单位财务印章或发票专用

22、章C.未经税务机关批准，不能拆本使用发票D.不能自行扩大专用发票使用范围,（5）发票的检查发票检查中，税务机关的权利有权检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；调出发票查验； 查阅、复制与发票有关的凭证、资料；向当事各方询问与发票有关的问题和情况；在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。,税务机关需要将已开具的发票调出查验时，被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票的真伪由税务机关鉴定。 税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据。 税务机关在发票检查中需要核对发票存

23、根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出“发票填写情况核对卡”，有关单位应在接到税务机关“发票填写情况核对卡”后15日内如实填写有关情况报回,3.增值税专用发票的管理增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。增值税专用发票实行最高开票限额管理，即单份专用发票开具的销售额合计数不得达到规定的上限额度。,一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回

24、、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。销售方凭购买方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。,四、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税申报，是指纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报告的一种法定手续。（二）纳税申报的内容（三）纳税申报的方式纳税申报方式：自行申报（直接申报）、,2.邮寄申报注意：（1）经税务机关批准，使用统一的纳税申报专用信封；（

25、2）以寄出的邮戳日期为实际申报日期。 3.数据电文方式以税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行纳税申报。申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准，与数据电文相对应的的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。4.其他方式实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税。,（四）纳税申报的其他要求1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当

26、在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。,4.纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 5.经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 （延期申报延期纳税）,结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但是不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但是不加收滞纳金。,总结：正常情况下税务管理程序1.依法成立：领取营业执照

27、2.从领取营业执照之日起15日内设置账簿3.从依法成立之日起30日内办理开业税务登记领取税务登记证（国税、地税）4.从领取税务登记证之日起15日内将财务会计制度及处理办法报送税务机关备案5.办理发票领购手续发票领购簿6.发生纳税义务或代扣代缴税款义务后，办理纳税申报7.如果发生变更，从依法变更之日起30日内办理变更税务登记8.如果要终止，缴销发票，结清税款9.办理注销税务登记10.办理注销工商登记,第三节税款征收,一、税款征收的概念 税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。 二、税款征收方式 、查账征收：纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务

28、机关申报其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。 、查定征收查的是产量与销售额，在正常生产经营条件下，对其产制的应税产品查实核定产量、销售额并据以计征税款的一种方式 （场所固定）,、查验征收，查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验数量后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。查验征收适用于城乡集贸市场的临时经营以及场外，如火车站、机场、码头、公路交通要道等地方经销商品的课税。（场所不固定） 、定期定额征收也称“双定”，是由税务机关对纳税人一定经营时间内的应纳税收入或所得额和应纳税额进行核定，分期征收税款的

29、一种征收方式。,（二）税款的缴纳方式1.纳税人直接向国库经收处缴纳适用于纳税人在设有国库经收处的银行和其他金融机构开设账户，并且向税务机关申报的纳税人。2.税务机关自收税款并办理入库手续适用于由税务机关代开发票的纳税人缴纳的税款；临时发生纳税义务，需向税务机关直接缴纳的税款；税务机关采取强制执行措施，以拍卖所得或变卖所得缴纳的税款。,3.代扣代缴 4.代收代缴 5.委托代征以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的一种征收方式。 7.其他方式,二、税款征收措施（一）核定、调整税额1.核定税额情形纳税人有下列情形之一依照税收征收管理法可以不设置账簿的；依照税收征收管理法应当设置但未设置账簿的；擅自销

30、毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,【例题单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（）。A.采取税收保全措施B.责令提供纳税担保C.税务人员到酒店直接征收税款D.核定其应纳税额,【例题6-14】根据税收征管法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的

31、有（）。A.有偷税、骗税前科的B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的,2、核定方法 1、参照当地同行业或类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定 2、按照营业收入或成本加合理的费用和利润的方法核定 3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定 4、按照其他合理方法核定 税务机关在核定应纳税额时，可以采用一种方法，也可以同时采用两种以上的方法。,3.关联企业纳税调整纳税人与关联企业业务往来：应遵循独立交易原则。（1）关联企业的涵义在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控

32、制；在利益上具有相关联的其他关系。（2）适用关联企业纳税调整的情形纳税人与其关联企业之间的业务往来不符合独立交易原则时，税务机关可以调整其应纳税额。,（3）税务机关调整应纳税额的方法按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按照成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。,（二）责令缴纳，加收滞纳金1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按

33、照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。,2.对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,3.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴

34、义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。,【例题单选题】甲公司2009年8月应纳营业税税款300000元，该单位会计由于去外地开会，9月23日才将8月税款缴纳。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收的滞纳金为（）元。A.450B.1050C.1200D.301200,【例题6-15】某企业按照规定，应于2009年1月15日前缴纳应纳税款30万元，但该企业迟迟未交。当地税务局责令其于2月28日前缴纳，并加收滞纳金。但直到3月15日，该企业才缴纳税款。根据税收征管法的规定，该企业应缴纳的滞纳金金额是（）元。A.8850B.8700C.5220D.750,（三） 责令提供纳税担保1.适用纳税担保

35、的情形（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；,（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的； （3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的； （4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。 2.纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。,（四）采取税收保全措施1.适用税

36、收保全的情形及措施预防措施，对纳税人适用税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。,2.不适用税收保全的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不

37、采取税收保全措施。,【例题单选题】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（）。 A.暂扣纳税人税务登记证B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款D.查封纳税人价值相当于应纳税款的货物,【例题】 税收征收管理法实施细则规定，税务机关采取税收保全措施时，个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不在税收保全措施的范围之内，下列不属于保全范围的是（）。A.豪华住宅 B.金银饰品 C.配偶的退休工资 D.家中唯一的小汽车,（五）采取强制执行措施补救措施，对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人适用1.适用强制执行的情形及措施从事

38、生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：,（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。,两者的关系: 强制执行措

39、施与税收保全措施之间只有可能的连续关系，但没有必然的因果连续关系。也就是说，强制执行措施之前不一定有税收保全措施做铺垫，而税收保全措施的结果也不一定就是强制执行。 批准级次相同，都是县以上税务局（分局）局长批准。 个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品，不在税收保全措施和强制执行措施范围之内。,主要不同点： 被执行人范围不同。税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的纳税人；强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的纳税人之外，还涉及扣缴义务人、纳税担保人。所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保全措施的涉及面要广。 执行限度有差异。税收保全措施执行限度应当以应纳税额为限；而采取税收强制

40、执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，但不包括罚款。这里体现的政策精神是：滞纳金是纳税人未按规定期限履行纳税义务而被课以的新的给付义务，是税款的正常延伸。,2.抵税财物的拍卖与变卖（1）适用拍卖、变卖的情形采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；逾期不按规定履行税务处理决定的；逾期不按规定履行复议决定的；逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的。（2）拍卖、变卖执行原则与顺序税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序,（六）阻止出境欠缴税款的纳税人或者其法定代

41、表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。,四、关于税款征收的其他法律规定 （一）税收优先权税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外 如：A企业破产，甲、乙都是A企业的债权人，但是，甲有担保人B，即如果A企业不能偿还到期债务的，B企业代A企业偿还。而乙企业没有担保。那么，乙的债权就是无担保债权。甲的债权就是有担保的债权。法律另有规定的除外（如：破产企业的应付工资、保险等。）,纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权和留置权执行 税款优先于罚款、没收违法所得,（二）税收代位权与

42、撤销权 （1）代位权：欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权。 （2）撤销权：欠缴税款的纳税人因放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使撤销权。 税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。,（三）纳税人涉税事项的公告与报告1.县以上（含县）税务机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况，以督促纳税人自觉缴纳欠税，防止新的欠税发生，保证国家税款的及时

43、足额入库。2.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。,3.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况。 4.纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 5.纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。,（四）税款的追缴与退还：

44、1、税款的退还（纳税人多缴税款） 税务机关发现：应当立即退还（10内办理退款手续） 纳税人发现 ：自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还,2、税款的追征（纳税人少缴税款） 税务机关责任：税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 纳税人、扣缴义务人计算失误：税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况（少缴、未缴；少扣、未扣；少收未收税款10万元以上的）的追征期可以延长到5年。 纳税人偷税、抗税、骗税：税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,3、当纳税人既有

45、应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。,【例题单选题】关于税款追征权的表述，正确的是（）。A.因扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在5年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到10年B.因税务机关的责任，致使纳税人未缴或者少缴税款的，税务机关在1年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金C.因纳税人隐瞒收入的行为造成未缴或者少缴税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金D.因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可在3年内追征税款，但不加收滞纳金、罚款,第四节税务检查,一、

46、税务检查（纳税检查）的概念与类型税务检查的类型：重点检查，专项检查，分类检查，集中检查，临时检查。,二、税务检查的形式与方法（一）税务检查的形式调账检查，现场检查，委托协查。委托协查包括函件协查和网络协查。（二）税务检查的方法全查法，抽查法，顺查法，逆查法，比较分析法，控制计算法（逻辑推算法），审阅法，核对法，观察法，外调法，盘存法，交叉稽核法等。【注意】控制计算法是指根据被查纳税人财务数据的相互关系，用可靠或科学测定的数据，验证其检查期账面记录或申报的资料是否正确的检查方法。,三、税务检查的职责 1.税务机关进行税务检查享有的权力：（1）查账权。（2）场地检查权。税务机关有权到纳税人的生产、

47、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。税务机关无权到纳税人的生活区检查。（3）责成提供资料权。（4）询问权。,（5）交通邮政检查权。税务机关有权到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。 （6）存款账户检查权。经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员

48、的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。,2.纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 3.税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。 4.税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。,第五节税务行政复议与行政诉讼（新增）,一、税务行政复议k （一）税务行政复议的受案范围 1.税务机关作出的征税行为,包括：确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收

49、方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为(必经复议 ),6.税务机关不予依法办理或者答复的行为：（1）不予审批减免税或者出口退税；（2）不予抵扣税款；（3）不予退还税款。(必经复议 ) 2.税务机关作出的税收保全措施 3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。 4.税务机关作出的强制执行措施。 5.税务机关作出的行政处罚行为：（1）罚款；（2）没收财物和违法所得；（3）停止出口退税权。,6.税务机关不予依法办理或者答复的行为：（4）不予颁发税务登记证、发售发票；（5）不予开具完税凭证和出具票据；

50、（6）不予认定为增值税一般纳税人；（7）不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。 7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。 8.收缴发票、停止发售发票。 9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。 10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。 11.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 12.税务机关作出的其他具体行政行为。,此外，纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请。（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定(不含规章)（2）其他各级税务机关的规定；（3）地

51、方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。不含规章,（二）税务行政复议申请与受理 1.税务行政复议申请（1）时间：申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。（2）方式：申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请。口头申请的，行政复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。,申请人申请行政复议的，必须先依法缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。,【例题单选题】纳税人对税务机关的具体行政行为

52、有异议，必须首先向作出具体行政行为的税务机关的上一级税务机关申请复议的是（）。A.税务机关因纳税人非法印制发票而处以罚款B.税务机关因纳税人欠缴税款而通知其开户银行暂停支付相当于应纳税额的存款C.税务机关因纳税人欠缴税款而扣押其相当于应纳税额的商品D.因纳税人过期申报纳税，税务机关征收税收滞纳金的行为,2.税务行政复议受理复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。行政复议期间具体行政行为不停止执行；但有下列情形之一的，可以停止执行：（1）被申请人认为需要停止执行的；（2）复议机关认为需要停止执行的；（3）申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；（4）法

53、律规定停止执行的。,（三）税务行政复议决定 1.形式：原则上采用书面审查的方法，不需要开庭。 2.时间：复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但延长期限最多不超过30日。 3.生效：行政复议书一经送达，即发生法律效力。,二、税务行政诉讼 （一）税务行政诉讼的受案范围 1.对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行政复议的具体行政行为，纳税当事人应当先申请行政复议；对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼必经复议。 2.纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可

54、以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起诉讼选择复议,（二）税务行政诉讼的起诉和受理在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼。纳税当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。纳税当事人因不可抗力或者其他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消除后的10日内，可以申请延长期限，由人民法院决定。人民法院接到起诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。,第六节税收法律责任,一、税收法律责任概述税收法律责任分

55、为行政责任和刑事责任两种。行政责任包括行政处分和行政处罚两种。行政处分的种类有：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除六类。行政处罚包括警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留；其他七类。,二、征纳双方违反税法的法律责任 （一）纳税人、扣缴义务人及其他行政相对人违反税法的法律责任 1.违反税务管理基本规定的法律责任（1）纳税人有下列情形之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上1万元以下的罚款。6项,（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工

56、商行政管理机关吊销其营业执照。 （3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2 000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。,（4）扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上5 000元以下的罚款。 （5）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2

57、 000元以下的罚款；情节严重的，处2 000元以上1万元以下的罚款。,2.逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任（1）纳税人欠缴应纳税款：并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。（2）扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的：由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。,3.偷税行为的法律责任（常考）（1）偷税的手段：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段。（2）偷税的结果：不缴或者少缴应纳税款的行为。（3）对偷税的处理：对纳税人和扣缴义务人的