03会计科目设计.ppt

1、会计制度设计,第三章 会计科目设计,主讲教师：杨家新,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,2,本 章 概 要 会计科目设置是会计核算方法中的重要内容，它也是整个会计制度设计的核心部分。 本章详细介绍了会计科目设计的要求、总分类科目的设计、明细分类科目的设计和会计科目表的设计等内容，并通过单位会计科目设计的实例较完整地说明了会计科目设计的步骤和方法。,2012.03.21,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,3,第一节 会计科目设计概述,会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算的项目，是编制和加工整理会计凭证、设置账簿、

2、编制财务会计报表的依据。 会计科目设计是会计制度设计的重心。 由于各个企业的业务性质、经营目标、规模大小、业务繁简及组织状况有所不同，会计科目的设计必须充分考虑这些客观条件，遵循一定的原则和要求，以保证会计信息需求者取得有用的会计核算指标，并发挥会计分析和会计检查的作用。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,4,一、会计科目设计的意义 1.会计科目是对会计核算内容具体分类的方法 会计核算系统的特点主要体现于会计核算内容的分类。 会计核算内容的分类首先按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，而会计科目是对会计要素内容所作的进一步分类。 设计会计科目就是对会计要素

3、所作出的科学分类。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,5,2.会计科目是编制会计凭证的依据 单位经济业务发生后取得原始凭证，首先要对取得的原始凭证根据会计科目对其进行分类整理，其次按规定的会计科目编制会计分录即记账凭证，最后记账凭证要按会计科目进行归类、整理。 3.会计科目是账户分类设置和账户格式设计的前提 会计科目是账户的名称，是总分类账和明细分类账开设的依据，它规定了各会计账户的具体核算内容，决定了账户格式的设计。有多少科目就要开设多少分类账户。企业、单位会计科目体系是建立其账簿体系的基础。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,6,4.会计科目的设计为会计报表

4、的设计奠定了基础 会计报表的信息主要来自按会计科目分类汇总的资料，会计科目又往往成为会计报表上的指标项目。会计报表所反映的单位财务状况和经营成果，就是根据会计科目开设的账户的余额、发生额在报表上的综合反映。 5.会计科目的设计是审查稽核的基础准备 审计工作的进行首先必须明了一个单位的会计科目组织系统，然后才能详查每一账户的内容是否相符。每一笔交易的发生均会引起会计要素的变化，都表现在各账户记录中，所以审计工作的进行在某种意义上就是对全部会计科目的审查、评价和分析。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,7,二、会计科目设计的总体要求 1.会计科目设计的原则 根据会计主体的特点和资金

5、运动规律来设计 经营过程的特点就是会计对象的特点。如制造业要根据它的供、产、销三个过程资金循环的特点来设计；商品流通企业要根据购进、销售两个过程资金循环的特点来设计，行政事业单位则根据预算资金收支的特点来设计。营利企业要设计成本和利润类科目，而非营利单位则不需要这类科目。 只有这样，才能使设计的会计科目全面、系统地反映和控制本部门、本单位的全部经济活动。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,8,满足经营管理的需要 会计科目的设计应考虑会计核算指标的一致性、可比性，并保持相对稳定，同时兼顾灵活性，确保会计信息能够在一个部门、一个行业、一个地区以至在全国范围内综合汇总、分析利用。 随

6、着社会经济环境的不断变化和会计主体业务的不断发展，在保证提供统一核算指标、满足国家宏观管理的要求下，会计主体可根据自身的特点和管理要求，灵活地对国家已制定和已使用的会计科目及其内容作必要的合并和增补，对于二级科目应根据需要由各单位自行决定设计。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,9,严格遵守科目的外延性和互拆性 会计科目设计的外延性是指集合全部一级科目能全面地、完整地反映本单位会计核算内容，能全面覆盖本单位的所有经济业务。发生任何一项经济业务都有相应的会计科目可以使用，所设置的二级科目应能核算该一级科目所核算的经济业务内容；同时，所设置的三级科目应能核算二级科目所核算的经济业务

7、内容，不致发生无适当科目进行核算的现象。 会计科目的互拆性是指每一会计科目核算的内容都有严格的界限，不致产生混淆不清的现象，使发生的任何一项经济业务只能有一个会计科目可以适用。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,10,合理进行总括分类和明细分类 指一级科目与明细科目设计数量要适当。科目数量偏多会给凭证汇总与结账工作带来较大的工作量；但分类过于笼统，一级科目过少，则分类数据指标难以准确反映客观情况。 对经济业务内容的分类，主要决定于是否符合管理需要和核算的方便，两者不可偏废。 符合会计电算化的需要 会计科目是会计核算的基础，也是计算机处理会计数据的主要依据。会计电算化对会计科目的

8、设置提出了新的要求，要求科目的名称、编码、核算内容应统一，为减少初始设置的工作，科目的层次、内容应尽可能统一，并尽可能稳定。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,11,2.会计科目设计的基本程序 会计科目设计是对会计要素内容的分类，包括总括分类与详细分类，并根据每一类会计科目性质与核算内容确定科目名称、规定科目用途、使用方法、编号及主要会计事项举例等。 对会计主体的经济业务进行调查，明确经济业务的内容 调查研究的内容和范围取决于设计的方式。会计科目设计的方式可以分为自行设计和委托设计等方式。自行设计是指由本单位人员主持的设计；委托设计是指单位委托社会中介机构进行的设计。,2020

9、年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,12,整理分析资料，设计会计科目 对所取得的资料加以整理分析，拟订提纲目录，在此基础上对单位的经济业务进行分类。单位的经济业务一般可以分为两大类：一类是反映财务状况的经济业务，另一类是反映经营成果的经济业务。 反映财务状况的经济业务可以从资产的取得及增减变动、债务的形成与偿还、资本的投入与增减变动等方面将其划分为资产、负债和所有者权益三个要素。 反映经营成果的经济业务可以从资金的耗费及成本费用的产生、资金的收回及利润的形成将其划分为收入、费用和利润三个要素。 在对经济业务分类后，还需要根据每一类经济业务的性质、单位管理和核算的需要，对每个会计要素进行细

10、分，确定其名称即一级会计科目名，以便进行核算与管理。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,13,对会计科目进行分类编号 会计科目编号就是对已确定的会计科目进行分类排列，采用一定的方法编制出会计科目的号码，按顺序组成会计科目表，建立分类有序的会计科目体系。 编写会计科目使用说明书 会计科目使用说明书是对会计科目的核算内容、明细科目的设置、根据科目开设的账户用途及账户结构的特点、会计科目的主要经济事项及账务处理等所作的说明。会计科目使用说明是使用者使用会计科目的标准，也是检验会计科目设计是否成功的尺度。 试行和修订会计科目 为保证会计科目设计的质量，会计科目设计后必须对试行中发现的问

11、题应及时进行修订与调整，使会计科目体系逐步趋于严密和完善。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,14,3.会计科目设计的基本方法 采用什么方法设计会计科目，主要取决于会计科目的适用范围、设计目标和会计主体的现状。 借鉴设计法（参照设计法） 适用于为新成立的单位设计会计科目。其特点是根据单位经济业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计。 归纳合并法 适用于为合并或兼并的单位设计会计科目。其特点是在分析原有会计科目体系的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目。 补充修定法 适用于对现行会计科目的修订和补充，通常在经济业务有新的变化或经

12、营管理有新的要求情况下使用。 经济业务推导法,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,15,三、会计科目分类的设计 要想进行会计科目的设计，首先必须根据经济业务的不同性质来拟订会计科目的类别（五级分类法），然后才能进行其他事项的设计。 1.划分大类别 指就经济业务内容按会计核算的需要所作的主要分类，为第一级分类。 2.划分性质别 指根据会计科目的性质，对大类别进行再分类，为第二级分类。 3.划分科目别 指根据性质别项目所包括的内容，对每一性质的项目进行再分类，为第三级分类。 4.划分子目别 指根据需要对会计科目进行再分类，表示总账科目所统制的各构成分子类科目，为第四级分类。 5.划分

13、细目别 指根据需要对子目别进行的再分类，表示子目所含的项目，为第五级分类。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,16,第二节 总账科目的设计,一、资产类会计科目的设计 资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产类科目是核算和监督会计主体所拥有或控制的各类经济资源及其分布状况的会计科目。 1.货币类会计科目设计 货币资产一般是指立即可以投入流通的交换媒介。各单位在正常经营活动中，经常会发生货币资金的收支业务，主要有以货币资金采购物资、支付费用、缴纳税款、偿还债务、向投资人分配利润等。 通常可设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金

14、”三个会计科目。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,17,2.应收及预付款类会计科目设计 应收款是商业信用发展的结果，指单位之间因产品的销售和劳务的提供而产生的，表明产品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立，应收而未收取的款项。预付款是指单位因购买材料、物资和接受劳务供应，根据合同规定而预先支付给供应单位的货款。 为了加强对债权的核算和管理，以尽可能减少无法收回的损失，应根据不同商业信用方式所形成的债权分别设置会计科目。如“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”等会计科目。 “坏账准备”、“其他应收款”； “应收股利”、“应收利息”。,2020年7月27日星期一,第

15、三章 会计科目设计,18,3.投资类会计科目设计 投资是指企业为通过分配财富，或谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。其目的是利用暂时闲置的资产获取较高的投资收益，或为了长远利益、控制其他在经济上相关联的企业，或为将来扩大经营规模积蓄资金。 企业的对外投资，就其与被投资企业的关系而言，一般有股权性投资、债权性投资和混合性投资。这些投资的类型及其目的、性质、会计处理方法对单位的影响都不相同。因此，单位应分别设置会计科目进行核算。 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”； “持有至到期投资”、“长期股权投资”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”。,2020年7月

16、27日星期一,第三章 会计科目设计,19,4.存货类会计科目设计 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，主要包括为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品和法定所有权属于本单位的委托代销商品、委托外单位加工的物资和在途物资等。 存货类会计科目的设计必须根据单位规模大小和存货管理上的需要，分别采用合并设计或分类设计的方法。 企业材料物资采购业务的核算，可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。 对于法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货

17、设计会计科目进行核算。 当存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本时，期末计价还可以采用“成本与可变现净值孰低法”确定期末存货的实际价值。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,20,5.固定资产类会计科目设计 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：其一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；其二，使用寿命超过一个会计年度。 “固定资产”核算固定资产原始价值，反映其初始投资规模和生产经营能力； “累计折旧”核算固定资产已消耗或转移价值； “在建工程”反映固定资产自建情况； “工程物资”反映固定资产自建过程中库存的各项物资； “固定资产清理”核算因出售、报废和毁损

18、等原因转入清理的固定资产净值及清理过程中发生的清理收入和清理费用。 “固定资产减值准备”核算可收回金额低于账面净值差额。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,21,6.无形资产类会计科目设计 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。按其来源可分为购入和自创两种情况。 “无形资产”核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 “累计摊销”核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 “研发支出”核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 “无形资产减值准备”核算无形资产的减值准备。 “商誉”核算企业合并中形成

19、的商誉价值。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,22,7.递延借款类会计科目设计 递延借项类会计科目可按其递延时间划分。主要包括对递延所得税资产进行确认时，为核算资产的账面价值与其计税基础之间存在的差异而设置的“递延所得税资产”会计科目。 对于企业已经支付、但应在本期和以后各期负担且分摊期在1年以上的各项费用，应设置“长期待摊费用”会计科目核算。 8.待处理财产损溢类会计科目设计 待处理财产损溢是指单位在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。在损溢没有作最后处理之前，应作为一项资产记录，设置“待处理财产损溢”科目核算和管理。,2020年7月27日星期一,第三章 会

20、计科目设计,23,二、负债类会计科目设计 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务，这种义务需要单位将来以转移资产或提供劳务加以清偿。 1.借款类会计科目设计 根据借款用途和偿还期限的长短，可分为短期借款和长期借款。另外，发行债券不仅要按期偿还债券本金，而且还要支付利息，因而从本质上说依然是一种借款行为。债券也有短期和长期之分。 “短期借款”、“长期借款”、“应付债券”。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,24,2.应付及预收款项类会计科目设计 应付及预收款项按其形成来源，可以分为结算过程中形成、生产经营过程中形成、利润分配过程中形成三种情况，分别体

21、现了单位与供应商、职工个人、投资者及国家的经济利益关系。 会计主体在结算过程中形成的应付及预收款项，主要是指会计主体在市场经济条件下，采用商业信用方式向供应商购买材料、商品和接受劳务所形成的应付而未付的款项。根据商业信用的不同，分为“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”。 会计主体在生产经营过程中形成的应付款项，主要是指单位应付而未付给职工的工资和福利费，是单位对职工个人的一种负债。对于单位应付给职工的各种工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等，应设置“应付职工薪酬”科目核算。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目

22、设计,25,会计主体在利润分配过程中形成的应付款项，主要是指按国家税法规定应缴而未缴的税金和经单位董事会或股东大会决议确定应付给投资者的现金股利或利润。 “应交税费” “应付股利”或“应付利润” 除上述各项应付款项外，单位若发生应付、暂收其他单位或个人的款项，可设置“其他应付款”科目核算。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,26,3.递延贷项类会计科目设计 递延贷项类会计科目主要有对递延所得税负债进行确认时，为核算负债的账面价值与其计税基础之间存在的差异而设置的“递延所得税负债”会计科目。 4.其他长期应付款会计科目设计 会计主体筹集长期资金最常见的方式还有：采用融资租赁方式租

23、入固定资产的应付租赁费和以分期付款方式购入固定资产等发生的长期应付款。 “长期应付款”,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,27,三、所有者权益类会计科目设计 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益会计科目设计是由企业的组织形式决定的。 注册资本对外表明企业的财产状况和经营规模，是企业资信的依据；对内则是投资者交纳出资额和分享盈亏的依据。非注册资本是投资者投入的大于其出资额的部分，连同企业在筹集资本的过程中连带产生的增溢额，形成具有专门用途的资本准备金，由所有投资者共同享有。 “实收资本（股本）”、“资本公积”； 在生产经营过程中运用资本所形成的增值

24、部分。 “盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,28,四、成本类会计科目设计 成本类会计科目主要是针对工业生产企业而言的。在企业的生产过程中，要对生产的各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用进行归集和分配，对于直接材料和直接人工可以直接记入生产成本，而对于间接费用则需要按照一定标准采用某种方法进行分配。 “生产成本”、“劳务成本” “制造费用”,2012.03.26,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,29,五、损益类会计科目设计 损益是企业在生产经营过程中发生的各种

25、收入与费用支出相抵后的结果，也是企业在一定会计期间形成的最终经营成果。企业损益的构成，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。 1.营业利润会计科目设计 营业利润是指企业在经营活动过程中获得的利润，表现为全部营业收入扣除全部营业费用后的余额，是企业利润的主要组成部分。 企业取得的业务收入主要有主营业务收入和其他业务收入。与业务收入相对应，企业发生的业务成本主要包括主营业务成本和其他业务成本。 企业在正常的生产经营过程中，还会发生期间费用。期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本、需直接记入当期损益的各项费用

26、，包括资产减值损失、管理费用、销售费用、财务费用等。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,30,2.投资净收益会计科目设计 企业出售或收回投资以及长期投资在持有期间应计的收益均属于投资收益。投资净收益是投资收益减投资损失后形成的投资收益净额。 3.营业外收支会计科目设计 营业外收支包括营业外收入与营业外支出两部分，是指与生产经营活动没有直接关系，但应作为企业利润增加或减少的各种收入和支出。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,31,六、其他 “以前年度损益调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度损益的事项。 最后，应考虑会计科目设计的共性问题。 在设计任何一个规模

27、较大的企业单位的会计科目时，有些常用科目是必须设计的，这就是科目设计的共性问题。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,32,第三节 明细科目的设计,明细科目是总账科目所属的二级科目、三级科目及细目。明细科目的设计也称为次级科目设计。其设计原则如下。 一、按核算内容的类别或项目分别设计 按核算内容的类别或项目分别设计就是根据总账科目所核算的经济内容分类或分项目设计。如“无形资产”总账科目可按不同类别设置明细科目。 有些明细科目可按总账科目的来源或支出的用途划分不同的明细项目。如“管理费用”科目可按费用项目设置明细科目。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,33,二、按

28、核算内容的对象分别设计 企业的债权、债务、采购、销售和资产都必须要明确其对象。应按应收债务单位、应付债权单位、接受委托单位、委托单位、供应单位、销售单位及清理的对象分别设置明细科目进行核算。 对于企业生产过程中发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集和分配，以便形成某一成本核算对象的生产成本。生产成本的核算应按品种、批别、步骤确定成本计算对象，因而生产成本科目应按成本计算对象设置直接材料、直接人工和制造费用等明细科目进行明细核算。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,34,三、按业务部门设计 各车间、部门为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。 如

29、果企业的产品生产是多步骤，企业的制造费用科目就应按车间设置二级明细科目，并按支出的用途设置三级科目，核算其为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,35,四、按核算内容的种类、对象、地点、用途相结合设计 有的总账科目下属的明细科目分级较多，一般二级科目按类别、项目设计，三级和三级以下科目则按对象、具体用途或内容设计。如原材料科目应按其保管地点（仓库）、类别、品种和规格设置明细科目（或原材料卡片）。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,36,五、备查登记簿设置与明细科目设计相结合 为加强内部管理，并能及时、准确地提供会计信息，各单

30、位在设计明细科目的同时，还应设置备查账簿进行明细核算，如应收票据科目应设置应收票据备查簿，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。 明细科目的设计是根据管理的需要设计的，并非所有的总账科目都要设计明细科目进行明细核算。多数调整科目，如“坏账准备”等，一般不需要设置明细科目。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,37,第四节 会计科目表及使用说明的设计,一、会计科目表设计 会计科目表设计主要解决会计科目的分类排列、科目编

31、号及科目使用说明等问题。 1.会计科目的分类排列设计 会计科目分类排列的方法一般是将会计科目按照会计要素分类和其在会计报表中填列项目的顺序排列。企业会计科目表分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类，并按其先后顺序排列。在每一大类中各个会计科目的排列顺序还依据一定的标准。一般资产负债表中按何原则排列，则会计科目表中也按相同原则排列，如资产类按其流动性排列，负债按其偿还期限排列，所有者权益按其资本的永久性排列。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,38,2.会计科目的编号设计 会计科目的排列方法有三种。 按大类别排列法，如先列资产排列法、先列负债排列法、先列净值排列法。 按性质

32、别排列法，如为反映企业偿债能力的强弱，应将流动性较大的排列于前、流动性较小的再依次列入。 按科目别排列法，兼顾流动性及重要性，即一方面考虑其重要性的大小，同时注意流动性的强弱。 会计科目编号是指利用数字、文字和其他特定符号作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码，作为科目的符号，以利于对会计科目的记忆和使用,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,39,数字符号法 数字符号法，即用一定数字编列会计科目号数的方法。顺序编号法，数字分组法，十进位数字编码。 文字符号法 即用一个字母或一系列字母作为会计科目及类别的标记。普通文字法，记忆法。 混合法 指将数字符号法及文字符号法加以合并，来

33、表示会计科目的编号方法。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,40,二、会计科目使用说明书的设计 会计科目设计完成后，要在会计科目表后以使用说明的方式对各个会计科目的核算内容、用途、使用方法等进行详细说明，以利正确使用。 1.说明各会计科目核算的内容与范围 首先要说明每一个会计科目核算的具体内容，要严格划分类似科目的界限，以保证正确地核算，防止发生混淆使用会计科目的现象。 另外，对于财产物资的计价方式也应加以说明。 如“在建工程”、“库存现金”等科目。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,41,2.说明会计科目的核算方法 在会计科目使用说明中，应说明根据会计科目设置

34、的每一账户的性质、用途、结构及主要账务处理和核算要求，以便会计人员正确运用会计科目进行核算和监督。 如“库存现金”科目。 3.会计手册和标准分计分录设计 为保证各种交易和事项能进行恰当的记录和在会计报表中能正确地反映，一是对影响每一个账户的各种交易进行描述，即编制会计手册，特别要重点说明非常规交易的记录处理；二是对常规的月末交易和事项建立一套标准分类，以便于对调整事项的正确处理，避免在月报、季报中遗露，如计提折旧。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,42,4.说明明细科目的设置 单位使用的会计科目，大多需要设置二级科目或三级科目，应在使用说明中规定应如何设置和设置哪些明细科目。

35、 如“固定资产”、“原材料”科目。 5.其他事项说明 为保证会计科目的正确使用，对会计基础和会计政策也应作出说明。 如固定资产的不同折旧方法、存货的计价方法等会计基础和会计政策应作出较详细的说明。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,43,1001 库存现金 一、本科目核算企业的库存现金。 企业内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。 三、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与

36、实际库存额核对，做到账款相符。 四、本科目借方余额，反映企业持有的库存现金。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,44,1121 应收票据 一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理。 企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额借记本科目，按确认的营业收入贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）借记“银行存款”等科目，按

37、贴现息部分借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目或“短期借款”科目。 将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,45,商业汇票到期，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额贷记本科目。 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位

38、名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清款或退票后，在备查簿中应予以注销 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,46,会计科目设计实例,一、已知条件 有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货商品，并开设音乐茶座。已租入二层搂房一栋，二楼为商场，一楼为茶座大厅已办理营业执照，准备开业。兹委托华中科技大学武昌分校会计系学生设计一套新会计制度。经事前调查，获得以下资料： 除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只

39、作为长期应付款，按银行同期存款利率高20%付息。 商场和音乐茶座均需重新装修后方能开业。 需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输汽车一辆。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,47,商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。 茶座厅的收入作为副营业务处理。 雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。 房屋按月交纳租金。 按规定缴纳增值税和所得税(其他税种从略)，税率按国家规定执行。 公司要求管理费用等共同费用应在商场和茶座厅之间分摊。 利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金和公益金。 本公司名称为江城有限责任公司。 已在银行开立账号

40、。 购进商品的包装物出售给废品公司。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,48,二、设计要求 为江城有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明。 三、资料分析 该企业属商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，故应按商业企业设计其会计制度。 销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为副营业务，在科目设计上要加以区分。 公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准。 其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1 000元来确定，音响等电子设备可以用加速折旧法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其余

41、固定资产可按直线法提取折旧。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,49,考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期5年。 他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财务费用”科目。 购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入”科目处理。 全部科目体系基本按商品流通企业会计科目设计，科目编号以三位数为好。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,50,四、会计科目总则的拟定 会计科目总说明 1.本科目体系是应江城有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。 2.本科目体系采用三位数编号，在使用时

42、，可同时填写科目编号和科目名称，或只填科目名称，但不得只填科目编号。 3.本科目体系按借贷记账法依据权责发生制原则进行设计。 4.有关科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。 5.日后业务范围扩大时，可加一些科目，如开展对外投资时可增加短期投资和长期投资及投资收益科目等；还可增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应票据结算的需要。短期借款和长期借款若业务较多，也可分别设置为一级科目。,2020年7月27日星期一,第三章 会计科目设计,51,五、会计科目表 江城有限责任公司会计科目表 一、资产类 二、负债类 101 现金 201 银行借款 102 银行存款 203 应付货款 113 应收货款 210 应付工资 四、损益类 114 坏账准备 211 应付福利费 401 商品销售收入 121 商品采购 221 应交税金 402 副营业务收入 122 库存商品 223 应付股利 404 营业外收入 123 进销差价 231 长期应付款 411 商品销售成本 131 库存物料 412 副营业务成本 133 低值易耗品 三、所有者权益 414 经营费用 135 待摊费用 301 股本 415 财务费用 141 固定资产 313 公积金 416 所得税 143 累计折旧 314 公益金 417 管理费用 151 开办费 322 利润分配 418 营业外支出,