第三章 消费税法.ppt

1、第三章消费税法，第一节基本原则1。概念消费税是指根据消费交易额对消费品和特定消费行为征收的商品税。消费税可以分为一般消费税和特殊消费税。中国现行消费税是指在中国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人对应税消费品征收的流转税。我国选择征收部分消费品，属于特殊消费税。2.纳税人是消费税的纳税人。在中国境内生产、委托加工、进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的消费税暂行条例规定的销售消费品的其他单位和个人。三.税收范围应税消费品的生产、委托加工、进口和零售，具体税目如下：卷烟、酒类、化妆品、贵重珠宝首饰和玉器、鞭炮、烟花、成品油、汽车轮胎、摩托车、汽车、高尔夫球和工

2、具、高档手表、游艇、一次性木筷和实木地板。第三章消费税法律四。就征税范围而言，各国的消费税做法一般不涉及所有消费品。就税收计算方法而言，一般采用从价税、从价税和复合税。一般来说，征收的目的是增加财政收入，调节收入差距。五、消费税计税方法从固定价格税率、从固定征收额、复合征收额。六.中国消费税的特点是：征收范围有选择性，征收环节单一(生产系统、进口和零售)，征收方式灵活，税负可转移，平均税率高，税负差异大。第三章消费税税法，第二节应纳税额的计算1。从价计征的应纳税额=销售的比例税率1。直接向外界销售的销售额的计算。销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的总价和额外费用。额外费用包括费用、补贴、基础

3、资金、代收费用、利润返还、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、预付款、包装费、包装费、预备费、质量费、运输手续费及其他各种性质的额外费用。但不包括下列项目：符合条件的交通费用、符合条件的行政事业性收费或政府性基金；增值税。第三章消费税税法(二)纳税人以生产资料、消费资料、入股投资、偿还债务等为交换条件，对应税消费品征收消费税。其销售额是根据纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算的。黄金、白银、珠宝等产品作为成套消费品销售的，应当按照销售额全额征收消费税。纳税人以折价(包括翻新和改制)方式销售金银饰品的，应当按照实际收取的不含增值税的总价计算销售额。包裹处理。从价计征的应税消

4、费品与包装物一并销售的，无论包装物是否单独计价，也无论如何核算，都应当计入消费税销售额。如果包裹没有一起出售，但收取了押金，押金将不会并入销售金额中进行征税。但是，逾期包裹未退还或已收取超过12个月的押金应纳入销售税。同价销售分开收取的包装保证金，纳税人未在规定期限内退还保证金的，计入营业税。纳税人通过自建非独立核算网点销售自产应税消费品，应以该网点对外销售为计税依据。第三章消费税法2。自产自用的销售额按纳税人自产自用的应税消费品计算，连续生产应税消费品的免税。消费税对除应税消费品连续生产以外的其他方面征收，包括其销售额按纳税人同类消费品的销售价格计算(同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售同

5、类消费品的销售价格)。当月不同时期同类消费品的销售价格有差异的，应按销售数量的加权平均计算，但销售价格明显偏低且无正当理由或无销售价格的。当月无销售或当月未完成的，按上月或最近一个月同类消费品的销售价格计算)；类似消费品没有销售价格的，按照集团应纳税额计算。从价征收的应纳税部分价值(成本利润)/(1比例税率)成本(1成本利润率)(1比例税率)。第三章消费税法，3。委托加工应税消费品的销售额按受托人同类消费品的销售价格计算(同类消费品的销售价格是指受托人当月销售的同类消费品的销售价格)。当月不同时期同一种消费品的销售价格不同的，应当按照销售数量加权平均计算，但无正当理由或者无销售价格明显偏低的，

6、不计入加权平均计算。当月无销售或当月未完成的，按上月或最近一个月同类消费品的销售价格计算)；同类消费品没有销售价格的，应当按照组成计税价值计算。实行从价计征的合成税价格(材料成本加工费)(1个比例税率)。4.计算进口货物销售的进口应税消费税的计税依据为组成计税价值，从价征收的组成计税价值为=(完税价格关税)(1-消费税比例税率)。第三章消费税税法(二)比例税率表从事不同税率应税消费品的纳税人应当分别核算。未单独核算的，从高适用税率。对于同时销售金银首饰和非金银首饰的单位，应明确区分两类商品，分别核算。划分不清或不能单独核算的，生产环节的销售适用高税率；零售销售对金银珠宝征收消费税。DIA和DI

7、A的金银珠宝零售环节减少了5%。对于生产和销售达到低污染排放标准的汽车、越野车和乘用车，消费税将下调30%。低污染排放限值相当于“欧洲标准”。减税是按照法定税率计算的消费税的30%。第三章消费税法；2.从数量征收的应纳税额=配额税率的销售数量；1.销售数量的计算；1.应税消费品的销售数量。2.为自用生产的应税消费品，为应税消费品的转移数量。3.委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量。4.进口应税消费品的，以海关批准的应税消费品进口额为准。(二)固定税率表从事不同税率应税消费品的纳税人应当单独核算。未单独核算的，从高适用税率。第三章消费税法，第三章。复合征税的应纳税额=销售比例税率销售数量

8、配额税率(一)销售计算1。对外直接销售的销售计算：参照从价税。2.自产自用销售额的计算：按照纳税人同类消费品的销售价格计算；如果没有类似消费品的销售价格，则按组成计税价值计算。构成应税价值(成本、利润、自产自用数量的固定税率)/(1比例税率)3。委托加工销售额的计算：根据受托人同类消费品的销售价格计算；类似消费品没有销售价格的，应当按照组成计税价值计算纳税。复合应税价值(材料成本、加工第三章消费税法，第四章。已付消费税扣除额的计算(1)外包支付的应税消费税的扣除额1。外包征税烟草生产的香烟；2.外包纳税化妆品原料生产的化妆品；3.通过外包征税的珠宝和玉石原料生产的昂贵珠宝和珠宝玉石；4.外包已

9、征税的烟花爆竹原料生产的烟花爆竹；5.外包征税汽车轮胎(内外轮胎)生产的汽车轮胎；6.外购重型摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)；7.购买用征税的球杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；8.以外购应税一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子；9.购买征税的实木地板作为生产实木地板的原料；10.以征税石脑油为原料外包生产的应税消费品；11.通过外包征税的润滑剂作为原材料生产的润滑剂。第三章消费税法，(2)委托加工收回的应税消费税的抵扣。委托加工回收的已征税烟丝生产的卷烟；2.以委托加工回收的应税化妆品为原料生产的化妆品；3.委托加工回收的征税珠宝玉石生产的贵重珠宝玉石；4.以委托加工

10、回收的已征税的烟花爆竹为原料生产的烟花爆竹；5.以委托加工回收的已征税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎；6.以委托加工回收的已征税摩托车为原料生产的摩托车；7.以委托加工回收的应税球杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8.以委托加工回收的纳税木质一次性筷子为原料生产的木质一次性筷子；9.以委托加工回收的应税实木地板为原料生产的实木地板；10.以委托加工回收的已征税石脑油为原料生产的应税消费品；11.以委托加工回收的已征税润滑油为原料生产的润滑油。第三章消费税法，第三节征收管理1。纳税义务发生时间(1)纳税人按照不同的销售结算方式销售应税消费品。采用赊销和分期付款结算方式的，以书面合同约定的付款

11、日为准；没有书面合同约定或者没有书面合同约定付款日期的，为应税消费品的开具日期。采用预付款结算方式的，以应税消费品发出之日为准。3 .采用托收承付和银行托收的，为应税消费品签发和托收手续完成之日。4 .采用其他结算方式的，以收到货款或取得货款凭证之日为准。(二)纳税人生产自用的应税消费品，以转移使用之日为准。(三)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货之日。(四)纳税人在报关进口之日进口应税消费品。第三章消费税法二。纳税期限消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15、1个月或1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额确定；如果不能按照固定期限纳税，可以分期纳税。纳税人以

12、1个月或者1个季度为纳税期限的，应当自期限届满之日起15日内申报纳税；如以第1、3、5、10或15日为纳税期，应在到期日起5日内预缴税款，并于次月1日起15日内申报上月应纳税款并结清。纳税人进口应税消费品，应当自海关签发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第三章消费税税法第三条纳税人在纳税地点销售的应税消费品和自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当按照国家有关规定纳税纳税人到其他县(市)销售或者委托其他县(市)代销自产应税消费品的，应当向组织所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当向其办事机构所在地的主管税务机关申

13、报纳税；经财政部、国家税务总局或其授权的财政税务机关批准，总行可向总行所在地主管税务机关申报纳税。四.纳税申报纳税人应及时办理纳税申报，填写消费税申报表。第三章是消费税法。案例：轮胎厂是增值税的一般纳税人，不仅生产汽车和摩托车轮胎，还生产矿车专用轮胎。2011年3月，发生了以下业务：(1)外包一批生产资料，支付80万元不含增值税，送至乙轮胎厂(增值税一般纳税人)加工成汽车内胎，提货时支付乙企业29.25万元含增值税。(2)根据合同，本月将从汽车厂提前收到2万套轮胎的81.9万元(含税),其中90%将在月底交货，其余将在下月初交货。(3)赊销轮胎3万套，合同约定的含税总价为122.85万元，其中60%应在当月月底结算，但另一单位因资金周转问题未能按时结算。(4)当月生产销售摩托车轮胎，不含增值税金额20万元。(5)当月生产销售矿车专用轮胎，不含增值税金额10万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，需要计算：(1)第一笔业务应征收的消费税；(2)第二项业务应缴纳的消费税；(3)第三项业务应缴纳的消费税；(4)第四项业务应缴纳的消费税；(5)第五项业务应缴纳的消费税；(6)企业当月应向税务机关缴纳的消费税。第三章消费税税法，(