第五章出口货物免退税会计.ppt

1、第五章 出货物免退税会计,本 章 主 要 内 容 第一节 出口货物免、退税概述 第二节 出口货物免、退税的计算 第三节 出口货物免、退税的会计处理,本章教学目的与重点难点,本章教学目的： 通过本章学习，要求掌握出口货物免退税的 基本原则、基本类型及出口货物免退税的会计处 理。 重点与难点： 1出口货物应退增值税和消费税的计算。 2生产企业免、抵、退增值税的计算和会计处理。,第一节 出口货物免、退税概述,一、出口货物免、退税概念及原则 概念：是指对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。 征多少、退多少 未征不退 彻底退税

2、,基本原则,二、出口货物免、退税基本类型及适用范围,(一)出口免税并退税 出口免税：是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口退税：是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用范围： 生产企业自营出口；外贸企业代理出口或收购后直接出口；特定货物的出口,(二)出口免税不退税,出口环节免征增值税、消费税。 出口不退税：是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 适用范围 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； （2）外贸企业直接购进国家规定的免税

3、货物出售的；,(二)出口免税不退税,（3）来料加工复出口货物； （4）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口； （5）军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； （6）避孕药品和用具、古旧图书； （7）国家出口计划内的卷烟； （8）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。,(三)出口不免税也不退税,出口不免税：是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税； 出口不退税：是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。 适用范围： (1)国家计划外出口的原油； (2)援外出口货物； (3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝

4、香、铜及铜基合金、白银等。,三、出口货物免、退税税率,增值税退税率： (07年-五档) 17% 13% 11% 8% 5%,消费税退税率： 与其征税率相同 即出口货物的消 费税能够做到彻 底退税,增值税退税率： (08年-六档) 17% 14% 13% 11% 9% 5%,第二节、出口货物免、退税的计算,一、出口货物免、退增值税的计算,退税方法,“免、抵、退”办法，主要 适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；,“先征后退”办法，主要用于收 购货物出口的外(工）贸企业,（一）、“先征后退”的计税办法,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管

5、出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。,计算公式,应退税额=出口货物不含增值税的购进金额退税率 或 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额（增值税法定税率-适用的退税率）,（一）、“先征后退”的计税办法,“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。,计算公式,应退税额=出口货物不含增值税的购进金额退税率,或 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额（增值税法定税率-适用的退税率）,（二）

6、、“免、抵、退”的计税办法,概念,“免”税：指对生产企业出口的自产货 物，免征本企业生产销售环节增值税；,“抵”税：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 。,“退”税：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 。,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额,1、当期应纳税额的计算,当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 当期出口货物FOB价外汇人民币牌价（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额

7、抵减额,当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）,注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税不得免征 和抵扣税额抵减额(公式 ），不用计算,1、当期应纳税额的计算,判断,计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额,计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根据下述第三步判断后确定。,2、当期免抵退税的计算,当期免抵退税额=出口货物FOB价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 注意：如果当期没有免税购进原材料价格，免抵退税

8、额抵减额，则不用计算,计算公式,如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：,3、当期应退税额和免抵税额的计算,当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额，则：,当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0,期末留抵税额的确定,当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。例：5-1.5-2,二、出口货物免退消费税的计算,（一）外贸企业出口和代理出口应退消费税的计算,计算公式,应退消费税税额=出口货物的出厂销售额消费税税率 应退消费税税额=出口数量单位税额,外贸企业的代理出口： 只有受其他外

9、贸企业委托，应税消费品才可办理退税； 受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，应税消费品不予退（免）税。,注意 问题,生产企业自营或委托外贸企业出口的应税消费品，依据其实际出口额（量）免交消费税。无须办理退还消费税。,除了生产企业、外贸企业以外的其他企业（具体指一般商贸企业）出口的应税消费品，不免税也不退税。,注意 问题,二、出口货物免退消费税的计算,（二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算,出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理,办理出口退税人员：必须持证上岗,退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物

10、销售明细账等。,出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报,三、免退税规程,第三节 出口货物免、退税会计处理,本节内容： 1、出口货物免退增值税的核算 （1）外贸企业出口货物退免增值税的核算 （2）生产企业出口货物免抵退的核算 2、出口货物免退消费税的核算 （1）直接免税 （2）先征后退,（一）外贸企业出口货物免、退增值税的核算,购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”。,按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”；,收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收出口退税”。,按购进时取得的专用

11、发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”。,一、出口货物免、退增值税的核算,一、出口货物免退增值税的核算,（二）生产企业出口货物免抵退的核算,账户设置： 应交税费-应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 减免税款 进项税额转出 出口抵减内销 产品应纳税款 转出未交增值税 转出多交增值税,1.免税：免征出口环节的增值税,并计算当期出口 货物不予抵扣或退税的税额 2.抵税： (1)计算应纳税额。应纳税额如为正数，即为当期实际应缴纳的税款。（按日缴纳、预缴）,（二）、生产企业出口货物免抵退的核算,借:应交税费

12、应交增值税（已交税金） 贷:银行存款,借：主营业务成本 贷： 应交税金应交增值税（进项税转出）,(2)按规定退税率计算的出口货物的进项税抵减内 销产品的应纳税额时 3.退税,（二）、生产企业出口货物免抵退的核算,借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品 应纳税额) 贷:应交税金应交增值税（出口退税）,借：应收出口退税 贷：应交税金应交增值税（出口退税),企业若按申报的退税额进行会计处理，可分别按 以下三种情况计算申报应退额、应免抵税额及留抵税额，并进行相应的会计处理。 (1)如果期末（当期）留抵税额为0，则 当期应退税额=0 当期免抵税额=当期免抵退税额 申报出口免抵退税:,生产企业出口货物免

13、抵退的具体核算,借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品 应纳税额) 贷:应交税金应交增值税（出口退税）,【例54】 某企业生产A产品。2006年1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价100 000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8；内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末抵税额为O元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17，退税率15。,生产企业出口货物免抵退的核算举例1,1.出口货物销售额= CIF-F-I=1000 000-800-200=9900

14、0美元,生产企业出口货物免抵退的核算举例1,出口货物免、抵、退税额的计算：,2.免税出口销售额=99 000X8=792 000元,3.当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 000X8X(17%-15%) =15 840元,4.当期应纳税额=102 000-(80 000-15 840)-0=37 840元,判断：期末留抵税额= 0 当期应退税额=0,5.当期免抵税额=当期免抵退税额=99 000X8X15=118 800元,A货物出口时,生产企业出口货物免抵退的核算举例1,借：主营业务成本出口退税差额(A产品) 15 840 贷：应交税费应交增值税 (进项税额转出) 15 840,借：应收账

15、款N客户800 000 贷：主营业务收入出口(A产品) 792 000 预提费用出口从属费用 8 000,B内销时 C申报出口免抵退税时,生产企业出口货物免抵退的核算举例1,借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品 应纳税额) 118 800 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 118 800,借：应收账款(或银行存款) 702 000 贷：主营业务收入内销(A产品) 600 000 应交税费应交增值税(销项税额) 102 000,(2)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额， 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 申报出口免抵退税时：,生产企业出口货物免抵

16、退的具体核算,借：应收出口退税 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品 应纳税额) 贷：应交税费应交增值税(出口退税),1.当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 000X8X（17%-15%） =15 840元,生产企业出口货物免抵退的核算举例2,【例55】 承例54，假设内销量为1吨，内销金额200 000 元，销项税额34 000元。其他条件不变。 出口货物免、抵、退税额的计算：,2.当期应纳税额=0(元),3.当期期末留抵税额=(80 000一15 840)一34 000=30 160(元) 或当期应纳税额= 34 000一（80 000一15 840)=- 30 160,4.当期应退税额

17、=当期期末留抵税额=30 160(元),判断：当期期末留抵税额当期免抵退税额,5.当期免抵税额=118 80030 160=88 640(元),A货物出口时 同上例 B内销时 C申报出口免抵退税时,生产企业出口货物免抵退的核算举例2,借：应收出口退税 30 160 应交税费应交增值税(出口抵减内销产品 应纳税额) 88 640 贷：应交税费应交增值税(出口退税)118 800,借：应收账款(或银行存款) 234 000 贷：主营业务收入内销(A产品) 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000,(3)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期

18、应免抵税额=0 申报出口免抵退税:,生产企业出口货物免抵退的具体核算,借：应收出口退税 贷：应交税费应交增值税(出口退税),1.当期免抵退税不得免缴和抵扣税额=99 000X8X（17%-15%） =15 840元,生产企业出口货物免抵退的核算举例3,【例56】 承例55，假设当期取得进项税额合计180 000元其他条件不变。出口免、低、退税的计算如下：,2.当期应纳税额=0(元),3.当期期末留抵税额=(180 000一15 840)一34 000=130 160(元) 或当期应纳税额= 34 000一（180 000一15 840)=- 130 160,4.当期免抵退税额=99 000X8X15=118 800(元),判断：当期期末留抵税额 当期免抵退税额,5.当期应退税额=当期免抵退税额=118 800(元),6.当期应免抵税额=0,A货物出口时 同上例 B内销时 C申报出口免抵退税时,生产企业出口货物免抵退的核算举例3,借：应收出口退税 118 800 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 118 80