第五章 企业所得税及其会计核算.ppt

1、第五章企业所得税及其会订，陈兰，第一节企业所得税的基本规定，一、新企业所得税法的一些特点，新法公布的相关背景，基本税率25%符合条件的中小公司20%国家重点鼎力相助的高新技术企业15%非居民企业所得税率10%过渡期优惠税率，1、 以统一和企业法人为纳税单位，取消过去以“独立经济核算”为原则的判定标准居民企业和非居民企业纳税人的规定，2、纳税人的规定标准统一，3、统一税收优惠政策，实施“产业优惠为主，地区优惠为补助”的新税收优惠体系，取消“税收核算工资薪金”标准，4、税前扣除方法和标准， 二、新企业所得税法的有关规定、内容、税收补正收入、收入总额、不征税收入、免税收入、费用扣除、基本规定、资产损

2、失、资产税务处理、固定资产、无形资产、长期免税收入、-、各扣除项、-、行政许可填补的上年度损失、9项、3项、4项、17项、9项、5年、税收补正收入=收入根据国税发200931号文的规定，房地产开发公司销售未完成开发产品所获得的收入，必须先按预期税补正总利润率分季度(或月)补正预期总利润额，并补正当期应纳税所得额。 琼国税发2009年114日表示，三亚房地产预售总利润率为10%，海口为15%，其他地区为5%，财政概预算行政事业性收费政府性基金国务院规定的其他收入、不征税收入，政府债券利息收入权益性投资收益满足条件的非营利性组织收入、免税收入，(2)相关费用扣除规定原则：真实、合法、合理， 工资薪

3、金支出(1)是指企业按纳税年度在本公司工作或向有雇佣关系的员工支付的所有现金或非现金形式的劳动报酬，不包括基本工资薪金、资金、津贴、政府补贴、年终加薪、加班工资薪金的新会修订准则用“职务报酬”修订后的内容，由企业承担的员工福利、员工教育经费、 社会保险和住房公共公积金(2)税务上，从08年开始，行政许可在企业所得税前扣除真实合理的工资薪金支出。 合理，根据国税函20093号的规定，合理的工资可以根据以下原则把握：企业内部有规范的工资支付标准，这个工资扣除全部个人所得税(国税函2009259号)，考虑到实际支付的同行员工的平均工资水平，企业产生的职工福利费支出是工资企业支付的工会经费，不超过工资

4、薪金工资总额2%的部分行政许可扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金工资总额2.5%的部分超过行政许可扣除的一部分，将行政许可转入后纳税年度。3笔经费，08、09年的白领工人总额均为100万，只要五保险一款根据包括住房公共公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险金、工伤保险费和生育保险费在内的国家规定的标准进行化学基修订后缴纳，一般不进行纳税调整，超过国家规定的标准缴纳的，进行纳税调整； 补充养老保险，补充医疗保险财税200927号规定：自2008年1月1日起，补充企业为职工建立的养老保险和医疗保险，支付额为工资总额的5%以内的部分，在

5、缴纳企业所得税前行政许可全额扣除。、广告费和业务宣传费支出符合企业每个纳税年度产生的条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15的部分超过行政许可扣除的一部分，将行政许可结转到以后的纳税年度。 所谓“符合条件”，其实是符合广告费和业务宣传费的概念，是真正意义上的广告费和业务宣传费。 实质比形式重。 税收法律第8条是所有费用扣除的基本原则，原文：“企业实际发生的收入获得相关的合理支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，行政许可在补正应纳税所得时扣除。 所有国税总局没有明细规定的按照这个原则来衡量，关牛鼻子词：实际发生，关于收入，是合理的。 收款依

6、据：真正的合法发票，慈善捐赠支出(一)是指税前只行政许可扣除公益性慈善捐赠，公益性慈善捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业慈善捐赠法规定的慈善捐赠公益事业。 (2)扣除基准：不超过年度利润总额12%的部分行政许可扣除。 年度利润总额是企业按照国家统一会修订制度的规定修订的年度会修订利润。 (3)扣除方法：扣除限额和实际发生额中较小的一方超标准公益性慈善捐赠，不得转入今后的年度。财税20076号规范慈善捐赠扣除管理条件，关键是“公益”字，利息支出企业生产经营活动中发生的合理资产订正上不需要的借款费用，行政许可按以下规定扣除：非金融企业向金融企业借

7、款的利息支出、金融企业的各存款利息支出和同行折扣利息支出， 企业批准发行债券的利息支出：有根据的非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按金融企业同期的同种贷款利率计算的金额的部分可以实际扣除，超过的部分不能扣除。中华人民共和国企业所得税法第四十六条企业从其附属公司领取的债权性投资和权益性投资比例超过规定标准产生的利息支出，在订正应纳税所得额时不得扣除。 根据财税【2008】121号规定，该规定的比例为金融企业的5:1的其他企业2:1，业务招待费支出(1)只能按实际发生额的60%在税前扣除，并(2)当年销售(营业)收入的5，超过资产减值损失的要不得。 按照新企业会修订准则的规定，大部分资产

8、在符合条件时可以修订资产减值准备，而企业所得税法不行政许可税前扣除上的“资产减值损失”；(2)企业所得税的税收滞纳金；(3)纳税人违反税收规定向税务机关处罚的滞纳金；(4)罚款、 罚金和没收财产的损失，应选择纳税人违反国家有关法律、法律规范的规定，对有关部门处以罚金，以及对司法机关罚款和指没收财产的经济合同所支付的违约金和银行处罚均不包括在内。 (5)超过规定标准的慈善捐赠支出；(6)赞助支出：不符合税收规定的公益性慈善捐赠的赞助支出的金额广告性的赞助支出按照广告费和业务宣传费的规定处理；(7)未核定的折旧准备金支出是指国务院财政、税务主管部门规定的各资产减值准备； 不符合风险准备等折旧费用支

9、出(8)企业间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租金和忠诚度，以及非银行企业内营业机构间支付的利息不得扣除(9)与取得收入无关的其他支出，不征税的收入用于支出的费用”:征税、财产税200957号文解读了企业资产损失税前扣除政策通知国税发200988号、企业资产损失税前扣除管理方法、资产损失税前扣除规定、文件几个特征，重新定义了资产损失的含义和分类， 核心变化是：将过去的“财产损失”变更为“财产损失”的资产所包含的范围明显比财产更广，资产损失分为8类： 1、现金损失2、存款损失3、非贷款类坏账损失4、贷款损失5、权益投资损失6、固定资产和库存的损失、损毁、处置、被盗损失7、自然灾难等不可抗力要

10、素其他损失2 )企业各库存发生的正常损失3 )企业固定资产超过可靠寿命正常报废整理的损失，自行扣除的资产损失，4 )企业生产性生物资产超过可靠寿命正常死亡发生的资产损失5 )企业按有关规定在证券交易所、银行间市场债券、股票、 因买卖基金及金融衍生产品等而产生的损失6 )其他国家税务总局确认税务机关未批准的其他资产损失，上述资产损失可以由企业自行订正扣除，但作为企业会发生企业自行订正扣除的资产损失，按照企业内部管理控制的要求，进行资产损失的确认工作，与资产会订正资料三、损失鉴定渠道得到放宽，具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。 符合司法机关判决或者裁定公安机关的立案结案证明、由回复工

11、商部门出具的注销、吊销及停业证明企业的破产清算公告或者追索文件行政机构的公文国家以及具有授权专业技术鉴定部门鉴定报告法定资质的中介机关经济鉴定证明经济仲裁机构仲裁文件保险公司对保险资产出具的保险调查表、请求修订单等法律条件、资产损失鉴定机关不限税务中介，四、审批机关相对固定，企业资产损失税前扣除不执行层次审查，企业可以直接向有审批权限的税务机关申请。税务机关审批权限如下：企业按国务院决定形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，上报省级税务机关负责审批的其他资产损失，应遵循属地审查的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关承担损失金额的大小， 根据证据与地区有关等因素，适当划分审

12、查权限的企业捆绑软件资产产生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。 海南国税区分资产损失权限：三亚站对辖区内的企业资产损失完全授权。 固定资产无形资产长期待摊费用投资资产，(3)资产的税务处理、税务补正算的基础按购置源分开。 自己建设的固定资产，以竣工结算前发生的支出为纳税补正的基础，固定资产、折旧一般用直线法进行折旧，剩馀价值率不再规定下限折旧年限，纳税补正的基础折旧方法直线法的折旧年限必须小于10年为2年，折旧年限为下月到3年以上， 在纳税筹划的基础企业对外投资期间，投资资产成本不能扣除的投资资产、(4)相关税收优惠政策、1、税率减免优惠自2008年1月1日起，在新税收法律实施后5年内税

13、率将由15%转为法定税率25%海南省过渡时期税收优惠、2、2免3减半、5免5减半等税收优惠从2008年1月1日开始，享受企业所得税“2免3减半”、“5免5减半”等定期免税的企业在新税收法律实施后未能享受到期限，但由于没有利润而未享受税收优惠的情况(1) 基础设施开发和农业开发企业在海南岛举办的企业(国家银行和保险公司除外)从事港口、码头、飞机场、公路、铁元素、电站、煤矿、水利等基础设施开发经营和农业开发经营，经营期限十五年以上的，由赢利年度起第一位国务院规定鼓励对海南岛投资开发关于第十二条第一款： (2)生产性行业企业在海南岛举办的企业(国家银行和保险公司除外)，从事工业、交通运输业等生产性行

14、业的营业时间为10年以上的，从获利年度开始的第一年和第二年(国务院鼓励海南岛投资开发的规定(国发198826号)第十二条第二款) 服务业企业在海南岛举办的企业(国家银行和保险公司除外)，从事服务业，投资总额500万美元或者超过2000万元，经营期限超过10年的，从开始收益的年度起(国务院鼓励海南岛投资开发的规定(国发198826号)第12条第4款) 经国务院批准，财政部、税务总局、发展改革委员会发布环保专用设备企业所得税优惠目录、节能节约用水专用设备企业所得税优惠目录，财政部、税务总局、安监总局发布安全生产专用设备企业所得税优惠目录的企业自2008年1月l日起列入卡塔计程仪， 购买节能节约用水

15、和安全生产专用设备，可以实际使用，专用设备投资额的10%免除当年企业所得税应纳税额的企业当年应纳税额不能扣除的，可以结转到下一年度，但结转期不得超过五个纳税年度。 环境保护、节能节约用水、安全生产专用设备；(1)研发费用是指企业为了研发新技术、全新产品、新技术而产生的研发费用，未形成无形资产而订正为当期损益的，在按规定扣除的基础上，按研发费用的50%扣除。 形成无形资产时，按无形资产成本的150%折旧。 扣除，(2)企业为安置残疾人而支付的工资，意味着企业安置残疾人，在根据支付给残疾人的工资化学基进行实际扣除的基础上，根据支付给残疾人的工资的l00%进行化学基扣除。 残疾人的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 企业安置国家鼓励安置的其他职工支付的工资薪金扣除办法，由国务院另行规定。 从事国家重点鼎力相助的公共基础设施项目工程的投资经营所得以及符合条件的环保、节能节约用水项目工程的所得，比项目工程获得首笔生产经营收入的纳税年度减少了三免三半。专项税收优惠、居民企业、依法设立、OR、实际管理机构、国内国外收入、无限纳税义务、非居民企业、外国法化学基设立，但机构没有中国、OR、机构，但有收入、国内收入、有限纳税义务的专利使用费代扣代缴所得税下调至7中美税收协定：代扣代缴所得税税率为10%，权益性投资收益的在