级建造师建设工程经济高分突破

1、封皮40号微软雅黑加粗,建设工程经济 -高分突破,主讲老师：冯彬,1管理费用 （1）管理人员工资 （2）办公费 （3）差旅交通费 （4）固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。 （5）工具用具使用费 （6）劳动保险费 （7）工会经费 （8）职工教育经费 （9）财产保险费 (10)税金 (11)其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。 （P104）,2.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失

2、(减汇兑收益)、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等内容。（P104） (1)利息支出：主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。（P104）,（2）汇兑损失：企业向银行结售或购入外汇而产生的银行买人、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额，以及月(季、年)度终了，各种外币账户的外向期末余额，按照期末规定汇率折合的记账人民币金额与原账面人民币金额之间的差额等。 （3）相关手续费：企业发行债券所需支付的手续费、银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费等。 （4）其他财务费用：包括融资租入固

3、定资产发生的融资租赁费用等。（P104）,三、收入,（一）收入的分类及确认 1收入的概念及特点 （1）狭义上的收入，即营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （2）广义上的收入，包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。（P105） （3）收入有以下几方面的特点： 1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。,2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。预收款业务在预收款得以抵偿后，仍有银行存款的增加，即表现为负债的减少和资产

4、的增加兼而有之。 3）收入能导致企业所有者权益的增加，根据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，必然导致所有者权益增加。 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。代收款项，增加企业资产，又增加企业负债，不增加企业所有者权益，不能作为本企业收入。（P105）,2收入分类 （1）按收入的性质，企业的收入可以分为建造(施工)合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 （P105） （2）收入按企业营业的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收人。主营业务收入也称基本业务收入，施工企业的主营业务收入主要是建造(施

5、工)合同收入。 其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入，如销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物等取得的收入等。施工企业的其他业务收入主要包括材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。（P106）,3收入的确认原则 (1)销售商品收入的确认 下列条件均满足，予以确认： 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3）收入的金额能够可靠地计量； 4）相关的经济利益很可能流入企业； 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,(2)提供

6、劳务收入的确认 根据劳务交易结果是否能够可靠的估计，劳务收入应分别采用不同的方式予以确认。 1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。（P106） 2）企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： （P107） 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（P107）,(3)让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。同时满

7、足下列条件的，予以确认： （P107） 1）相关的经济利益很可能流人企业； 2）收入的金额能够可靠地计量。,（二）建造(施工)合同收入的核算,1建造合同概述 （1）建设工程合同是承包人进行工程建设，发包人支付价款的合同，其包括工程勘察、设计、施工合同。 （P107） （2）建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。本部分内容采纳建造合同的概念，从施工单位的角度可将其理解为施工合同。（P107） (3)建造(施工)合同的特征 1）针对性强，先有买主(客户)，后有标的(即资产)，建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确

8、定； 2）建设周期长，跨越一个会计年度，甚至长达数年； 3）建造的资产体积大，造价高； 4）建造合同一般是不可撤销合同。,(4)固定造价合同和成本加成合同 （P107) 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 1）固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造(施工)合同。固定合同价是指总造价固定。 2）成本加成合同（也称成本加酬金合同）是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造(施工)合同。(P108) （5)固定造价合同与成本加成合同的区别 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同。固定造价合同的风

9、险主要由建造承包商承担；成本加成合同的风险主要由发包方承担。 (P108),2合同的分立与合并 （1）建造合同的分立 （P108） 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件，每项资产应当分立为单项合同： 1)每项资产均有独立的建造计划； 2)与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； 3)每项资产的收入和成本可以单独辨认。 如果不同时具备上述三个条件，则不能将建造合同进行分立，而应将其作为一项合同进行会计处理。,（2）建造合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件，应当合并为单项合同： 1)该组合同按一揽子交易签订； 2)该组合同

10、密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； 3)该组合同同时或依次履行。（P108) 如果不同时符合上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。,3合同收入的内容 (P108) 建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 4建造(施工)合同收入的确认 要准确地进行合同收入的确认与计量，首先应判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入。如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能根据完工百分比法确认合同收入。建筑业企业可以根据建造合同的结果

11、能否可靠地地估计，将合同收入的确认与计量分为以下两种类型处理。（P109）,（1）合同结果能够可靠估计时建造(施工)合同收入的确认 1）合同结果能够可靠估计的标准 固定造价合同结果能否可靠估计的标准 需同时具备4个条件。见教材P109 成本加成合同的结果能否可靠估计的标准 需同时具备2个条件。见教材P110 2）完工百分比法 （P110） 完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法。完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。（ P110）,确定建造(施工)合同完工进度有以下三种方法：（P110） 根

12、据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 该方法为投入衡量法，其计算公式如下： 合同完工进度= 累计实际发生的合同成本/合同预计总成本100% 注意： A.累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本； B也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。 （P110）,【例2032-1】某建筑业企业与A业主订了一项合同总造价为3000万元的建造(施工)合同，合同约定建设期为3年。第1年，实际发生合同成本750万元，年末预计为完成合同尚需发生成本1750（这一数字书中印错了）万元；第2年，实际发生合同成本l050万元，年末预计为完成合

13、同尚需发生成本700万元。则： 第1年合同完工进度=750(750+1750)100=30 第2年合同完工进度=(750+1050)(750+1050+700)100=72 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 该方法为产出衡量法，适用于合同工作量容易确定的建造(施工)合同。如道路工程、土石方工程等。其计算公式如下： 合同完工进度=已完成的合同工程量/合同预计总工程量100% （P110）,【例2032-2】某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施工)合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第l年修建了45公里，第2年修建了75公里。

14、则： 第1年合同完工进度=45150100=30 第2年合同完工进度=(45+75)150100=80 根据已完成合同工作的技术测量确定 这是上述两种方法无法确定合同完工进度时采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。 （P110）,例如，某建筑业企业与水利局签订一项水下施工建造合同。在资产负债表日，经专业技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工作量的80。那么该建筑业企业可以此认定合同的完工进度为80。,3）当期完成建造(施工)合同收入的确认 建造(施工)合同收入的确认分两种情况，一种是当期完成建造(施工)合同收入的确认，另一种是在资产负债表日建

15、造(施工)合同收入的确认。 当期完成的建造(施工)合同应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，即： 当期确认的合同收入=实际合同总收入一以前会计期间累计已确认收入 （P111）,(P111),4）资产负债表日建造(施工)合同收入的确认 当期不能完成的建造(施工)合同，在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。即： 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度一以前会计期间累计已确认的收入 （ P111）,(P111),注意：公式中的完工进度是指累计完工进度。应用上述公式计算和确认当期合同收入时应

16、区别以下四种情况： （P111） 当年开工当年未完工的建造合同。则以前会计年度累计已确认的合同收入为零。 以前年度开工本年未完工的建造合同。则企业可直接运用上述计算公式计量和确认当期合同收入。 以前年度开工本年完工的建造合同。则当期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。 当年开工当年完工的建造合同。则当期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入。,(P111),【例2032-3】某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为30，第2年完工进度为70。第3年该厂房

17、全部完工交付使用。则： 第1年确认的合同收入=350030=1050(万元) 第2年确认的合同收入=350070%-1050=1400(万元) 第3年确认的合同收入=3500-(1050+1400)=1050(万元) (2)合同结果不能可靠地估计时建造(施工)合同收入的确认 （P111） 当建筑业企业不能可靠地估计建造(施工)合同的结果时，不能采用完工百分比法来确认和计量当期的合同收入，应区别以下两种情况进行处理： 1）合同成本能够回收的，合同收入根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（P111）,(P111),【例2032-4】某建筑业企业与B公司签订了一项总造

18、价为800万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。 在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不能确认合同毛利。 2）合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 （P112） 假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷入财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能将2

19、20万元确认为当年的收入(300万元应确认为当年的费用)。,(P112),四、利润和所得税费用,企业的利润是企业在一定会计期间的经营成果，其表现形式有营业利润、利润总额和净利润。利润总额集中反映了企业经济活动的效益，净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。,(P112),（一）利润的计算 （P112） 1利润的概念 （1）利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。 （2）直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

20、 （3）利得和损失可分为两大类，一类是不计人当期损益，而直接计人所有者权益的利得和损失。如接受捐赠、变卖固定资产等，都可直接计人资本公积。还有一种就是应当直接计人当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失等。这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。,(P112),2利润的计算 （P112） 利润分为三个层次的指标。 (1)营业利润 营业利润是企业利润的主要来源。计算公式： 营业利润=营业收入一营业成本(或营业费用)一营业税金及附加 一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失 +公允价值变动收益(损失为负)+投资收益(损失为负) 公式中各指标的含义见教材P113 (2)利润总额 （P1

21、13） 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出,(P113),式中，营业外收入(或支出)是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入(或支出)。其中，营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 (3)净利润 企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润，或净利润。 净利润=利润总额一所得税费用,(P113),3利润分配 利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。 (1)税

22、后利润的分配原则 (P113) 我国“公司法”规定的公司税后利润的分配原则概括为： 1）按法定顺序分配的原则。 2）非有盈余不得分配原则。 3）同股同权、同股同利原则。 4）公司持有的本公司股份不得分配利润。,(P113),(2)税后利润的分配顺序 (P114) 公司税后利润的分配顺序为： 1)弥补公司以前年度亏损。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 2)提取法定公积金。 我国公司法规定的公积金有两种：法定公积金和任意公积金。 法定公积金，又称强制公积金，是必须从税后利润中提取的公积金。 因法定公积金的来源不同，其又分为法定盈余公积金和资

23、本公积金。,(P114),法定盈余公积金是按照法定比例从公司税后利润中提取的公积金。公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 资本公积金是直接由资本或资产以及其他原因所形成的，是公司非营业活动所产生的收益。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金。 公司接受的赠与、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产所得的收入等均属于资本公积金的来源。,(P114),法定公积金有三个方面的用途: (P114) A.弥补亏损。

24、但资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 B.扩大公司生产经营。 C增加公司注册资本。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。,(P114),3)提取任意公积金。对其提取比例、用途等未作规定。 4)向投资者分配的利润或股利。所余税后利润，有限责任公司依照公司法的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。 5)未分配利润 未分配利润可留待以后年度进行分配。,(P115),（二）所得税费用的确认 1.所得税的概念 所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳

25、税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 2所得税的计税基础 (P115) 企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的计税基础，分为资产的计税基础和负债的计税基础。,(P115),(1)所得税会计的程序 企业的所得税核算应遵循下列程序： 1）按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值； 2）按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础； 3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得 税负债的余额； 4）根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产或

26、递延所得税负债的金额；,(P115),5）确定利润表中的所得税费用。 在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。 (2)资产的计税基础 1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额。,(P115),2）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本 在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计

27、税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。 资产的计税基础=取得成本一以前期间已税前扣除的金额,(P115),(3)负债的计税基础 1）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额 2）负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，未来期间计算应纳税所得时按照税法规定可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。 3）举例说明部分负债项

28、目计税基础的确定：,(P116),【例】某建筑业企业于2008年12月5日收到客户预付款200万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为200200=0。其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确认收入时，不再计人应纳税所得额。,(P116),【例】某建筑业企业于2008年12月计入成本费用的工资350万元，到12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业会计准则规定计人成本的费用超过税法规定标准的50万

29、元，应调增当期应纳税所得额，并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350万元，计税基础为350-0=350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。 (4)暂时性差异 (P116) 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异按照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,(P116),1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 某项资产的账面价值大于其计

30、税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债。 资产的账面价值超过其计税基础时，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。,(P116),【例】某建筑业企业于2009年12月购人一固定资产50万元，预计使用年限l0年，无残值，会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。则2010年末该项固定资产账面价值为505=45万元，计税基础为50-5020=40万元，产生应纳税暂时性差异4540=5万元。 当负债的账面

31、价值低于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。,(P117),2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。 某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税资产。,(P117),资产的账面

32、价值低于其计税基础时，按税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与其计税基础之间的差额，企业在未来期间可能减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。,(P117),当负债的账面价值超过其计税基础时，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出，可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。,(P117),3递延所得税资产和递延所得税负债 企业在计算确定了应纳税暂时差异与可抵扣暂时性差异后，应当确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债和与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税适用税率

33、 递延所得税负债=应纳税暂时性差异所得税适用税率 其具体内容见教材P117P119,(P117),4所得税费用的确认和计量 (1)当期所得税 1）当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 2）企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。,(P119),3）当期所得税=当期应交所得税 =应纳税所得额适用的所得税率 4）应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计人利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计人应纳税所得额的收入之间的差额一税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,(P119),(2)递延所得税 1）递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额，相对于原来已经确认的金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额。 2）递延所得税=(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债-（期末递延所得税资产-