第7章 成本的核算.ppt

1、第七章成本核算，导则7.1费用的确认7.2生产费用的归纳和分配7.3成本核算基本方法总结，导则世界通讯虚报利润，事件原因：美国前电信龙头世界通讯公司因过度投资引起财政危机。 事件过程：采用传统的会修订法计算亏损后，为了最大限度地避免投资者，世界通讯于2001年1月2002年3月5季度将修订38亿美元的营业支出修订为资本支出，2001年经营高速缓存区流程增加63亿美元，2002年第1季度经营高速缓存区流程增加14亿美元达到虚报利益的目的。 想想：世界通讯虚荣这一欺诈行为的伪装手段是什么？强化企业各成本核算的意义是什么？7.1费用的确认、7.1.1费用的性质、确认及种类7.1.2产品成本核算的基本

2、要求7.1.3产品成本核算的一般计程仪计划、7.1.1费用的性质、确认及种类、研究：成本是什么？ 什么是费用？ 有什么样的联系和不同？ 费用：指企业因销售商品、提供劳务等日常活动而产生的经济收益外流的成本：指企业因生产产品、提供劳务而产生的各种消费。 产品生产费用相互联系区别的产品生产成本的基础费用是按时间总结的，产品成本是按产品对象总结的。 一个产品成本可能包括多个期间的费用，一个期间的费用可以分配给多个期间内完成的产品。 怎么确认费用？ 国际会修订准则认为，如果资产的减少和负债的增加与将来的经济收益减少相关，并且能够可靠地进行修订量，就必须在损益订正书中确认费用。 我国的会订准则认为，费用

3、只有在经济利润流出导致企业资产减少或负债增加，经济利润流出额能够准确订量的情况下才能确认。费用确认的三种形式：根据配合原则的确认分配方法的确认直接确认、7.1.1费用的性质、确认及种类、按经济内容分类：按经济用途分类：与产品生产量的关系分类、7.1.2.1修订产品成本费用和不修订产品成本费用的界限， 产品成本应修订的费用是产品成本的费用(产品成本) (期间费用)材料工资薪金燃料半成品员工福利费动力辅助材料工厂费用、直接材料材料、直接人工人、制造费不得修订的财务费用、7.1.2.2各月的费用界限、本期不应该承担的费用作为预付费用是本期的成本， 如果已经支付了费用，本期以后各期应该承担的费用，作为

4、等待摊销费用，必须分开摊销成本、费用。 本期发生的费用，均须在本期记账，不得在下期记账或提前结算。 7.1.2.3各产品的费用界限，一个产品单独发生，能够直接纠正该产品成本的费用，属于必须直接纠正该产品成本的几个产品发生，一个产品成本不能直接纠正的费用，采用适当的分配方法，分配纠正各产品成本7.1.2.4在已完成的产品与产品费用的界限，月末存在三种情况，产品都已完成，该产品的各生产费用之和为该产品完成的产品成本的产品还未完成，该产品的各生产费用之和为该产品月末的产品成本的产品的一部分已入库， 如果还有一部分未完成，则该产品的各生产费用需要在完成的产品和月末在产品之间分配，完成的产品的成本和月末

5、产品的成本需要分别订正。、7.1.3产品成本核算的一般计程仪计划、成本核算的一般步骤、第一步骤：根据相关原始证明书建立各费用分配表；第二步骤：收集、分配辅助生产费用；第三步骤：收集、分配间接费用；步骤4 :确定完成产品的总成本、成本核算一般计程仪图、普通发票、材料费分配表、员工报酬结算证、采购动力费分配表、其他证明书、减价摊销费分配表、其他费用分配表、辅助生产明细账、辅助生产费用分配表、制造间接费清单、制造费用7.2回收和分配， 7.2.1生产费用的订正应设定的账户7.2.2成本要素费用的回收和分配7.2.3辅助生产费用的回收和分配7.2.4制造费用的回收和分配7.2.5生产费用的完成产品与产

6、品之间的分配生产成本、直接材料直接手动结转的辅助生产费用结转的辅助制造费用， 结转完成后验收入库的产品成本、月末的余额、未加工各项的产品成本、租借、间接费用帐户、间接费用、产生的间接费用、月末结转到生产成本的费用分配的公式：费用分配率=某分配对象应承担的费用=该分配对象的分配标准额费用分配率各分配对象的分配标准之和、7.2.2.1材料费的回收和分配、会订处理、借：生产成本基本生产成本辅助消费材料分配表、 根据消费材料分配表编制会订分类：生产成本基本生产成本甲产品32400乙产品24800生产成本辅助生产成本电气6890水7780制造成本基本生产工厂2700供电工厂1100供电工厂1200管理成

7、本1000 7.2.2.2燃料和动力费用的回收和分配， 燃料费用的会订处理借出：生产成本间接费用管理费用借出：燃料、采购动力费用的会订处理借出：生产成本间接费用管理费用借出：应付账款，会订处理：注：基本生产工厂生产工人的报酬，借出：生产成本基本生产成本间接费用管理费用借出：支付工人的报酬，例如吉澳公司应在12月分配的工资薪金总额基本生产一厂生产工人工资薪金修订24000元(按生产工时分配)，一厂管理者工资薪金4800元，供水车间管理者工资1000元，供电车间生产工人工资3000元，供电车间管理者工资1200元，企业行政管理人员工资6000元吉澳公司按工资薪金总额的14%修订了职工福利费，按工资

8、薪金总额的10%、12%、2%和10.5%修订了医疗保险费、养老保险费、失业保险金和住宅公共公积金，按工资薪金总额的2%和1.5%修订了工会经费和职工教育经费。根据上述资料制作“员工报酬表”并在表中表示：员工报酬分配表年12月、 根据“员工报酬分配表”创建公司修订日记帐：生产成本基本生产成本甲产品24320乙产品12160生产成本辅助生产成本电气6080水4560制造费用基本工厂7296供水工厂1824供水工厂1520管理费用9120库：员工报酬工资薪金44000员工福利6160社会保险金10560 住宅公共公积金4620工会经费880职工教育经费660、7.2.2.4固定资产折旧费及其他生产

9、费用的回收和分配、固定资产折旧费其他生产费用(例如办公费、固定资产维修费、出差费、劳动保护费等)这些个的费用在发生或支付时，一般根据有关原始证明书， 没有特别的费用项目，会修订处理：间接费用管理费用等的出借：折旧修订，7.2.3辅助生产费用的回收和分配，常见的辅助生产现场，如供电现场的供水现场提供生产工具的现场，这些个的辅助工厂发生的费用如何回收和分配， 7.2.3辅助生产费用的归集和分配、辅助生产费用的归集根据辅助生产车间的规模有以下两种情况：辅助生产对外提供商品产品，辅助生产车间的制造费用额大的情况下，辅助生产车间的制造费用先通过“间接费用辅助生产”账户单独归集，月末再将其转入相应的“辅助

10、生产成本”(“辅助生产成本”) 如果某企业的辅助生产现场的规模不大，其间接费用就少，为了简化订正，不用“间接费用”科目进行订正，而可以直接汇总成“生产成本”(辅助生产成本)科目。7.2.3辅助生产费用的收集和分配、辅助生产费用的分配原理、7.2.3辅助生产费用的收集和分配、辅助生产费用的分配方法直接分配法交替分配法修订成本分配法逐次分配法代数分配法、7.2.3辅助生产费用的收集和分配、直接分配法概念：特征：该方法考虑了辅助生产现场之间相互提供劳务和产品的情况优点和缺点：订正程序比较简单，订正不能正确适用的范围：辅助生产内部互相提供人工的情况。 例：参照教材例3。 7.2.3辅助生产费用的归集和

11、分配、交替分配法的概念特征：辅助生产费用的分配分两次进行：先交替分配后对外分配。 优缺点：核算后的各辅助生产车间劳务成本内容比较完善，但分配程序比较复杂，核算工作量大，影响成本核算即时性的适用范围：各辅助生产部门之间互相提供劳务的企业。 例：参照教材例4。7.2.3辅助生产费用的收集和分配、修订成本分配法的概念特征：按照人工的修订单位成本和各受益单位(包括辅助生产现场)的受益量进行分配，然后，修订成本分配额和“实际”费用(原分配费用除以修订成本的费用)的差(即为了简化辅助，差异全部计入管理费用适用范围：辅助人工生产的修订单位成本必须比较准确。 例：参照教材例5。 7.2.3辅助生产费用的归集和

12、分配、顺序分配法概念的优缺点：从一定程度上考虑到辅助生产现场互相提供劳务要素，简化了订正工作。但由于配列前辅助生产车间不承担后配列辅助生产车间的费用，分配结果的精准性受到一定的影响。 适用范围：仅适用于各辅助生产车间互利流程有明显顺序的企业的录用。 7.2.3辅助生产费用的归集和分配，代数分配法的概念特征：用数学方法把交替分配和满足对外分配条件的分配率作为未知数，按照分配费用和分配费用的一定等关系建立方式组求分配率。 适用范围：实现会订电气化的企业。 例如：参照教材例6。7.2.4间接费用的收集和分配、账户设置“间接费用”账户一般按生产现场设置明细，账户内按费用项目设置专栏进行订正。 如果辅助

13、生产车间的间接费用不按间接费用帐户进行核算，则间接费用帐户仅核算基本生产车间的间接费用。适应企业组织架构分配方式生产一种产品的工厂，制造费用必须修订直接费用，直接修订该产品的生产成本生产多种产品的工厂，制造费用必须间接修订费用，采用适当的分配方法，分配修订该工厂各产品的生产成本。 实例：吉澳公司基本生产一厂本月收集的制造费用合订19772元，采用生产工时比例法在甲、乙两种产品之间进行分配，“制造费用”分配表如下表所示。 制造费用分配表，7.2.4制造费用的收集和分配，根据上表，有以下的会修订分类：生产成本基本生产成本甲产品13181乙产品6591贷方：制造费用基本生产工厂19772思考：结合这

14、个例题数据，说明用这种方法分配制造费用的合理性， 7.2.5生产费用完成产品与产品之间的分配，本月既有产品又有成品，所有费用如何分配，产品、成品、费用之间的关系式，月头儿有产品成本本月生产费用=本月完成产品成本月末产品成本，7.2.5生产费用完成产品与产品之间的分配，实践中的4个1 .产品消费的直接材料修订法2 .约时7.2.5.1按产品消费的直接材料进行修订，概念：只修订月末产品消费的直接材料费用，作为产品成本，其他费用(包括直接工资、间接费用等)全部由完成的产品成本承担。 像这样，从所有的生产费用中减去用直接材料费订正的产品成本的佚额就是完成产品成本。 适用范围：适用于各月末产品数量大，各

15、月末产品数量变化也大，直接材料占成本比重大的产品采用。 例：吉澳公司乙产品直接材料费的比重很大，用产品只核算直接材料费，该产品是月头儿产品直接材料费为8400元的本月发生的直接材料费29600元，直接工资薪金费9120元，制造费6591元本月80台，月末产品20台，产品材料开始生产时一次投入。 直接材料分配率=完成产品直接材料费用8038030400 (元)月末按产品成本203807600 (元)计算完成产品成本304009120659146111 (元)、840029600、8020等，根据完善程度换算为相当于完成品的数量(即合同产量) 适用范围：适用于月末产品数量多、变化大、产品成本各项费用大致一致的产