税法新规定及相关会计处理

1、税法新规定及相关会计处理,主讲 韦光新,目的要求,通过本课程学习，使学员明确我国税收制度改革的基本精神，重点掌握好增值税、企业所得税的新规定及其相关会计处理，熟悉消费费、营业税的新规定及其相关会计处理，了解其他税种新规定及其相关会计处理。,第一节 税制改革,一、税制改革的历史沿革 （一）第一阶段：1950-1977年 统一税政，建立新税制,1966-1976年“文革”时期，极“左”思潮和“非税论”占主导地位。 （二）第二阶段：1978-1993年 1、初步建立涉外税制。2、实行两步“利改税”。 （三）第三阶段：1994-2002年 按照“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权”的原则，深化税制

2、改革，初步同国际接轨。,二、新一轮税制改革 明确提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的基本原则。 1、改革出口退税制度。2、完善增值税制度。 3、完善消费税、营业税制度。4、统一企业税收制度。5、改进和完善个人所得税。6、深化农村税费改革。7、实施城镇建设税费改革。8、完善地方税制度。,第二节 增值税新规定及相关会计处理,一、增值税概念、分类和特征以及纳税人、税率规定 （一）概念 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。 （二）分类 1、生产型增值税。它是指征收增值税时，对于外购的固定资产相关进项税额不允许作任何扣除。 2、收入型增值税。它是指征收增值税时，允许

3、扣除当期计入费用的固定资产折旧相关进项税额。 3、消费型增值税。它是指征收增值税时，允许扣除当期购入的全部固定资产价值相关进项税额。,（三）特征 1、多环节征税、税基广泛。增值税可以从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。 2、实行税款抵扣制度。采用了凭发票注明税款抵扣制度，增值税的专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证，对纳税人投入的原材料等中所包含的税款进行抵扣。因此，增值税实际上是对增值额销售价格减去购买价格的差价征税，排除了对同一产品重复征税的现象，有利于生产协作化的发展。 3、增值税可以对某些商品采用零税率的办法。

4、如对出口商品通过“免、抵、退”方式，不仅免除本销售环节税款，还对购买环节的进项税额实行先抵扣内销商品销项税额，不足以抵扣部分实行退税。 4、以不含税价格作为计税依据。在计算商品和劳务价格时，均不含增值税，销项税额在会计上不确认为收入，因此也不作为计算利润的因素。 在我国，增值税作为唯一的一种价外税。,（四）纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。 （五）税率 1、纳税人销售或者进口货物，一般税率为17%。 2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、

5、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。 3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4、纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。税率的调整，由国务院决定。,二、增值税新规定,（一）修改完善了进项税额抵扣政策 1、明确了固定资产进项税抵扣政策 （1）条例及细则规定：购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额，但购进用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费和自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇）的固定资产（含混用的机器设备）及属于营业税应税项目的不动产以及

6、发生的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产的原料费和修理费）不允许抵扣进项税额。这是这次增值税转型改革的关键点。 （2）财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）根据新条例、细则针对固定资产进项税抵扣政策的有关规定作出了补充，即：从2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（简称固定资产进项税额），可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（统称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。,2、明确了与固定资产进项税抵扣政策相关的进项税额抵扣政策。

7、（1）将不允许抵扣进项税货物的运输费用和销售免税货物运输费用的进项税额列入了不得从销项税额中抵扣的范围。即：不允许抵扣进项税的项目，其包含的运输费用的进项税额也不得抵扣。 （2）将购进货物发生非正常损失（包括被盗、丢失、霉烂变质）时，与其购进相关的劳务进项税额也不得从销项税额的抵扣，如：与购进货物相关的运输费、加工修理费等。这是1994年税制改革以来在实际工作中一直争论的问题。,3、修改和完善了进项税转出政策。 （1）在发生应当将购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减时，无法确定相关项目进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （2）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税

8、劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 而原细则规定不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、营业额合计。其区别在于“当月无法划分的全部进项税额”与“当月全部进项税额”，虽有几字之差，但政策涵义不同。,（二）对部分产品及小规模纳税人的适用税率进行了调整 对纯氯化钠、泥煤等82种矿产品的进口环节增值税税率由13%提高到17%。 对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 （三）

9、重新确定了一般纳税人与小规模纳税人的划分标准 1、一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。 2、小规模纳税人可以以1个季度为一个纳税期申报纳税。 3、细则规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”比原细则增加了“除国家税务总局

10、另有规定外”的宽松条件，更符合过去和将来实际工作的要求。,（四）对价外费用内容进行了补充完善 1、在价外费用项目中增加了滞纳金和赔偿金两项内容。 2、纳税人在销售货物同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费不属于价外费用。 3、同时符合以下条件代收的政府性基金或者行政事业性收费不属于价外费用： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,（五）对确认纳税义务发生时间的政策进行了补充完善 条

11、例和细则将纳税义务发生时间作出了如下补充完善： 1、先开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。 2、“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天”，增加了“无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天”内容。 3、“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”，增加了“但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”内容。 4、“委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天”，增加了“或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天”内

12、容。 5、增加了“增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”内容。,（六）提高了增值税起征点 新细则将增值税起征点调整为：销售货物的为月销售额20005000元(湖北省规定5000元）；销售应税劳务的为月销售额15003000元（湖北省规定3000元）；按次纳税的为每次（日）销售额150200元（湖北省规定200元）。分别比原细则规定高出3000元、2200元和120元，但具体应按各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局的规定执行。 （七）对申报纳税期进行了调整 条例及细则规定：纳税人的申报纳税期原来的由10日延长到15日；进口货物的纳税时间由7日调至15日。同时还规定扣缴义

13、务人解缴税款的期限也按此规定执行。纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 （八）明确了纳税人放弃免税存在的风险 细则规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后要依照条例的规定缴纳增值税。而且放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,（九）明确和修改的其他事项 1、明确原来规定的“海关完税凭证”即为“海关进口增值税专用缴款书”。 2、取消了“对外商投资企业和外国企业征收增值税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行”的规定。说明内外资企业的增

14、值税统一按新条例、细则规定执行。 3、将原只对“固定业户到外县（市）销售货物”进行管理扩大到了“应税劳务”。 4、将“进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税”改“进口货物，应当向报关地海关申报纳税”，取消了对申报主体的限定。并对扣缴义务人规定应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 5、将汇总纳税的审批权由“国家税务总局或其授权的税务机关”改为“国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关”，财政部门对纳税人是否汇总纳税具有审批权。 6、新条例规定，对于施工类企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，如果可以分开核算可以不认定为混合行为。一项销售行

15、为既涉及增值税应税货物及劳务，又涉及营业税应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。营业税应税劳务又涉及货物是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,三、增值税所涉及会计处理实务举例,增值税一般纳税人应设置“应交税费-应交增值税”或者“应交税金-应交增值税”账户，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出

16、”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。 小规模纳税人只需设置“应交税金-应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。,借 应交税费（金）-应交增值税 贷,销项税额,进项税额,进项税额转出,出口退税,出口抵减内销产品应纳税额,已交税金,转出未交增值税,转出多交增值税,直接减免税额,（一）销售货物和提供应税劳务及相关增值税的会计处理,1、国内销售商品的会计处理 新条例第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。细则第12条规定，价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利

17、润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，但是，向购货方收取的同时符合以下条件的代垫运输费用不作为价外费用缴纳增值税：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。,例：2009年4月25日，A公司向B公司销售商品一批，增值税专用发票开具的不含税价款为100万元，由A公司代垫运费10万元，运输公司向A公司开具运输发票，由A公司转交B公司。货款尚未收到，运费由银行付讫，商品成本为60万元。A公司应作会计处理如下： 借：应收账款-B公司 1270000 贷：主营业务收入 1

18、000000 应交税费应交增值税(销项税额)170000 银行存款 100000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000,2、出口商品的会计处理(对初学者可不讲出口退税举例） 新条例第二条规定，纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。这意味着出口货物，不仅销售环节一般不计算销项税额，而且出品货物耗用材料等购买环节的进项税额也应不含税。财政部 国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税【2002】第007号）规定，在我国凡独立核算，经主管国税机关认定为一般增值税纳税人的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，一律实行“免、抵

19、、退”税管理办法。实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵扣的进项税额大于应纳税额时，对未抵扣完的部分予以退税。,例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元（包括内销和外销），货已验收入库。当月进料免税进口的组成计税价格

20、100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。计算如下： 不得抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）=200*（17%-13%）-100*（17%-13%）=4（万元） （2） 当期应纳税额(负数表示当期期末留抵税额)=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）- 上期末留抵税款=100*17%-（34-4）-6= -19（万元） （3） 出口货物“免、抵、退”税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格（出

21、口货物征税率出口货物退税率）=200*13%-=100*-（17%-13%）=13（万元） （4） 按规定， 如果当期期末留抵税额当期“免抵退”税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额，抵税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额，抵税额的会计处理为： 借：应交税费应交增值税() 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 如果当期期末留抵税额当期“免抵退”税额，则 当期应退税额当期免抵退税额，当期抵税额0,本例中，当期期末留抵税额当期“免抵退”税额，则当期该企业应退税额=13（万元），8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19-13）万元。 会计处理如下： 借：主营业务成本 40000 贷：应交税费-应交

22、增值税（进项税额转出） 40000 借：其他应收款-出口退税 130000 贷：应交税费-应交增值税-（出口退税 ） 130000 收到退税款 借：银行存款 130000 贷：其他应收款-出口退税 130000 未实行“免、抵、退”办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款-应收出口退税”科目，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其

23、他应收款-应收出口退税”等科目。,3、视同销售行为的会计处理 细则第四条规定， 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

24、。视同销售货物要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则应计销项税额。但是，将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送外地分公司销售等，无论货物的来源如何均应计销项税额。,（1）自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，按同类货物的成本价和销项税额，借记“在建工程”等科目，按货物的成本价，贷记“产成品”等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。 例：某工业企业将自产的商品一批用

25、于不动产在建工程，该商品的同类销售价格是10000元（增值税率17%），成本是8000元，则企业应作的会计分录为： 借：在建工程 9700 （8000+1700） 贷：库存商品 8000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700（1000017%）,(2)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理 企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，按同类货物的成本价和销项税额，借记“营业外支出”等科目，按货物的成本价，贷记“库存商品”等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”。 例：某工业企业将自产的产品一批用于捐赠，成本是8000

26、元，该商品暂无销售价格，市场也无同类商品，成本利润率核定为10%，则企业应作的会计分录为： 借：营业外支出9496 （8000+1496） 贷：库存商品 8000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1496（8000（1+10%）17%）,（3）自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的会计处理 企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，按同类货物的售价计算销项税额。以货物公允价值、加上支付补价和相关税费或减去收到补价，再加上销项税额作为长期股权投资初始投资成本。 例：A公司用一批自有存货作为向甲公司进行长期股权投资，存货账面金额为800万元，计税价格

27、和公允价值都是1000万元，增值税率17；甲公司长期股权投资公允价值和账面价值900万，另向A公司支付补价270万元。按照会计准则规定，上述业务按非货币性资产交换原则处理。因此。A公司会计处理如下： 换入长期股权投资入账价值1000100017270900（万元） 借：长期股权投资9000000 银行存款2700000 贷：主营业务收入10000000 应交税费应交增值税（销项税额）1700000 借：主营业务成本 8000000 贷：库存商品 8000000,（4）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理 企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，按同类货物的销售价和销项

28、税额，借记 “应付职工薪酬”等科目，同时贷”主营业务收入” 按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。按货物的成本价，借记“主营业务成本”贷记”库存商品”。,4、销售和视同销售已使用固定资产的会计处理 根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税20081170号)第4条规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税。 对于企业销售已使用固定资产按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接

29、计入“应交税金未交增值税”科目，而不能计入 “应交税金应交增值税（销项税额）”科目。在一般纳税人适用的增值税纳税申报表中，这部分应交增值税都是单独填入“按简易办法计算的应纳税额”中，与其他业务的“应纳税额”或“期末留抵税额”分别计算的。如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就必然会参与抵扣进项税额。,例1：2009年3月12日，A公司销售1台旧机床设备，含税收入为26万元，存入银行。此设备于2005年4月21日购入，原值为200万元，已提折旧120万元。（假设该企业以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点

30、）。A公司应作会计处理如下： 应缴纳增值税=26(1+4)450%=0.5(万元) 借：固定资产清理 800000 累计折旧 1200000 贷：固定资产 2000000 借：银行存款 260000 贷：固定资产清理 255000 应交税费未交增值税 5000 借：营业外支出 545000 贷：固定资产清理 545000,例2：2009年8月，A公司因业务需要,将2008年7月份购进机器设备B设备,捐赠给了一关联企业,该设备原值9.6万,已提折旧0.912万元。根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税20081170号)规定：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使

31、用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。因此，A公司会计处理如下： 借：固定资产清理 86880 累计折旧 9120 贷：固定资产 96000 借：固定资产清理 1670 贷：应交税金未交增值税 1670 (8.688/1.04*4%*50%=0.167) 借：营业外支出 85210 贷：固定资产清理 85210,5、涉及预收货款时先开具发票的会计处理 例：2009年5月7日，c公司与A公司签订销售合同，合同约定：由A公司向c公司销售商品一批，销售价格200万元。当日c公司向A公司预付货款60万元，同时A公司向c公司开具全额的增值税专用发票。条例第19条规定，先开具发票的，纳税

32、义务发生时间为开具发票的当天。因此，A公司会计处理如下： 应缴纳增值税=20017=34(万元) 借：银行存款 600000 贷：应交税费一应交增值税(销项税额)340000 预收账款-C公司 260000,6、包装物出售及没收押金应交增值税的会计处理 随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，按价税合计金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按包装物单独计价不含增值税的价款，贷记“其他业务收入”科目，按增值税额贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。 企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税

33、的销售额），借记“其他应付款”科目，按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，贷记“营业外收入”等科目，按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目。,（二）购买货物和接受应税劳务及相关增值税的会计处理,1、国内购入货物和接受应税劳务的会计处理 一般纳税人购入货物或接受应税劳务（不包括购进免税农业产品），应取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，货物运输费用凭结算单据上注明的运输费用金额，以7%扣除率计算进项税额，尚未取得增值税专用发票，应在取得时抵扣；如果取得的是普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进

34、行抵扣处理。,例：某工业企业本月购入原材料一批，取得增值专用发票，不含税价款20万元，增值税进项税额3.4万元，另取得该原材料运输费用结算单据上注明的运输费用金额5000元，原材料已经验收入库，准备用于生产产品；本月修理生产设备，取得普通发票一张，总金额1500元，上述款项均以存款支付。根据抄表记录，将本月耗用电费计入成本费用。本月应付电费5.85万元（含增值税），其中：生产车间用电4.68万元，管理部门用电1.17万元，款项尚未支付给供电公司。则该企业会计处理如下： 借：原材料 204650 制造费用 1500 应交税费-应交增值税（进项税额）34350 贷：银行存款 240500 借：制造

35、费用 40000（46800（1+17%） 管理费用 10000（11700（1+17%） 贷：应付账款 50000,2、进口货物的增值税会计处理 企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。 3、购进免税农产品的增值税会计处理 企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额。 例：某农产品加工企业，从农业

36、生产者购进农产品，开具收购凭证注明价值100000元，已用现金支付。（农产品扣除率为13%）。则该企业会计处理如下： 借：原材料 87000 应交税费-应交增值税（进项税额） 13000 贷：现金 100000,4、固定资产购进可抵扣进项税额的会计处理 例：2009年4月12日，A公司购买一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明的不含价款为80万元，运输公司开具的运费发票上注明的运输费用为5万元，款项均以存款支付。新条例删除了不得抵扣购进固定资产进项税额的规定。此项购进所产生的进项税额包括设备价款与运费两部分，均可予抵扣。因此，A公司会计处理如下： 可予抵扣的应交增值税进项税额=8017

37、+57=13.95(万元) 借：固定资产 846500 应交税费应交增值税(进项税额)139500 贷：银行存款 986000,5、购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理 条例第10条规定用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中扣除。企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。 例1：某工业企业购入商品一批用于本月员工过生日，取

38、得防伪税控装置上开具的增值税专用发票一张，注明货款1000元，税款170元，企业以现金支付，则该企业会计处理如下： 借：应付职工薪酬 1170 贷：现金 1170,例2：2009年3月1日，A公司购入1台不需安装的设备，价款100万元，增值税17万元，运输费用为5万元。此设备主要用于职工食堂的工作。职工食堂的设备是用于集体福利的固定资产，根据以上规定，进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，A公司会计处理如下： 借：固定资产 1220000 贷：银行存款 1220000 例3：2009年5月22日A公司购入企业管理人员使用的小汽车三辆。价款为180万元。已收到销售方开具的增值税专用发票30.6万元

39、。条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额，不得予以抵扣。因此，A公司会计处理如下： 借：固定资产 2106000 贷：银行存款 2106000,6、购进货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理 条例规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目。 例：2

40、009年12月5日，A公司盘点库存发现，由于管理不当，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，基中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。A公司会计处理如下： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢334000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税(进项税额转出)34000 借：银行存款（或其他应收款） 150000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150000 借：营业外支出184000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢184000,（三）接受捐赠和接受投资相关增值税的会计处理 1、接受捐赠转入货物的增值税会

41、计处理 企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。 2、接受投资转入货物的增值税会计处理 企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（不含增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。,（四）一般纳税人预缴增值税、转出多交增值税和未交增值税的会计处理,1、预缴增值税的会计处理 企业预缴增值税时，借记“应交税费一应交

42、增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 2、转出多交增值税和未交增值税的会计处理 为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和留抵增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费一应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费一应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。,月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费一应交增值税（转出未交增值

43、税）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费一应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费一应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费-未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。 值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费-未交增值税”科目核算，不通过“应交税费一应交增值税（已交税金）”科目核算。 如果“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额，反映企业多

44、缴或尚未抵扣的增值税；尚未抵扣的增值税，可以抵扣以后各期的销项税额；这里要注意：企业能退的增值税应该是企业当期已经实际交纳的税金，即本期“已交税金”专栏中应该有相应的数据，如果企业当期没有“已交税金”，但“应交增值税”有借方余额，那么说明企业的当期进项税超过销项税而已，并不是说企业多预交了税款，所以，这种情况下，你应该是留在下期抵扣，而不是说国家应退税款。,例1：某工业企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000，本期“已交税金”科目无发生额，则企业不需要作的会计分录，其借方的余额作为下期期初的进项税处理即可。 例2：某工业企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000，

45、本期“已交税金”科目发生额为5000元，则企业应作的会计分录为： 借：应交税费-未交增值税 5000 （这个税款可以办理退税） 贷：应交税费-应交增值税5000（转出多交增值税） 至于10000与5000的差额部分（5000），则继续留在“应交税费-应交增值税”借方的余额，作为下期期初的进项税处理即可。 例3：某工业企业“应交税费-应交增值税”科目期末贷方余额为10000，本期“已交税金”科目发生额为5000元，表示是企业当月有10000元应缴未缴纳增值税，会计分录为： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10000 贷：应交税费-未交增值税 10000 企业在下月15日前实际缴纳上月

46、的增值税款时，作如下会计分录： 借：应交税费-未交增值税 10000 贷：银行存款 10000,（五）小规模纳税人相关增值税会计处理,1、购入货物或接受应税劳务的会计处理 由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时，应按支付的全部价款和增值税，借记“材料采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、销售货物或提供应税劳务的会计处理 小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公

47、式计算销售额：不含税销售额含税销售额（1征收率） 应交增值税=不含税销售额征收率,应交增值税=不含税销售额征收率 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售额（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的不含税销售收入，贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税”科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。 3、缴纳增值税款的会计处理 小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。,（六）减

48、免及返还增值税的会计处理 1、对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。 2、对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。 3、在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记“应交税费一应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。,四、增值税纳税申报与税款交纳,（一）纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、

49、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,（二）小规模纳税人纳税申报 1、小规模纳税人税款征收方式 （1）查账征收方式。主管税务机关核定属于查账征收的纳税人必须是有固定的生产经营场所和办公场所和财务会计核算健全的纳税人。能做到凭证合法有效，账目清晰，严格执行财务会计制度和各项税收政策，能按规定及时、准确报送有关

50、税务资料，按主管国税机关要求安装、使用税控装置。 （2）核定征收方式。经过主管国税机关认定和县以上国税机关（含县级）批准暂不设置账簿的个体工商户；对虽设置账户，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的个体工商户，国税机关可以实行定期定额征收。个体工商户应税销售额超过税收法律、法规和规章规定的小规模纳税人标准的，一律不得实行定期定额征收。,采取核定征收方式纳税人的应税销售额计算公式为： 按照原材料、辅助材料、燃料、动力成本核算或者测算核定（适用于工业企业）： 核定销售额=（原、辅材料、燃料、动力成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）（1+成本利润率）（1+征收率）

51、按照成本加合理的费用和利润核定（适用于商业企业）： 核定销售额=（商品成本+支付的工资、奖金、福利费+其他费用支出）（1+成本利润率）（1+征收率） 2、小规模纳税人纳税申报程序 小规模纳税人按月申报纳税，按规定时间到主管税务机关纳税申报，并提交以下纳税申报资料：（1） 增值税小规模纳税人纳税申报表；（2）财务报表。 以上纳税申报资料各一式三份。主管税务机关对纳税申报资料的完整性审核后签收，将申报数据录入电脑，在申报表上加盖印章。同时将纳税申报资料退还一份给纳税人。 3、小规模纳税人纳税申报表格式（略）,（三）一般纳税人纳税申报（对小企业省略不讲）,第三节 企业所得税新规定 及相关会计处理,企

52、业所得税，是指对中国境内的企业和其他经济组织在一定期间内的生产经营收入和其他收入等，在进行法定的成本、费用和损失等扣除后的余额所征收的一种税。所得税与流转税的主要区别在于：企业所得税法不仅对收入，同时对与取得收入相关的各类扣除项目（成本、费用、损失等内容）依法进行确认，涉及收入、成本费用、所有者权益等多项内容，无论是规定，还是计算都相对复杂。 1991年两部涉外企业所得税法合并为中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法对涉外企业实施了一系列所得税优惠政策。1994年原有的国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一为企业所得税，即企业所得税暂行条例。逐步解决不同所有制企业税负不公平问

53、题，使内资企业在统一公平的税制条件下均衡发展。 全国人大2007年3月16日颁布中华人民共和国企业所得税法（以下简称新法），国务院常务会2007年11月28日通过中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称新条例），自2008年1月1日开始实施，这标志着内外资企业所得税的最终统一。新法最本质的变化是充分贯彻了公平税负原则，从根本上解决了长期存在的内资、外资企业因税收待遇不同导致税负差异过大的问题，为不同类型的企业发展创造了公平的税收环境。,一、企业所得税的纳税人,（一）概念 新法第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企

54、业所得税。新法以法人组织为纳税人，改变了以往内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的作法。按此标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。 （二）范围 在纳税人范围的确定上，考虑到我国从事生产经营的经济主体组织形式多种多样，并非企业一种形式，为充分体现税收公平的原则，企业所得税法将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。 包括在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。,1、“依

55、法在中国境内成立”的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织必须同时具备条件： （1）成立的依据为中国的法律、行政法规。“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分别由各个领域的法律、行政法规规定。如中华人民共和国公司法、中华人民共和国全民所有制工业企业法、中华人民共和国乡镇企业法、中华人民共和国农民专业合作社法、中华人民共和国乡村集体所有制企业条例、中华人民共和国城镇集体所有制企业条例、事业单位登记管理暂行条例、社会团体登记管理条例、基金会管理办法等，都是有关企业及其他取得收入的组织成立的法律、法规依据。 （2）在中国境内成

56、立。这是属地管辖原则的体现，即在中国境内成立的企业或其他取得收入的组织，其成立条件、程序以及经营活动等方面都应当适用中国的法律、法规。属地管辖原则与一国的领土主权密切相关，是确定国家法律管辖权的基本原则之一。 （3）属于取得收入的经济组织。企业所得税是对所得征收的一种税，所以，纳税人必须是取得收入的主体，才能属于新法规定的“企业”，即企业所得税的纳税人。,2、“依法在中国境内成立”的企业事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织具体范围 （1）企业。包括公司制企业和其他非公司制企业。其中公司制企业是我国现代企业制度改革的发展方向，是目前和今后我国企业的主要形式。企业是以营利为目的、从事生产经营活

57、动的经济实体，是企业所得税法最主要的适用对象。一人有限公司是依据公司法成立的，属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，依照新法应缴纳企业所得税。为了与个人所得税法相协调，避免重复征税，企业所得税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，纳入个人所得税的征税范围。 （2）事业单位。根据事业单位登记管理暂行条例第二条规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位虽然是公益性或非营利性组织，但也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。根据企业所得税法第二十六条规

58、定，符合条件的事业单位的收入为免税收入。这里予以免税的非营利组织收入的前提是“符合条件的”，即符合法律、法规及国务院财政、税务主管部门规定的条件。如果事业单位的收入不属于符合条件的非营利组织的收入范畴，则不能予以免税。,（3）社会团体。根据社会团体登记管理条例第二条规定，社会团体是指由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。社会团体也属于公益性或非营利性组织，也可能通过经营或接受捐赠等行为取得收入。根据企业所得税法第二十六条规定，符合条件的社会团体的收入可以享受免税优惠，但是如果社会团体的收入不符合免税条件，仍然应当依照新企业所得税法和本实施条例的规定缴纳企

59、业所得税。 （4）其他取得收入的组织。除了上述所列企业、事业单位、社会团体之外，还有不少类型的经济组织也能够依法取得各种收入，他们当然也是企业所得税的纳税人，应当依照新企业所得税法和本实施条例的规定缴纳企业所得税。实践中，这些经济组织主要包括： 民办非企业单位，根据民办非企业单位登记管理暂行条例的规定，民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。 基金会，根据基金会管理条例规定，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人。 商会，包括中国商会和外国商会，中国商会是国内企业组织的非营利性行业协会团体，外国商会根据外国商会管理暂行规定是指外国在中国境内的商业机构及人员依照本规定在中国境内成立，不从事任何商业活动的非营利性团体。 农民专业合作社，根据中华人民共和国农村专业合作社法，是指在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。 随着经济社会发展而出现的其他类型的取得收入的组织。,3、“依