第三章存款.ppt

1、第三章 商业银行存款业务的核算,高负债经营的商业银行是以存款负债为主体的。 银行之所以成为银行，就是因为它用很少的资本金（需满足最低资本充足率的要求）去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将资产上的收益支付给存款人。 本章将围绕银行的存款业务讲授银行存款业务的会计核算。,本章讲授的内容：存款业务核算的要求；存款账户的种类；单位存款业务的核算；储蓄存款业务的核算。 本章学习的重点：人民币结算账户的种类；各种存款业务存、取的账务处理及计息的基本方法。,重点 1 单位存款的核算 2 储蓄存款的核算,难点 1 利息的计算 2 核算立场及思维的转变,第一节 存款业务概述,一、 存款

2、业务核算概述,（一）存款业务的意义 存款是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。 存款业务是指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。,（二）存款的种类,商业银行为了更好地组织和管理存款，依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。 1、按存款的来源 单位存款：财政性存款、一般性存款 居民个人储蓄存款 2、按存款的存期长短 活期存款 定期存款 3、按存款币种分类 人民币存款 外币存款,三 存款业务的核算要求,1、切实维护存款单位和个人的合法权益。 2、正确

3、使用帐户，加强柜面监督。 3、准确及时地进行核算，提高服务质量。 4 、充分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况。,了解,第二节 单位存款业务核算,一、单位存款账户的种类,人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 单位银行结算账户 指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。 单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账

4、户。,A.基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。 B.一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。 C.专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能

5、专款专用。 D.临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。,单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。,为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择的原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立帐户管理数据库，加强帐户管理

6、。,QUICK CHECK,如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？ 1、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（ ）； 2、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（ ）； 3、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（ ）；,二、单位活期存款业务的核算 单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。 现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。,1、支票存款户的核

7、算。 单位缴存现金，应填写三联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，第一联留存，第三联缴款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，第二联缴款单给会计部门入帐。会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收活期存款 单位 银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。,【例】工商银行静安支行收到华声商厦解交的现金92600元，清点无误，根据解款单第二联，作如下会计分录：,借：库存现金 92600 贷：吸收活期存款华声商厦 92600,支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，

8、以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。会计分录为： 借：吸收活期存款单位 贷：库存现金 记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。,【例3】场南商厦从活期存款中提取现金50000元，经审查无误后给予支付。,借：吸收活期存款城南商厦 50000 贷：库存现金 50000,2、存折存款户的核算 缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折 退还存款单位。帐务处理方法同支票户。 支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行帐

9、务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。,3、单位活期存款利息的核算 （1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。本金元位起息，元位一下不计息；计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。 比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天,存款利率一般分为年利率、月利率、日利率三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。它们之间的换

10、算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。,（2）利息计算的基本公式： 利息=本金存期利率 其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30,由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为： 利息=日利率计息积数（存款余额日数） 计息积数实际上指的就是每日存款余额的加总数，又叫累计积数。,（3）计息方法 目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=日利率计息积

11、数这一公式。下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。,帐号 301201060 户名 公司,该公司2000年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下： 21 900 0001.8%360=1 095（元） 会计分录为： 借：利息支出活期存款利息支出 1 095 贷：吸收活期存款公司 1 095,例题,A公司的基本存款户发生以下业务（年利率2.4%）： （1）1月1日开户存入现金10000元 （2）1月4日同城他行开户单位B公司付货款10000元 （3）1月7日转帐付C厂（他行）10000元 （4）2月1日异地D厂付款20000元 （5）2月27日同城E厂付款30000元 （6）3月5日

12、付同城他行开户F厂20000元 （7）3月18日付款给异地某公司10000元,利息计算过程,账号：吸收存款-活期存款221002 户名： 公司,会计分录,第一季度的利息=20900002.4%360=139.33元 会计分录为：借：利息支出 139.33 贷：吸收活期存款A厂 139.33 第二季度的利息=70627882.4%360=470.85元借：利息支出 470.85 贷：吸收活期存款A厂 470.85,三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有半年、1年、2年、3年，1万元起存，到期一次支取本息，,1、存

13、入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下： 借：吸收活期存款单位活期存款户 贷：吸收定期存款单位定期存款户,2、单位定期存款利息结算业务的核算,规定：为较好地反映一定期间的财务成果，按权责发生制的要求对定期一年以上的定期存款利息采取按季预提的办法。预提时按定期存款利率档次分别计算。,1.对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损益， 借：利息支出 贷：应付利息 发生实际利息支出时，冲减应付利息。 借：应付利息 贷：吸收活期存款*户 2.对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益“利

14、息支出”。,银行对于1年期的单位定期存款，应按季度预提应付利息，计入当期成本。,2、支取的核算 定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下 ： 借：吸收定期存款1年期存款单位定期存款户 利息支出定期存款利息（或应付利息） 贷：吸收活期存款单位活期存款户 利息=本金存期利率,存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。 对年、对月、对日 比如：存入为1999年3月5日，支取日为2000年8月9日 则： 支取日 2000年8月9日 存入日 1999年3月5日 1年5月4日

15、即存款期限为1年5个月零4天,（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清； （2）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息； （3） 部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。 （4）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。,某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为： 借：吸收活期存款公司 80000 贷：吸收定期存款1年期存款公司 80000 一年后，横

16、港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为： 利息80000 1 8%6400（元） 借：吸收定期存款1年期存款横港建筑公司户 80000 应付利息1年期定期存款利息 6400 贷：吸收活期存款横港建筑公司户 86400 （简化做法，暂不考虑按季计提利息）,逾期支取,某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875 ，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款月利率为0.6 ，试计算应付利息。 其利息计算为： 到期利息200000121.875 4500元 逾期利息20000014（0.6 30）56元 该笔存款应付利息为4556元 借：吸收定期存款1年期存款*单

17、位 200 000 应付利息1年期定期存款利息 4500 利息支出 56 贷：吸收活期存款*单位 204556,四 对账,(三) 对帐 银行会计部门将为客户记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。 1、随时对帐2、定期对帐,第三节 储蓄存款的核算,一、储蓄存款的政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了储蓄管理条例，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、为储户保密；,二、活期储蓄存款的核算 1、开户 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收

18、现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票,会计分录为：,借：库存现金 贷：吸收活期储蓄存款户 例：泰兴工行接受某居民存入的活期储蓄存款8500元。 借：库存现金 8500 贷：吸收活期储蓄款户 8500,2、续存 由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。,3、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录

19、如下： 借：吸收活期储蓄存款户 贷：库存现金,4、利息核算 活期存款利息，规定每季结息一次，每季末20日为结息日。 会计分录如下： 借：利息支出活期储蓄息 贷：吸收活期储蓄存款户,某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。 日期 存入 支取 余额 计息积数 2006 1 2 10，000 10，000 2006 2 3 3，000 7，000 3210000 =320，000 2006 2 21 5，000 12，000 18 7000 =126，000 2006 3 5 2，0

20、00 10，000 1212000 =144，000 2006 3 18 10，000 0 1310000 =130，000 应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）(0.72%360)=144元,我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%。采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率 现在已取消,上述会计分录应变为： 借：利息支出活期储蓄息 贷：吸收活期储蓄存款户 应交税费代扣利息税,5、销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息

21、至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户帐上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。,销户时的会计分录为： 借：利息支出活期储蓄息 吸收活期储蓄存款户 贷： 应交税费-代扣利息税 库存现金,三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。,1、整存整取 50元起存 存期：3月 6月 1年 2年 3年 5年,2、零存整取 5元起存 存期：1年 3年 5年,利息 固定基数计息法 月积数法,3、存本取息 5000元起存 存期：1年 3年 5年,利息 每

22、次利息=本金x存期x利率/支取利息次数,4、整存零取 1000元起存 存期：1年 3年 5年,（一）整存整取 1、开户 储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下： 借：库存现金 贷：吸收定期储蓄存款整存整取户 第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。,2、到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下： 借：吸收定期储蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户

23、（应付利息） 贷：库存现金,3、提前支取及过期支取 储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。 过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。,例题： 储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。年利率4%，5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1，2月份按28天计算。请编相关银行会计分录。,解答： 存期=12+28+31+30+17=118（天） 利息=860118(2.130)=7 .1(

24、元） 已经预提=860 4%4=8.6,会计分录如下： 存入时： 借：库存现金 860 贷：吸收定期储蓄存款李明户 860,支取时： 借：吸收定期储蓄存款李明户 860 应付利息 8.6 贷：库存现金 867.1 利息支出 1.5,2008年4月10日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，2008年6月6日到银行提前支取2000元，支取日的活期储蓄存款的利率为2，2009年4月10日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录。,存入时： 借：库存现金 10000 贷：吸收定期储蓄存款 整存整取户 10000 提前支取： 借：吸收定期储蓄存款

25、整存整取户 10000 利息支出 7.47 贷：库存现金 2007.47 吸收定期储蓄存款 整存整取户 8000 利息=200023056=7.47,2008年6月30日，预提利息 利息=800010%/4=200 借：利息支出 200 贷：应付利息1年期定期存款利息 200 2008年9月30日，预提利息同上 2008年12月31日，预提利息同上 2009年3月31日，预提利息同上,2009年4月10日到期支取： 借：吸收定期储蓄存款整存整取户 8000 应付利息 800 贷：库存现金 8800,2008年4月5日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为2年，利率为10%，201

26、0年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为2，做出存入时、支取时的会计分录。,存入时： 借：库存现金 10000 贷：吸收定期储蓄存款整存整取户 10000 到期支取： 借：吸收定期储蓄存款整存整取户 10000 应计利息 2000 利息支出 120.67 贷：库存现金 12120.67 利息=10000210%+10000230181=2120.67,（5）利息的计算 对一年（含一年）以上的定期存款分期计提应付利息，进入当期损益。同单位定期存款利息的计提。 定期储蓄在存期内“遇有利率调整”，按存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息，活期则按清户时挂牌公告的活期存款计息,存本取息

27、定期储蓄,初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，到期一次支取本金。 核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。,某储户2000年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：,存入 借：库存现金 10000 贷：吸收定期储蓄存款存本取息户 10000 支取利息 借：利息支出存本取息支出户 200 贷：库存现金 200 支取本金 借：吸收定期储蓄存款存本取息户 10000 贷：库存现金 10000,如果储户提前支取，应计算出提前支取时应得的利息，编制现金付出传票。提前支取时应付利息 本金实际存期利率已

28、付利息 A如果已付利息小于提前支取时应得的利息， 借：吸收存款存本取息户 利息支出 贷：库存现金 B如果已付利息大于提前支取时应得的利息，应在本金中扣除。 借：吸收存款存本取息户 贷：库存现金 利息支出,这种储蓄，起存点5元，存期分1年、3年、5年。通常按第一次存入日对年对月计算，储户中途如有漏存，以后仍可续存，利息按实存次数计算。 核算：1.存入按月存入本金 2.支取到期支取本金 3.利息计算月积数法，专用明细账 P63例,零存整取定期储蓄,整存零取定期储蓄,这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1个月、每3个月或每半年一次。到期一次支付利息。 核算：1.存入一次存入本金 2.支取按期支取本金、到期支取本金 3.利息计算月积数法，专用明细账 P64例,四储蓄业务挂失,填写“挂